內(nèi)部審計視角下公司應收賬款管理與風險防范研究

閔明燕

當目標市場逐步擴大，客戶日漸增多，業(yè)務往來形式更為豐富時，企業(yè)的應收賬款成為其穩(wěn)定發(fā)展的核心。由于墊資發(fā)展的模式使大量公司應收賬款周轉率攀升，企業(yè)內(nèi)部審計管控下的應收賬款管理以及風險防范成為這些企業(yè)亟待解決的問題。本文以稅務師事務所公司為研究對象，論述了應收賬款存在的風險，通過分析應收賬款的內(nèi)控管理與審計，從而獲知該環(huán)節(jié)的薄弱之處，最后提出構建應收賬款全程監(jiān)管審計體系的方法，建立起應收賬款內(nèi)控審計流程，強化財務管理下的風險防范意識。

內(nèi)部審計工作長期存在于企業(yè)發(fā)展的過程中，對于正規(guī)化管理的企業(yè)而言，在行業(yè)內(nèi)財務舞弊高頻發(fā)生的背景之下，企業(yè)內(nèi)控審計成為企業(yè)防范管理漏洞與問題的重要途徑。作為財務報表管理下的互補審計工作，內(nèi)控審計彌補了單一性的審計管理的不足，強化了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及設計規(guī)范下的限制性因素。當市場高度自由，公司間的經(jīng)濟交易行為日益增多，依靠稅務顧問、稅收籌劃、納稅審查、涉稅鑒證等業(yè)務換取企業(yè)支付服務費用的交易是稅務師事務所主營業(yè)務收入的來源。但是在這一過程中存在著墊資服務和階段性支付的交易行為，當服務作為產(chǎn)品時，賒銷方式則成為公司提升業(yè)務量的基本操作方式，隨著企業(yè)不斷擴大規(guī)模，直接導致應收賬款周轉率攀升，應收賬款逐漸增多。在搶占客戶存量的過程中，稅務師事務所面臨著應收賬款的風險，同時給公司的發(fā)展帶來負債經(jīng)營的弊端，這直接影響到公司的內(nèi)部控制審計質量，即“ICAQ”。在經(jīng)濟新常態(tài)下，師事務所面臨著業(yè)務范圍擴大、業(yè)務專業(yè)性不斷增強的形勢，轉型升級壓力下的機遇與挑戰(zhàn)共存。因此，稅務師事務所需要不斷適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，科學評估涉稅事務的地位作用和職能價值，充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，在涉稅服務市場上打造核心競爭力。

一、現(xiàn)階段企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)控管理的審計是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。當企業(yè)業(yè)務不斷推進，內(nèi)部控制審計成為企業(yè)高效管理的必要手段。稅務師事務所作為獨立的經(jīng)濟實體，為企業(yè)和上市公司提供稅法顧問、稅收籌劃、納稅審查等涉稅服務，是獨立經(jīng)營、自負盈虧的組織，因此，同樣需要加強內(nèi)部控制和應收賬款管理，以實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

公司的應收賬款管理需要內(nèi)部審計的制度化，以完善內(nèi)控體系。對于應收賬款的管理，往往因為內(nèi)控體系的疏漏造成大量財務賒銷，應收賬款無法追繳，財務壓力加大，而且無法得到及時解決。稅務師事務所是一個主營涉稅服務的主體，卻為擴大市場，搶占目標市場，造成財務賒銷失控，增大了壞賬率產(chǎn)生的概率。

（二）缺乏有效的信用管理

我國市場經(jīng)濟起步較晚，市場經(jīng)濟主體的信用管理體系還在進一步的探索構建之中。隨著中國特色社會主義經(jīng)濟建設迅猛發(fā)展，很多企業(yè)面臨著業(yè)務發(fā)展與財務周轉率的雙重壓力。對于我國目前的稅務師事務所而言，業(yè)務通知性強，中小型稅務師事務所數(shù)量眾多，競爭比較激烈。在此背景下，信用體系與人情往來聯(lián)系緊密，而信用交易在提升簽單率上升的同時，也深藏著一定的財務風險。在激烈競爭的涉稅服務市場環(huán)境中，大量的會計師事務所、律師事務所、財稅咨詢公司等對公司的業(yè)務形成威脅。為獲得自身發(fā)展，擴大客戶市場，在沒有有效的信用管理盡調(diào)機制的情況下，事務所無法進行深入信用調(diào)查，往往采用簽單賒銷方式，出現(xiàn)墊資和階段性支付不及時的情況，應收賬款激增，無法按時收回。

