審計企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)路徑分析

張亞紅

審計企業(yè)想要在競爭中脫穎而出，除了加強人員的業(yè)務能力外，內(nèi)部控制也成為提升其實力的重要途徑?，F(xiàn)階段的審計企業(yè)應清晰認識到本身在經(jīng)濟社會發(fā)展中扮演的角色，認識到內(nèi)部控制的重要性，并潛心研究，建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，針對性解決阻礙發(fā)展的各類問題。

科學健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠為企業(yè)審計質(zhì)量和其他業(yè)務開展提供保障。審計企業(yè)要想不斷擴大經(jīng)營規(guī)模、提升業(yè)務水平，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是必不可少的，特別是中小審計企業(yè)，相對大型審計企業(yè)本就缺乏資源、人力等方面的優(yōu)勢，而有了科學的內(nèi)部控制制度的加持，在項目資訊、督導、業(yè)務承接、業(yè)務審核、質(zhì)量監(jiān)控等方面則會更加順暢、規(guī)范。

一、審計企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）概念及特征

審計企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的、通過全方位的過程控制體系而建立起來的一種管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制是以控制管理為主要手段，提高企業(yè)運營效率及財務報告的可靠性，監(jiān)督企業(yè)在日常經(jīng)營中遵守相關(guān)法律法規(guī)，降低企業(yè)財務風險。企業(yè)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)資產(chǎn)、財務信息的準確、真實、有效、及時，可以對企業(yè)員工工作效率、工作流程進行合理劃分并有效管控。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和自我制約，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務問題并及時預警，幫助企業(yè)降低財務風險，提高企業(yè)抗風險能力，實現(xiàn)企業(yè)全面、健康發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制具有兩個特征：第一，綜合性，是企業(yè)內(nèi)部控制的基本屬性。企業(yè)內(nèi)部控制是對企業(yè)各部門及各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全面考核和管理，要求企業(yè)所有員工共同參與，將企業(yè)各部門整體利益相結(jié)合，提高員工的生產(chǎn)積極性，進而提高企業(yè)綜合服務能力和產(chǎn)品質(zhì)量。第二、市場適應性。企業(yè)內(nèi)部控制制度是結(jié)合市場現(xiàn)狀及國家宏觀政策制定的，也是采用現(xiàn)代管理理念、遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，進行全面、科學的財務內(nèi)部控制。因此企業(yè)財務內(nèi)部控制工作具有較強的市場適應性，以此提高企業(yè)應對財務風險的能力。

（二）企業(yè)建立科學的內(nèi)部控制制度的必要性

1.是企業(yè)進行自我約束、自我監(jiān)督和調(diào)整的手段

內(nèi)部控制制度的目標是為了確保企業(yè)的經(jīng)營活動符合相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，保證會計信息的真實性和完整性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、競爭能力，以及風險防范和管理的能力。首先，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進行自我約束，通過建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以明確各部門的職責和權(quán)限，制定規(guī)范的工作流程和操作流程，避免工作的混亂和失誤，內(nèi)部控制制度還可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理行為，防止違規(guī)操作和不當行為的發(fā)生，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污、受賄、舞弊等行為。其次，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進行自我監(jiān)督，通過內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以建立一套完善的信息系統(tǒng)，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行實時監(jiān)控和評估。同時還可以建立內(nèi)部審計機構(gòu)完善內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況進行獨立的審查和評估，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營過程中的問題和錯誤，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理水平。最后，通過內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以及時調(diào)整經(jīng)營策略和管理方法，使企業(yè)更加適應市場的變化和競爭環(huán)境。

