海南自由貿(mào)易港財(cái)稅制度建設(shè)的國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

[摘 要]海南自由貿(mào)易港的發(fā)展與建設(shè)，是我國(guó)重要國(guó)內(nèi)、國(guó)際戰(zhàn)略布局，優(yōu)化簡(jiǎn)稅制度是其相關(guān)制度建設(shè)中的重中之重。本文通過(guò)比較分析法和案例分析法，考察了全球著名自由貿(mào)易港制度的歷史發(fā)展模式與建設(shè)路徑，為加強(qiáng)海南自由貿(mào)易港建設(shè)及其財(cái)稅制度規(guī)范化建設(shè)工作，提供一系列可供借鑒的國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)。

[關(guān)鍵詞]海南自由貿(mào)易港；簡(jiǎn)稅制；財(cái)稅制度；國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)

自由貿(mào)易港，又稱(chēng)為自由港或者自由貿(mào)易區(qū)，是世界上目前開(kāi)放最高的經(jīng)濟(jì)功能區(qū)，在港內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)來(lái)自不同國(guó)家的貨物、資金、交通、服務(wù)等生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，且自由度高，交易成本低。隨著貿(mào)易往來(lái)的增加，自由貿(mào)易港的功能也隨之拓展，具備國(guó)際物流、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際中轉(zhuǎn)和出口加工等功能，相較于自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，自由貿(mào)易港從國(guó)際上來(lái)看更有優(yōu)勢(shì)，擁有更優(yōu)越的營(yíng)商環(huán)境。

20世紀(jì)90年代，中國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，在保稅物流、保稅加工等方面建立了保稅區(qū)，使其成為中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的最前線(xiàn)。21世紀(jì)初，中國(guó)成為WTO成員，對(duì)外開(kāi)放步伐明顯加快。隨著國(guó)內(nèi)改革開(kāi)放進(jìn)一步深入，2013年至2017年，我國(guó)曾擬分兩年三批設(shè)立自由貿(mào)易合作試驗(yàn)區(qū)。2018年，黨中央決定重點(diǎn)支持海南全島建設(shè)為自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。2020年6月國(guó)務(wù)院發(fā)布《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，提出將要繼續(xù)支持海南自由貿(mào)易港建設(shè)的研究、穩(wěn)步積極推進(jìn)發(fā)展具有鮮明中國(guó)國(guó)家特色的自貿(mào)區(qū)，并逐步建立符合我國(guó)自貿(mào)區(qū)特點(diǎn)的稅收政策框架和財(cái)稅體制，以實(shí)施新稅制為保障，逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)家零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段的稅收制度，逐步推動(dòng)建設(shè)更符合高水平高質(zhì)量發(fā)展國(guó)家的自由貿(mào)易港。除了上述幾個(gè)方面，自由貿(mào)易港離岸貿(mào)易的發(fā)展還需要現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、稅收體系、社會(huì)治理體系、法治體系和風(fēng)險(xiǎn)防范體系等方面的支持。但相較于中國(guó)香港、新加坡、迪拜等國(guó)際知名自由貿(mào)易港，海南自由貿(mào)易港的稅收制度與營(yíng)商環(huán)境還未達(dá)到國(guó)際水平，因此還需要借鑒其他自由貿(mào)易港的財(cái)稅制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)[1]。

海南口岸作為海上大通道沿線(xiàn)的一個(gè)重要交通節(jié)點(diǎn)，要進(jìn)一步基于自身得天獨(dú)厚的地理位置與國(guó)家政策支持，通過(guò)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，探索出真正符合中國(guó)國(guó)情和海南發(fā)展的開(kāi)放型自由貿(mào)易港口。

