復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式探索

徐智勇

摘? 要：探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是生態(tài)文明制度建設(shè)的重要內(nèi)容，大量自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的試編正在實(shí)踐。通過梳理國內(nèi)試編實(shí)踐，提出編制模式的改進(jìn)優(yōu)化路徑，形成復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式并進(jìn)行試編實(shí)證。研究認(rèn)為，積極推行復(fù)式記賬模式，應(yīng)制定自然資源核算準(zhǔn)則體系、完善自然資源基準(zhǔn)價(jià)格體系、建立跨部門的協(xié)同工作機(jī)制，在更大程度上實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表制度設(shè)計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：自然資源；資產(chǎn)負(fù)債表；自然資源核算

中圖分類號(hào)：F323.2? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1672-5603（2023）03-08-06

Exploration of the Balance Sheet Compilation Model of Natural Resources for Double-entry Accounting

Xu Zhiyong

（1.Chenzhou Prefecture Bureau of Natural Resources and Planning， Chenzhou Hunan 423000；

2.School of Public Administration， Hunan University， Changsha Hunan 410082）

Abstract：Exploring the compilation of natural resource balance sheets is an important part of the construction of the ecological civilization system， and a large number of the trial compilation of natural resource balance sheets are being practiced. By reviewing out the domestic trial compilation practice， the improvement and optimization path of the compilation mode is proposed， and the natural resources balance sheet compilation model of double-entry bookkeeping is formed and the trial proof is carried out. The study believes that the active implementation of the double-booking model should formulate a natural resource accounting standard system， improve the natural resources benchmark price system， establish a cross-departmental collaborative working mechanism， and achieve the design goal of the natural resources balance sheet system to a greater extent.

Keywords：natural resources；balance sheet；natural resources accounting

0 引言

黨的十八屆三中全會(huì)首次提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的意見》，要求健全政績考核制度，把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綜合評(píng)價(jià)體系。統(tǒng)計(jì)部門、自然資源部門和專家學(xué)者進(jìn)行了大量自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試編實(shí)踐，但是目前還存在編制基礎(chǔ)差異較大、報(bào)表框架結(jié)構(gòu)不完善、未實(shí)質(zhì)開展日常核算等問題。統(tǒng)計(jì)部門牽頭的試編借鑒了環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA 2012），主要反映自然資源實(shí)物量[1]；從自然資源日常管理需求出發(fā)的試編，主要以資源使用與資源供應(yīng)平衡為思路[2-3]；以“湖州模式”“承德模式”為代表的試編，主要以將統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總為思路[4-5]。本文借鑒會(huì)計(jì)復(fù)式記賬原理，分析編制模式的改進(jìn)優(yōu)化路徑，探索復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式，以期形成能更大程度實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表制度設(shè)計(jì)目標(biāo)的編制經(jīng)驗(yàn)。

1 國內(nèi)試編實(shí)踐的主要模式考察

統(tǒng)計(jì)部門組織開展了“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”編制試點(diǎn)，自然資源部門設(shè)計(jì)了“全民所有自然資源資產(chǎn)平衡表”，資源科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科專家學(xué)者進(jìn)行了大量試編探索，這些試編實(shí)踐從不同維度和視角形成了一系列經(jīng)驗(yàn)成果。

1.1 統(tǒng)計(jì)表模式

國家統(tǒng)計(jì)局借鑒SEEA 2012的國際經(jīng)驗(yàn)，在呼倫貝爾、湖州、婁底、赤水、延安等地試點(diǎn)編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，將土地、森林、水等資源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)匯總填入資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)表中，以各類資源的存量、質(zhì)量及變動(dòng)量統(tǒng)計(jì)表格為報(bào)表成果，基本形成了全國統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制制度。2018年開始，31個(gè)?。▍^(qū)、市）統(tǒng)計(jì)部門每年試編實(shí)物量自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。統(tǒng)計(jì)表模式是目前可行性較高的模式，能夠在一定程度上摸清自然資源“家底”，但該模式形成的報(bào)表成果本質(zhì)上依然是資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)表格，未體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債等重要要素，與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)還存在較大差距。