2.是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力的重要保證

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的組成部分，是企業(yè)管理鏈條中不可或缺的一環(huán)。其作用在于對企業(yè)的各項資源進行科學合理的管理與控制，以最小的成本獲得最大的經(jīng)濟效益。因此，建立科學的內(nèi)部控制制度對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭能力具有重要的作用。首先，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)進行風險防范和管理，通過建立風險預警機制，避免風險的擴大和損失的發(fā)生，對企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況進行實時監(jiān)控和評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風險和問題，保證企業(yè)的健康運營和穩(wěn)定發(fā)展。其次，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效益和管理水平，通過建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以對人、財、物等各方面進行科學合理的管理與控制，使企業(yè)的資源得到優(yōu)化配置，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和管理水平。內(nèi)部控制制度還可以幫助企業(yè)進行成本核算和控制，制定合理的產(chǎn)品定價策略，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。最后，內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)建設良好的企業(yè)文化，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。通過建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以建立一套規(guī)范的工作流程和操作流程，明確各部門的職責和權(quán)限，使員工的工作更加規(guī)范和有序。同時，內(nèi)部控制制度還可以培養(yǎng)員工的規(guī)則意識和團隊合作意識，提高企業(yè)的凝聚力和向心力，增強企業(yè)的市場競爭力。

二、審計企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍存在的問題

（一）部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制意識

審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性未能得到部分企業(yè)的重視，部分企業(yè)管理者將注意力主要集中在業(yè)務拓展方面，未能提升企業(yè)內(nèi)部管理。殊不知二者是相輔相成的，越是健全的內(nèi)部控制制度，越能為企業(yè)提供強大的業(yè)務承載能力。反之，經(jīng)營業(yè)務拓展得越廣泛，企業(yè)承載業(yè)務越吃力，相關(guān)的業(yè)務人員越是手忙腳亂，嚴重影響業(yè)務質(zhì)量，久而久之，外部的經(jīng)營業(yè)務也會隨之流失。

（二）內(nèi)部控制制度存在硬傷，難以獲得發(fā)展

部分審計企業(yè)內(nèi)部控制制度存在以下不合理之處：第一，內(nèi)部控制制度目標不明確，對自身的發(fā)展沒有清晰的定位，致使其無法準確評估自身的專業(yè)特長、人力資源情況、承載能力等，致使其在業(yè)務開展過程中，難以提供完善的客戶服務。第二，權(quán)責分配不合理。部分企業(yè)內(nèi)部權(quán)力過度集中在少部分人手中，而中層管理者權(quán)力雖小，責任卻大，日積月累的不平衡使中層管理者積極性降低。第三，企業(yè)內(nèi)部激勵機制不到位。人力資源作為企業(yè)實力的重要組成部分，往往被管理者所忽視，特別是中小型企業(yè)，重盈利而輕人文，管理者不愿或無法量化績效，導致相關(guān)的薪酬福利分配不均勻，員工缺失積極獻智獻力的積極性。

（三）風險意識不足，防范不到位

大型的審計企業(yè)承辦的業(yè)務量相對較大，種類較多，其自身擁有更雄厚的實力，抵抗風險的能力也相對較強，且自身在發(fā)展壯大過程中，也逐步建立了相對完善的內(nèi)部控制制度。然而，很多中小型審計企業(yè)風險意識不強，沒有可持續(xù)的發(fā)展規(guī)劃，盲目開展業(yè)務。甚至新組建的小型企業(yè)是首次承接一些客戶審計項目，未就重要問題和關(guān)鍵項目進行溝通，直接開始審計，出現(xiàn)了類似操作不規(guī)范、評估結(jié)果不準確等問題。事后，也沒有有效方法進行補救，問題處理方面也較為滯后。由此可見，缺乏有效的風險防控手段，可能導致業(yè)務開展不暢，業(yè)務丟失，甚至引發(fā)信任危機，導致企業(yè)倒閉。