一、海南自貿(mào)港的財(cái)稅制度

（一）海南稅收體系發(fā)展歷程。海南作為我國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，自1988年建省起，便實(shí)行了大量的稅收優(yōu)惠政策，并制定了相關(guān)稅收實(shí)施細(xì)則，如《海南省城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施細(xì)則》等。1994年至2000年海南初步構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收征管體系。2018年習(xí)近平總書(shū)記宣布啟動(dòng)建設(shè)我國(guó)海南自由貿(mào)易港，隨后制定的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》規(guī)定了以國(guó)家“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段”為原則的稅收制度改革建設(shè)，為推動(dòng)海南自由貿(mào)易港建設(shè)發(fā)展提供了較為強(qiáng)大的法規(guī)政策[2]。

（二）海南自由貿(mào)易港稅收制度問(wèn)題。具有較強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅負(fù)環(huán)境，無(wú)疑是自由貿(mào)易港成功的重要制度標(biāo)志。盡管我國(guó)分別出臺(tái)過(guò)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》《自由貿(mào)易港法》等文件，賦予海南自由貿(mào)易港地方財(cái)稅制度自主制定實(shí)施權(quán)，但是在海南省實(shí)施的稅收制度中仍然存在不少問(wèn)題。

第一，海南省目前稅種過(guò)多，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大種類(lèi)。成功的自由貿(mào)易港稅收制度通常以稅制簡(jiǎn)單、稅種較少為特點(diǎn)，對(duì)資本、人員、技術(shù)、服務(wù)等生產(chǎn)要素具有巨大的吸引力，而海南省的增值稅、個(gè)人所得稅和公司所得稅的邊際稅率偏高、稅制復(fù)雜、稅收配套優(yōu)惠體系不完善以及稅負(fù)較重等問(wèn)題，使得海南自由貿(mào)易港的吸引力較低、競(jìng)爭(zhēng)能力弱，無(wú)法形成產(chǎn)業(yè)聚集。

第二，稅收制度簡(jiǎn)化實(shí)施尚不明確。《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出的“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的原則，其中，“零關(guān)稅”得到了巨大成效，而相比之下“簡(jiǎn)稅制”的實(shí)踐仍然在研究當(dāng)中。

二、國(guó)內(nèi)外自貿(mào)港財(cái)稅制度借鑒

（一）中國(guó)香港自貿(mào)港的財(cái)稅制度。作為亞洲最大的金融中心和世界第三大金融中心，中國(guó)香港是世界上最發(fā)達(dá)的自由貿(mào)易港之一，以自由貿(mào)易政策和低稅率，減少稅收對(duì)商品流通和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制約而聞名。早在1973年，中國(guó)香港就廢除了外匯管制，實(shí)行了自由兌換制度，允許本地和海外資金自由進(jìn)出。為切實(shí)維持香港特別行政區(qū)的財(cái)政獨(dú)立，《中國(guó)人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)基本法》規(guī)定“中央人民政府不在香港特別行政區(qū)征稅”“香港特別行政區(qū)的財(cái)政收入全部用于自身需要”。香港特別行政區(qū)政府也始終奉行“積極不干涉”的經(jīng)濟(jì)政策體制，其中，香港稅收制度最大的特點(diǎn)是：稅收征收范圍窄、稅種少、稅負(fù)輕——“低稅率，簡(jiǎn)稅制”的稅收政策，對(duì)股息、分紅以及利息不征稅。而且，香港海關(guān)申報(bào)程序征稅簡(jiǎn)單且便利，對(duì)任何的個(gè)人組織和機(jī)構(gòu)，貨物辦理進(jìn)出口前14天自行報(bào)關(guān)登記手續(xù)即可，所有外國(guó)居民入境和出入境旅客貨物均可同時(shí)享受關(guān)稅的減免優(yōu)惠[3]。