（三）缺乏對應收賬款的監(jiān)管

公司要想降低應收賬款風險，必須在信用交易方式下，進行專業(yè)的前期信用評估工作，資信合一地展開企業(yè)支付能力的分析，提前轉嫁商業(yè)合作的風險，將應收賬款的風險降到最低，防范信用管理下的應收賬款無法回收的風險。財務監(jiān)管不僅是對應收賬款的監(jiān)管，而是涵蓋整個銷售環(huán)節(jié)，形成銷售—交易—階段性支付—應收賬款催繳回收—交易合同續(xù)簽這樣一個內(nèi)部審計框架下的流程。但由于公司忽視應收賬款的風險，對應收賬款的審計制度無法明確和精細到每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，便會使應收賬款風險升高，這些風險因素在無知不覺中對公司的資金運行造成負面影響，負面輿情的風險也因應收賬款監(jiān)管不利迅速出現(xiàn)，形成不利的市場口碑。

二、企業(yè)應收賬款管理審計標準的制定

（一）對應收賬款內(nèi)部控制體系是否完善有效展開審查

公司的應收賬款不僅需要貫徹信用交易與財務管理雙向監(jiān)管的所有過程，而且需要確定監(jiān)管環(huán)節(jié)的直接負責人，以責任制和監(jiān)督制相互制約。審計不僅是對工作質量的審計，更是對整個業(yè)務進行前中后全過程的制度化把控與健康運營風控值的評估。對每一個員工應權責明確，內(nèi)部財務控制體系的流程化應與財務、銷售、合同、服務、法務、高級審計等部門統(tǒng)籌制衡，明確是否達到監(jiān)督作用，形成管理體系下的內(nèi)部財務控制制度對于企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

（二）對應收賬款的合理性以及合法性展開審查

稅務師事務所對于應收賬款的內(nèi)部審計中，根據(jù)存續(xù)時間、數(shù)額比例以及階段性支付反饋等標準，進行應收賬款的健康合理性評估。首先，要明確公司應收賬款是否真實收錄并計算在會計報表中；其次，需要內(nèi)部審計人員確認應收賬款的核算賬目是否正確，是否定期進行計提壞賬準備等工作；最后，明確應收賬款回收周期，備注支付方負責人與溝通時間。以上三個環(huán)節(jié)均是對應收賬款合理性、合法性的審計環(huán)節(jié)，是進行內(nèi)部審計控制制度化設計的重要環(huán)節(jié)。

（三）對應收賬款的信用政策效果展開審查

信用政策時效性和工作效率決定應收賬款在信用新政下的催收效果。審計控制的合理性包括三方面：一是信用期間，即信用周期，關系到企業(yè)資信的時效性，為信用交易提供分析標準和風控方案；二是信用標準，作為信用交易最主要的判斷評估值，合理性和謹慎性是審計工作的要求；三是現(xiàn)金折扣，一般企業(yè)應收賬款采用信用政策后，折扣優(yōu)惠是與客戶持續(xù)合作的重要手段。由于信用政策的合理性與內(nèi)部審計的風險防范存在限制因素，因此，調(diào)整和制定折扣區(qū)間是內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在應收賬款管理工作中，相關的信用政策若不合適，將會造成十分不利的影響。由此可見，對應收賬款信用政策展開審查的目的便是為了厘清政策帶給企業(yè)的利益和成本之間的關系。

三、內(nèi)部審計視角下的企業(yè)應收賬款管理與風險防范有效策略

近幾年來，稅務師百強所的經(jīng)營收入保持穩(wěn)定增長，在整個行業(yè)中的營收占比也不斷增長，稅務師事務所需要不斷增強內(nèi)部管理水平，在內(nèi)部審計視角下有效開展應收賬款管理與風險防范。具體來說，稅務師事務所需要加強管理層對應收賬款風險防范的意識，還需要制定應收賬款相關的制度，加強客戶資信評價和管理。不僅如此，還要及時有效地掌控用戶資信的變化狀況。

（一）事務所應加強應收賬款風險防范意識

具體來說，事務所的管理層應高度重視應收賬款的管理，把財務管理和資金安全放在企業(yè)運營的第一位，建立良好的風險防范工作氛圍。其次，對公司的管理層展開應收賬款風險培訓，不僅要提升他們對應收賬款風險的敏感性，還要提高有效應對應收賬款風險的能力，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟收益。最后，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，確定應收賬款風險紅線，并將應收賬款周轉率、壞賬損失率、平均收款期等指標與管理層的工作業(yè)績掛鉤，督促管理層提高對應收賬款風險的警惕。

