會(huì)計(jì)監(jiān)督對事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的影響研究

◎文/胡芬芳

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，事業(yè)單位面臨著日益復(fù)雜多變的挑戰(zhàn)，如風(fēng)險(xiǎn)管理、合法合規(guī)、安全有效等。在這樣的背景下，如何讓事業(yè)單位降低經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、安全高效地使用資金，內(nèi)控制度顯得尤為重要。內(nèi)控制度涵蓋預(yù)算管理、資金管理、合同管理等方面，需要通過會(huì)計(jì)監(jiān)督這個(gè)手段，對內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督，督促指導(dǎo)相關(guān)單位規(guī)范本單位的財(cái)務(wù)行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高預(yù)算資金使用效率，提升本單位的履職能力。

一、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的概述

內(nèi)部控制是組織內(nèi)部建立的一套制度、政策和程序，旨在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范過程。它涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)及人員行為等方面。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的適當(dāng)保護(hù)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及提高公共服務(wù)的效率和效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督則是對組織內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督和管理，旨在確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施、審查財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的準(zhǔn)確性、監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)以及確保合規(guī)性。內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互依存又相互促進(jìn)的關(guān)系，有效的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督推動(dòng)組織不斷完善內(nèi)部控制體系。他們共同為組織提供了規(guī)范和保障，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制有效性的影響

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的影響

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和要求

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，對組織的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制度提出具體要求和指導(dǎo)。組織需要根據(jù)這些指導(dǎo)，建立符合要求的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要求組織識(shí)別、評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)。他們提供了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)和方法，要求組織在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中充分考慮和應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)信息的安全和準(zhǔn)確性。此外，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)還通過培訓(xùn)和指導(dǎo)活動(dòng)，比如提供內(nèi)控培訓(xùn)課程、內(nèi)控研討會(huì)，幫助組織理解內(nèi)部控制的重要性，改進(jìn)內(nèi)部控制體系。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要求組織在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)估情況。這促使組織對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估和報(bào)告，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的透明度和公信力。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制制度的審查和評(píng)估

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)審查事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)情況，包括流程的規(guī)范性、合理性和有效性。他們會(huì)關(guān)注各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任分工、授權(quán)審批、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制措施等，比如不相容崗位職責(zé)需分離、三重一大事項(xiàng)需經(jīng)行政會(huì)議或黨總支會(huì)議審批決策，以確保其設(shè)計(jì)合理、完整且符合要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)對組織內(nèi)控的控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息和溝通等的有效性進(jìn)行評(píng)估，以確定其是否能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)和確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。在審查和評(píng)估過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)及時(shí)向組織反饋發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度問題或不足，也會(huì)通過專項(xiàng)交流會(huì)來探討如何規(guī)避問題、優(yōu)化內(nèi)控，以提高內(nèi)部控制的效能。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在審查和評(píng)估過程中，也會(huì)提供改進(jìn)內(nèi)控制度的建議和指導(dǎo)。他們針對發(fā)現(xiàn)的問題提出具體的改進(jìn)措施，或者提供一般性的改進(jìn)建議，以幫助組織完善內(nèi)部控制制度，提高其有效性和效率。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)跟蹤和監(jiān)督組織對內(nèi)控的整改工作。比如，通過審核后續(xù)的單據(jù)，判斷之前發(fā)現(xiàn)的問題是否再次發(fā)生。通過要求組織提供改進(jìn)計(jì)劃和進(jìn)展報(bào)告，并進(jìn)行定期的檢查和驗(yàn)證，以確保改進(jìn)措施的有效實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制執(zhí)行的影響

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)制定和發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告準(zhǔn)則，對單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。這些準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法、報(bào)表格式等，旨在確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性和規(guī)范性。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對單位的會(huì)計(jì)憑證等資料進(jìn)行監(jiān)督和檢查。他們會(huì)審查會(huì)計(jì)臺(tái)賬、憑證等會(huì)計(jì)記錄，確保其合規(guī)、完整和準(zhǔn)確，為內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)對單位的會(huì)計(jì)制度和流程進(jìn)行檢查。他們會(huì)審查組織的會(huì)計(jì)制度是否健全，會(huì)計(jì)流程是否合理、流暢，與相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的要求是否相符。在監(jiān)督和檢查過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面的問題和風(fēng)險(xiǎn)，比如，在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)管理等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)向組織提出警示和改進(jìn)建議。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供監(jiān)督指導(dǎo)和培訓(xùn)。通過組織內(nèi)部控制培訓(xùn)課程、發(fā)布內(nèi)部控制指南等，促使單位全面理解和落實(shí)內(nèi)部控制要求，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和能力。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制流程的審計(jì)和驗(yàn)證

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)驗(yàn)證單位的內(nèi)部控制流程的執(zhí)行情況，即確保實(shí)際操作與設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制流程一致。他們通過審核報(bào)賬單據(jù)，審查相關(guān)的審批流程、資產(chǎn)管理、合同管理等的執(zhí)行情況，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)會(huì)檢查內(nèi)部控制流程的有效性，還會(huì)通過評(píng)估控制措施的操作性、有效性和經(jīng)濟(jì)性，提出改進(jìn)建議，以優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提高內(nèi)部控制流程的效率。最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在審計(jì)和驗(yàn)證內(nèi)部控制流程時(shí)，會(huì)關(guān)注潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出改善建議，以減少單位面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在審計(jì)和驗(yàn)證過程中，會(huì)根據(jù)對內(nèi)部控制流程的評(píng)估，指出存在的問題和不足，并提出改進(jìn)建議，以幫助單位改進(jìn)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督對內(nèi)部控制有效性的建議