（二）新加坡自貿(mào)港財(cái)稅制度。作為世界上最繁忙、利用率最高的國(guó)際大港之一，位居世界第四大金融中心的新加坡已經(jīng)廢除了貨幣管制，允許外國(guó)公司無(wú)需納稅就可以自由轉(zhuǎn)移資金。新加坡智慧港口的探索和實(shí)踐總體處于世界領(lǐng)先水平。智慧港口是港口工業(yè)發(fā)展與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的有機(jī)結(jié)合，是現(xiàn)代港口發(fā)展的新思路。

新加坡地處太平洋和印度洋航運(yùn)要道，是亞太地區(qū)最大的轉(zhuǎn)運(yùn)港。目前，擁有300多條航線(xiàn)，與120多個(gè)國(guó)家有業(yè)務(wù)聯(lián)系，是世界最大集裝箱港口之一，有著“世界最繁忙、利用率最高的港口”之稱(chēng)。近年來(lái)，新加坡著重打造一座港口碼頭運(yùn)營(yíng)全自動(dòng)化、智能化、超現(xiàn)代化體系的智慧港物流中心，未來(lái)將成為集國(guó)際港口航運(yùn)、臨港港口工業(yè)、造船業(yè)總部及其他智慧港口物流為于一體的“港—產(chǎn)—城”大型超級(jí)現(xiàn)代化港口綜合體。就海南來(lái)說(shuō)，海南一直守衛(wèi)著中國(guó)南海的門(mén)戶(hù)，海上面對(duì)的是越南、菲律賓、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)等。它是中國(guó)連接?xùn)|盟和大洋洲航線(xiàn)的國(guó)際戰(zhàn)略中心，也是中國(guó)海上絲綢之路通道的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。在全球化新貿(mào)易時(shí)代，海南自由貿(mào)易港是連接中國(guó)、東盟港區(qū)、澳大利亞港口、南亞港區(qū)和非洲海港的主要戰(zhàn)略支點(diǎn)。因此，海南應(yīng)以國(guó)家新發(fā)展規(guī)劃理念為方向引領(lǐng)，以國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新需求為根本驅(qū)動(dòng)，以信息網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)為發(fā)展基礎(chǔ)，面向國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量快速發(fā)展現(xiàn)實(shí)需要，提供基于數(shù)字驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型、智能服務(wù)升級(jí)、融合驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等現(xiàn)代服務(wù)信息化基礎(chǔ)設(shè)施體系，打造屬于中國(guó)的智慧貿(mào)易港口。

（三）迪拜自貿(mào)港財(cái)稅制度。迪拜是歐洲和亞洲的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心，它允許多數(shù)商品自由進(jìn)出港口。進(jìn)出口審批程序、簽證等，可在24小時(shí)內(nèi)完成，外匯交易不受管制，外貿(mào)企業(yè)的結(jié)算不受任何財(cái)務(wù)或貨幣限制。迪拜自貿(mào)區(qū)在吸引人才方面，通過(guò)簡(jiǎn)化簽證程序、減少簽證成本、設(shè)立簽證場(chǎng)所、優(yōu)惠的稅收制度，吸引全球頂尖的人才從事金融、保險(xiǎn)、軟件開(kāi)發(fā)、建筑工程、技術(shù)和商業(yè)管理等。

（四）其他國(guó)家地區(qū)財(cái)稅制度創(chuàng)新改革。在財(cái)政投資政策方面，韓國(guó)的釜山港區(qū)，有著由中央及地方政府為其投資建設(shè)的大型基礎(chǔ)設(shè)施，如機(jī)場(chǎng)、道路、港灣等。另外，韓國(guó)政府在釜山港區(qū)投資建設(shè)海洋觀光游樂(lè)區(qū)和南山地區(qū)休閑休養(yǎng)區(qū)。除政府財(cái)政直接投資外，也會(huì)對(duì)自由貿(mào)易港內(nèi)符合條件的企業(yè)實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策。韓國(guó)釜山港對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)工廠(chǎng)及研究中心的建設(shè)、人員雇傭、設(shè)備購(gòu)置等提供財(cái)政補(bǔ)貼。