（二）完善應收賬款相關制度

應收賬款相關制度的完善與有效落實，可以大大增強事務所應收賬款的管理水平。第一，完善公司信用管理制度，制定企業(yè)賒銷業(yè)務比例制度。根據(jù)客戶的資質，對客戶劃分信用等級并實施分級管理，對不同等級的客戶確定相對應的賒銷額度和賒銷期限，從而做好應收賬款規(guī)模的精細化控制。第二，建立完善的應收賬款催收制度，包括應收賬款相關資料的分類、記錄和保管、應收賬款賬齡分析周期和方法，應收賬款催收工作的部門、工作流程、催收責任劃分，以及客戶還款計劃及可行性擔保等。通過應收賬款管理相關的配套制度，確保應收賬款管理的每個步驟能夠得到有效落實，在利用賒銷手段增大自身產(chǎn)品市場覆蓋面的基礎上，控制好應收賬款風險，以確保企業(yè)的經(jīng)濟收益。第三，完善合同簽訂與管理相關制度，包括合同條款內(nèi)容的制定，合同的審核、保管、執(zhí)行等，從而最大程度地防止壞賬的產(chǎn)生。

（三）加強公司內(nèi)部控制力度

公司良好的內(nèi)部控制是降低財務風險的最堅實保障。隨著支付方式的增多，公司應收賬款管理的難度也隨之增大。在資金流動與產(chǎn)品交易過程中，存在著票據(jù)傳遞、交易記錄、產(chǎn)品轉移與交付等多項工作內(nèi)容，企業(yè)和客戶應該明確各自的權利和義務，并就交易往來的未了事項進行定期的核對。通過定期對賬、及時對賬，來及時發(fā)現(xiàn)應收賬款存在的問題，調(diào)整收款政策與工作辦法，降低應收賬款資金占用的比例。這就需要企業(yè)加強內(nèi)部控制力度，在應收賬款管理中，促進業(yè)務部門和財務部門的溝通與合作。一方面，業(yè)務部門要及時掌控客戶資信變化的狀況，了解客戶所在單位的財務狀況，隨時在營銷一線調(diào)整賒銷方案，控制好風險；另一方面，財務部門要搜集客戶信譽度、財務狀況、償債能力等信息，采用定性、定量分析方法展開信用等級評定。通過業(yè)財融合、業(yè)財一體化等工作的開展，跟蹤客戶賬務變動，調(diào)整客戶的信用管理級別，及時進行賬務核對，評估客戶的應收賬款風險，并采取措施及時處理。

（四）增強應收賬款內(nèi)部審計監(jiān)察力度

第一，公司內(nèi)部審計部門應增強對應收賬款內(nèi)部審計的重視程度，重塑內(nèi)部審計價值鏈條的規(guī)范性與合理性，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。第二，可以把銷售、收款等納入內(nèi)部審計工作范疇，讓內(nèi)部審計貫穿銷售及收款的整個工作流程中。通過審計銷售訂單、收款記錄、交易與收款流程、支付憑證等，確認收入的真實性、合法性和有效性。第三，針對高風險的交易項目，公司還要進行周期性的專項審計活動，審核應收賬款管理的關鍵點，檢查各個部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別交易及支付過程中存在的風險，以制定應對措施，維護公司經(jīng)濟效益。第四，為增強內(nèi)部審計工作的嚴肅性，可以構建銷售業(yè)績與賬款回收相結合的責任制度。確保應收賬款管理的風險和責任能夠落實到人，與銷售部門的工作崗位和具體經(jīng)辦人建立緊密聯(lián)系，以激勵銷售人員做好應收賬款的風險防控工作，讓催收工作更高效。

結語：

應收賬款管理水平直接影響到公司資金的使用效率，因此，稅務師事務所面對市場客戶的增加，需要增強內(nèi)部審計工作力度，通過內(nèi)部審計活動，及時發(fā)現(xiàn)交易及收款過程中存在的風險，對交易完整性和可控性進行檢查，提供詳細的審計分析，形成有效的財務成本計量與壞賬率的評估，從而提升應收賬款的回收率，將應收賬款的風險控制在財務可承受范圍之內(nèi)。通過內(nèi)部審計下的應收賬款管理減小風險，促進公司健康可持續(xù)發(fā)展。