（四）審核制度落實不到位，監(jiān)管不完善

企業(yè)在審查、評估企業(yè)、項目等財務問題的同時，自身的業(yè)務水平也在受到市場的審查和評估。而監(jiān)督審核制度落實是否到位，關(guān)系到企業(yè)工作作風是否嚴謹，審計結(jié)果是否服人。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但監(jiān)督審核機制并不完善。主要表現(xiàn)在缺乏合適的監(jiān)管人員；業(yè)務的初審、復審、三審形同虛設，執(zhí)行不到位；監(jiān)管處罰不到位，監(jiān)管力度大打折扣；內(nèi)部審計不能獨立進行，審計公平性缺失，審計結(jié)果得不到認可。

（五）缺乏完整的信息管理系統(tǒng)

內(nèi)部控制制度想要取得成效，需要在企業(yè)形成高效的溝通機制。然而，部分審計企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本，僅僅是引入了一些基礎性的財務軟件和審計軟件，用以完成一些數(shù)據(jù)的計算和統(tǒng)計等工作。相較于擁有完整信息化管理系統(tǒng)的審計企業(yè)，不僅信息化水平落后，其不同部門溝通也不如信息化水平更高的企業(yè)順暢，各項數(shù)據(jù)的接口也未能連接，數(shù)據(jù)傳遞和共享受阻，導致部門之間無法高效溝通，自然無法讓企業(yè)管理層和財務部門等掌握最新有關(guān)業(yè)務完成的情況。由此可見，信息化水平低，企業(yè)便無法充分利用和分析有關(guān)信息，進而影響業(yè)務完成的質(zhì)量。

三、審計企業(yè)建立科學的內(nèi)部控制制度的實現(xiàn)路徑

（一）優(yōu)化企業(yè)自身管理體系

面對越來越嚴峻的市場競爭，審計企業(yè)應做好長遠規(guī)劃，進一步提升發(fā)展理念，完善自身管理體系，建立良好的內(nèi)部環(huán)境?？梢詮膸追矫嫒胧郑旱谝?，重視企業(yè)內(nèi)部管理，使所有人員都了解優(yōu)化管理的目標和方向，因而使管理改革獲得更多人的配合，并進行得更加順暢。第二，企業(yè)應發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展和整體的客戶群體需求，制定長遠的戰(zhàn)略目標、長期的經(jīng)營目標和短期的經(jīng)營任務，適當轉(zhuǎn)變業(yè)務模式，積極拓展新的業(yè)務領域，不斷進行服務創(chuàng)新。第三，建立與經(jīng)營任務相匹配的人員管理制度，評估業(yè)務承載能力，適時進行人力資源的培養(yǎng)和儲備。同時，也要注重人員積極性的調(diào)動，讓薪酬、福利等和員工付出的精力和智力掛鉤，讓員工個人利益和企業(yè)利益一致，通過人力資源的充分利用，讓企業(yè)的整體風貌和業(yè)務質(zhì)量煥然一新。第四，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)也要進行同步優(yōu)化，避免“一言堂”，可以通過管理委員會的設置，讓中層管理人員有機會參與到企業(yè)的管理和決策當中，管理委員會同時還負責經(jīng)營目標的分解，目標拆分后，管理委員會成員分別領取各自任務，并全權(quán)負責實施，由內(nèi)部控制小組驗收階段性成果和最終結(jié)果。

（二）加強企業(yè)風險防控

審計企業(yè)首先要建立并完善審計流程和質(zhì)量管控，始終堅持“獨立、客觀、公正”的立場，嚴謹?shù)剡M行審計工作，慎重地發(fā)表審計意見，確保業(yè)務質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險。要深入被審計單位，全方位了解被審計單位的企業(yè)環(huán)境和財務報告產(chǎn)生情況，客觀、科學地選取審計樣本，準確評估風險，合理安排審計工作，部署重點關(guān)注的領域。同時，對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營風險要進行重點評估，融資的來源、成本，市場環(huán)境等變化因素要多多關(guān)注。此外，審計人員要重點關(guān)注被審計單位是否存在錯報的風險，特別是舞弊問題導致的錯報。