關(guān)于關(guān)稅政策，韓國(guó)釜山、仁川自由貿(mào)易港對(duì)進(jìn)駐的企業(yè)免征3年關(guān)稅，對(duì)于進(jìn)口國(guó)外設(shè)備也免征進(jìn)口關(guān)稅。菲律賓蘇比克自由港，對(duì)于外商投資者實(shí)行優(yōu)惠關(guān)稅稅率。美國(guó)紐約港優(yōu)惠倒置關(guān)稅，允許不同貿(mào)易區(qū)間的貨物進(jìn)行轉(zhuǎn)移，對(duì)于進(jìn)入貿(mào)易區(qū)的商品，經(jīng)對(duì)外貿(mào)易委員會(huì)同意，可選擇園區(qū)制造的最終商品、進(jìn)口原料稅率中較低的稅率檔，作為征稅稅率。德國(guó)漢堡自由貿(mào)易區(qū)對(duì)區(qū)內(nèi)的制造企業(yè)和經(jīng)銷(xiāo)商提供稅收優(yōu)惠待遇。

關(guān)于增值稅政策。增值稅一般具有中性原則，為降低稅負(fù)自由貿(mào)易港區(qū)只在特殊情況下對(duì)園區(qū)內(nèi)的企業(yè)加工、制造產(chǎn)品征收增值稅。新加坡自由貿(mào)易港規(guī)定，對(duì)于首次進(jìn)入港口的商品暫時(shí)免繳貨物勞務(wù)稅；德國(guó)漢堡自由貿(mào)易港區(qū)規(guī)定，對(duì)于在港區(qū)的貨物可任意進(jìn)行加工和交易，不必繳納增值稅；韓國(guó)釜山港規(guī)定，對(duì)于進(jìn)駐港口的企業(yè)運(yùn)進(jìn)港內(nèi)的物品使用增值稅零稅率，同時(shí)對(duì)進(jìn)口國(guó)外的設(shè)備也免征增值稅[4]。

關(guān)于企業(yè)所得稅政策。自由貿(mào)易港對(duì)企業(yè)所得稅也實(shí)施優(yōu)惠政策。在迪拜自由貿(mào)易港注冊(cè)的外國(guó)公司，享受15年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，期滿(mǎn)后可再延長(zhǎng)15年。愛(ài)爾蘭香農(nóng)自由貿(mào)易園區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為12.5%。巴西馬瑙斯自由貿(mào)易園區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為：10年內(nèi)免征，5年后減半征收。新加坡對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得稅稅率為17%。

總體來(lái)講，其他國(guó)家地區(qū)自貿(mào)港的財(cái)稅制度特征，主要是對(duì)進(jìn)出自由貿(mào)易區(qū)的商品免除關(guān)稅、免除增值稅，部分地區(qū)、國(guó)家暫緩繳納增值稅，并且以較低稅率的企業(yè)所得稅稅率吸引國(guó)內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行投資和落地，各國(guó)政府也注重對(duì)于自由貿(mào)易港內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼和投資。

三、啟示與借鑒

（一）國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)海南自由貿(mào)易港財(cái)稅制度建設(shè)的啟示。簡(jiǎn)化稅制在早期的自由貿(mào)易港建設(shè)中為重中之重。自由貿(mào)易港大多實(shí)行差異化財(cái)稅制度，既可以減輕企業(yè)運(yùn)行成本，又可以短時(shí)間內(nèi)吸引投資，產(chǎn)生集聚效應(yīng)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅制簡(jiǎn)化，制定少稅種、低稅率、零關(guān)稅的政策，特別是增值稅、企業(yè)所得稅和關(guān)稅的優(yōu)惠政策，會(huì)使自由貿(mào)易港具有強(qiáng)大的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，可促進(jìn)自由貿(mào)易港體制機(jī)制的調(diào)整，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》已經(jīng)明確指出，要將現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等進(jìn)行簡(jiǎn)化，這一點(diǎn)凸顯了海南的改革創(chuàng)新意識(shí)，讓海南有了更多的自主性和先行性[5]。