（一）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)力

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備足夠的職責(zé)和權(quán)力來監(jiān)督和評(píng)估單位的內(nèi)部控制有效性。這包括明確其監(jiān)督職責(zé)的范圍和內(nèi)容，確保其有權(quán)力進(jìn)行內(nèi)部控制的審查、驗(yàn)證和監(jiān)督，以及制定相關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和規(guī)章

建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和規(guī)章是確保會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。這涉及制定具體的監(jiān)督程序和操作規(guī)范，明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，確保監(jiān)督工作的規(guī)范性和連續(xù)性。一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立內(nèi)部控制評(píng)估和改進(jìn)機(jī)制，以確保對內(nèi)部控制的評(píng)估和監(jiān)督是定期、全面和持續(xù)進(jìn)行的。這包括制定評(píng)估指標(biāo)和方法，建立內(nèi)部控制評(píng)估的程序和流程，定期進(jìn)行內(nèi)部控制的自查和外部審計(jì)。另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重提升監(jiān)督人員的專業(yè)能力，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控等。監(jiān)督人員應(yīng)該具備充分的專業(yè)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立、客觀、全面地評(píng)估和監(jiān)督單位的內(nèi)部控制有效性。因此，完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和規(guī)章可以確保監(jiān)督機(jī)構(gòu)向單位提供準(zhǔn)確、及時(shí)的監(jiān)督要求和指導(dǎo)，也能確保單位了解監(jiān)督機(jī)構(gòu)的要求和期望，并積極配合監(jiān)督工作。

（二）提升內(nèi)部控制意識(shí)和能力

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育

組織內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對工作人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)和教育，提高工作人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括內(nèi)部控制的基本概念、原則和方法，內(nèi)部控制的重要性以及員工在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任等。通過培訓(xùn)提升員工的內(nèi)部控制意識(shí)，使其能夠主動(dòng)參與和支持內(nèi)部控制的實(shí)施。

2.建立內(nèi)部控制評(píng)估和改進(jìn)機(jī)制

組織應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制評(píng)估和改進(jìn)機(jī)制，以持續(xù)監(jiān)督和改進(jìn)內(nèi)部控制的有效性。第一，要建立內(nèi)部控制評(píng)估的流程和方法，定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。第二，要建立溝通渠道和反饋機(jī)制，讓工作人員能夠提出改進(jìn)建議和反饋意見，促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善。第三，應(yīng)將內(nèi)部控制意識(shí)融入到日常工作中，通過制定明確的工作流程和規(guī)范，要求工作人員在工作中遵循內(nèi)部控制要求，并進(jìn)行相應(yīng)的記錄和報(bào)告。第四，應(yīng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對積極履行內(nèi)部控制職責(zé)的工作人員給予表彰和激勵(lì)，對違反內(nèi)部控制要求的行為進(jìn)行糾正和處罰，以強(qiáng)化工作人員對內(nèi)部控制的重視和遵守。最后，組織應(yīng)制定內(nèi)部控制的指導(dǎo)文件和標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部控制的要求和實(shí)施細(xì)則。這些文件和標(biāo)準(zhǔn)可以包括內(nèi)部控制政策、程序和操作指南，為員工提供清晰的內(nèi)部控制指導(dǎo)，幫助他們理解和實(shí)施內(nèi)部控制要求，并定期審查和更新這些文件和標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)組織的變化和業(yè)務(wù)環(huán)境的變化。

（三）加強(qiáng)信息技術(shù)支持

1.推動(dòng)信息系統(tǒng)的建設(shè)和更新

在會(huì)計(jì)核算工作中，為提供更準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，信息系統(tǒng)需要不斷地升級(jí)優(yōu)化。從最開始的支付系統(tǒng)支付數(shù)據(jù)錄入，到支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)下載同步到賬務(wù)系統(tǒng)的過程中，最后由賬務(wù)系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，是會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵。如果在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)管控和監(jiān)督缺失，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，推動(dòng)信息系統(tǒng)的建設(shè)和更新，對于確保數(shù)據(jù)錄入和傳輸?shù)陌踩?、?zhǔn)確性非常重要。

2.提高信息安全

數(shù)據(jù)信息對單位日常工作的運(yùn)行非常重要，可以保證資金的使用效益。為了保障各項(xiàng)信息存儲(chǔ)、傳輸?shù)陌踩?，要提高?huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性。第一，日常涉及的各項(xiàng)信息系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)設(shè)備，要保障正常有效運(yùn)行，同時(shí)還要對各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格加密。第二，對工作人員賦予匹配的權(quán)限。比如，涉密電腦只能由保密員使用，由信息安全員統(tǒng)一對本單位的信息系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行安全性審查。第三，通過信息技術(shù)來規(guī)避信息安全風(fēng)險(xiǎn)。比如，資金支付需配備專門的電腦、專門的網(wǎng)絡(luò)線路，單位內(nèi)部的賬務(wù)系統(tǒng)只能使用單位的政務(wù)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行工作。通過從設(shè)備到人員的管控，同時(shí)依賴信息技術(shù)來提高信息的安全性，借助安全可靠的信息系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)控制度做優(yōu)做細(xì)。

四、結(jié)語

隨著商業(yè)環(huán)境的快速變化，事業(yè)單位的管理面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。事業(yè)單位需要適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力等。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督扮演著至關(guān)重要的角色。會(huì)計(jì)監(jiān)督旨在確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，并監(jiān)督單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和專業(yè)會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，提供獨(dú)立的意見和建議，幫助領(lǐng)導(dǎo)層改進(jìn)內(nèi)部控制。