（三）加強對企業(yè)的全方位監(jiān)督

強大的監(jiān)管體制不僅能夠保障整個業(yè)務服務質(zhì)量，也能確保企業(yè)內(nèi)部管理制度執(zhí)行到位。為了更快找到企業(yè)內(nèi)部控制實現(xiàn)路徑，企業(yè)可以從監(jiān)督體制建立方面入手，設立專門的監(jiān)督小組或小組部門，挑選業(yè)務精湛、作風嚴謹?shù)娜藛T作為小組成員，并讓其參與內(nèi)部控制制度的建立、業(yè)務的審查，特別是重大項目的監(jiān)督審核。此外，根據(jù)監(jiān)督小組成員業(yè)務水平、承擔責任的大小，負責業(yè)務的初審、復審和再審工作。確定各個審核階段負責的任務，確定業(yè)務不同階段對應的責任人，以便讓業(yè)務每一步實施都能對應到人，同時也讓審計證據(jù)的充分度得到精準把握。對于出現(xiàn)過失的人員，懲罰措施要落實到位，否則制度約束性則會大打折扣。與此同時，監(jiān)督小組成員也要對自身的內(nèi)部控制制度進行評估，哪一環(huán)節(jié)存在疏漏、哪些地方執(zhí)行不到位、哪些規(guī)定不夠全面等都要進行觀察和反饋，及時改進制度，讓監(jiān)管促進內(nèi)部管控制度的落實。

（四）建立高效的信息交流分享機制

信息化讓很多企業(yè)和機構(gòu)坐上了飛速發(fā)展的快車，作為社會經(jīng)濟中充當重要角色的中介機構(gòu)也應盡早“上車”。部分動作快的企業(yè)依托大數(shù)據(jù)、AI、防火墻、數(shù)字簽名、人臉識別等技術(shù)，建立了高度信息化的、無紙化的信息管理系統(tǒng)，讓信息和數(shù)據(jù)在企業(yè)之間實現(xiàn)高效共享和傳播，讓企業(yè)上下級之間，不同部門之間的溝通和反饋變得順暢。更重要的是，企業(yè)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)有序結(jié)合，可以讓整個業(yè)務流程變得更規(guī)范，信息的共享更加安全。其操作方式主要是先把需要的信息和數(shù)據(jù)在系統(tǒng)平臺進行儲存，業(yè)務相關(guān)人員通過申請獲得登錄系統(tǒng)的權(quán)限，不同角色的權(quán)限開放也不同，越是業(yè)務相關(guān)性強的人員，獲得信息的權(quán)限越大。這為更多想要引進信息化管理平臺的企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗，使其可以結(jié)合自身的業(yè)務，在系統(tǒng)運用和工具選擇上進行更多的優(yōu)化。但需要注意的是，鑒于審計業(yè)務特殊性，要注意信息系統(tǒng)的安全，注意定期進行系統(tǒng)升級和更新，保證重要數(shù)據(jù)和信息的安全，確保內(nèi)容不被惡意篡改和竊取，從而讓內(nèi)部控制制度得到更好的落實。

結(jié)語：

科學健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅能夠幫助審計企業(yè)自身提升整體競爭力和公信力，同時，也對市場經(jīng)濟高質(zhì)量運行、企業(yè)規(guī)范化經(jīng)營管理、市場投資風向把控、風險安全監(jiān)測具有一定影響。因此，審計企業(yè)本身應加強對內(nèi)部控制制度建設的重視，及時改善現(xiàn)有制度中存在的不足，特別是風險防范領域存在的不足，完善風險預防和管控機制，做好內(nèi)部管理和業(yè)務的全流程監(jiān)督，建立高效的信息交流和分享平臺，讓企業(yè)內(nèi)部管理高效運轉(zhuǎn)，為對外業(yè)務的開展提供助力，更好地承擔社會經(jīng)濟審計監(jiān)督的重要責任。