（二）政府對(duì)于投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)政政策必不可少。積極發(fā)展現(xiàn)代化國(guó)際物流服務(wù)，能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，實(shí)現(xiàn)物流與資金流、信息流與技術(shù)流的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)海上貿(mào)易與陸上貿(mào)易、物流、結(jié)算的協(xié)調(diào)發(fā)展。基于海上“一帶一路”的優(yōu)勢(shì)和國(guó)內(nèi)龐大的進(jìn)出口市場(chǎng)規(guī)模，海南適宜打造成為具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際貨運(yùn)配送中心。為此，海南需加強(qiáng)機(jī)場(chǎng)與海港的合作，創(chuàng)新多元化聯(lián)運(yùn)，建設(shè)面向太平洋、印度洋、東南亞的國(guó)際物流樞紐。同時(shí)，加強(qiáng)港內(nèi)物流一體化，加快進(jìn)出口貨物清關(guān)速度，促進(jìn)中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展，為成本最低、效率最高的港區(qū)企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)。

海南的文昌國(guó)際航天城和三亞深海科技城，分別在深海科技、南繁育種、航天科技等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域培育出深海產(chǎn)業(yè)；深空科技積極打造“智慧航空＋自貿(mào)港”，通過(guò)搭建航天科技研發(fā)新平臺(tái)，增強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造升級(jí)，探索符合中國(guó)國(guó)情的自由貿(mào)易港發(fā)展模式。

國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)表明，早期自由貿(mào)易港的建設(shè)，都需要政府的大量投資，進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

（三）借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?；谥袊?guó)香港、新加坡、迪拜等先進(jìn)和成熟的自由貿(mào)易港口的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，以及中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為，建立一個(gè)具有中國(guó)特色的海南自由貿(mào)易港口需要財(cái)稅制度建設(shè)方面的突破或創(chuàng)新。

第一，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。自由貿(mào)易港的建設(shè)需要稅收制度和稅收管理的創(chuàng)新，以擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，這不僅可以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，還可以提高稅收征收的效率，以推動(dòng)港口企業(yè)的發(fā)展。落實(shí)低稅率、簡(jiǎn)稅制，并且通過(guò)立法，確保稅收征收的開(kāi)放性和透明度，與企業(yè)簽訂書(shū)面協(xié)議，實(shí)施稅收優(yōu)惠安排。

第二，創(chuàng)新稅收制度，吸引先進(jìn)資源。先進(jìn)資源是海南自由貿(mào)易港高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。海南要吸引海內(nèi)外優(yōu)秀人才落戶(hù)，就應(yīng)該進(jìn)行稅制改革，打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收營(yíng)商環(huán)境。建議過(guò)境貨物免征海關(guān)關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，境內(nèi)法人免征或減征增值稅，個(gè)人免征所得稅。

第三，逐步取消海外金融機(jī)構(gòu)的代扣費(fèi)，推動(dòng)設(shè)立和發(fā)展地區(qū)金融服務(wù)中心。應(yīng)利用海南與東南亞國(guó)家的區(qū)域聯(lián)系，鼓勵(lì)該地區(qū)的跨國(guó)公司將其總部或區(qū)域中心遷至海南。

結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)貿(mào)易管制措施，通過(guò)海外交流，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，鼓勵(lì)設(shè)立海外機(jī)構(gòu)，拓展海外市場(chǎng)，與國(guó)際接軌。啟動(dòng)出發(fā)港退稅制度，使海南成為更有吸引力的自由貿(mào)易港和國(guó)際航運(yùn)中心。

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作者簡(jiǎn)介：姚艤帆（2000— ），女，漢族，四川成都人，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，在讀碩士。

研究方向：國(guó)際稅收。