1.2 平衡表模式

自然資源部設(shè)計(jì)了全民所有自然資源資產(chǎn)平衡表，以“資產(chǎn)平衡表”和“責(zé)任義務(wù)表”為主體，設(shè)置各類自然資源的資產(chǎn)、責(zé)任履行、收支、權(quán)益變動(dòng)、收入成本等賬戶，提供自然資源的數(shù)量、質(zhì)量、權(quán)屬、價(jià)格等方面數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。依托自然資源資產(chǎn)清查試點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，2020年自然資源部在晉江市、南安市等地開展了全民所有自然資源資產(chǎn)平衡表試填。平衡表模式相較于統(tǒng)計(jì)表模式內(nèi)容更加豐富，在一張表上綜合反映所有自然資源情況有助于政府和自然資源部門進(jìn)行決策，將自然資源資產(chǎn)與所有者權(quán)益進(jìn)行平衡能進(jìn)一步明確自然資源監(jiān)管權(quán)責(zé)，并且全面進(jìn)行了價(jià)值核算。但由于未將資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等指標(biāo)納入報(bào)表體系中，該平衡表對(duì)生態(tài)文明績效考核的支撐力度不足。

1.3 分類匯總模式

資源科學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科專家學(xué)者進(jìn)行了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制探索實(shí)踐。比如，中科院封志明團(tuán)隊(duì)編制的湖州自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，為全國首張自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，形成了報(bào)表編制的“湖州模式”。分類匯總模式一般以“先存量后流量、先實(shí)物后價(jià)值、先分類后綜合”為技術(shù)路徑，由底表至總表構(gòu)成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表體系，采取“自下而上”的方式進(jìn)行分類匯總填制。分類匯總模式具備較強(qiáng)的可操作性，普遍進(jìn)行了價(jià)值核算，“湖州模式”還將資源過耗、環(huán)境損害、生態(tài)破壞作為自然資源負(fù)債進(jìn)行了核算，形成的報(bào)表更加符合資產(chǎn)負(fù)債表本質(zhì)。但覆蓋的自然資源類型普遍不夠全面，且總表綜合性過高導(dǎo)致反映信息不足。

目前，國內(nèi)試編的主要模式普遍存在以下問題：一是編制基礎(chǔ)差異較大，存在統(tǒng)計(jì)部門、自然資源部門、地方政府等多個(gè)編制主體，覆蓋的資源類型各不相同，是否核算自然資源負(fù)債和所有者權(quán)益尚未統(tǒng)一，編制周期1至10年不等，部分模式尚未進(jìn)行價(jià)值量計(jì)量；二是報(bào)表框架結(jié)構(gòu)不完善，有的未遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的基本平衡關(guān)系[6]，有的未反映自然資源負(fù)債不利于生態(tài)文明績效考核，有的未體現(xiàn)所有者權(quán)益內(nèi)容，不利于完善權(quán)責(zé)明確的自然資源管理制度；三是未實(shí)質(zhì)開展日常核算，將統(tǒng)計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)作為唯一的數(shù)據(jù)來源，在自然資源現(xiàn)狀與導(dǎo)致自然資源變化的相關(guān)行政行為之間未構(gòu)建清晰明確的責(zé)任鏈條，不利于生態(tài)文明責(zé)任追究，且受統(tǒng)計(jì)調(diào)查周期限制數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)性較差。

2 復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式構(gòu)建

在現(xiàn)有試編實(shí)踐的基礎(chǔ)上，以支撐生態(tài)文明政績考核、支持自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、提升自然資源管理精細(xì)化水平為目標(biāo)，從統(tǒng)一報(bào)表編制基礎(chǔ)、構(gòu)建報(bào)表框架結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)日常核算方法三個(gè)方面，探索編制模式的改進(jìn)優(yōu)化路徑，構(gòu)建復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式。

2.1 統(tǒng)一報(bào)表編制基礎(chǔ)

首先，由于2018年機(jī)構(gòu)改革后，土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、海洋等6類自然資源的監(jiān)管職責(zé)已經(jīng)集中到自然資源主管部門，將編制主體統(tǒng)一為自然資源主管部門，有利于資產(chǎn)負(fù)債表這一非公共部門有效管理工具與自然資源管理工作深度融合。其次，為解決自然資源與自然資源資產(chǎn)混淆、自然資源負(fù)債概念分歧等問題，將編制內(nèi)容統(tǒng)一為自然資源資產(chǎn)、自然資源負(fù)債和自然資源所有者權(quán)益，并進(jìn)一步明確自然資源資產(chǎn)為已被利用或計(jì)劃利用、稀缺、權(quán)屬明晰、有價(jià)值的自然資源；自然資源負(fù)債為權(quán)屬主體對(duì)自然資源開發(fā)利用導(dǎo)致的、預(yù)期將付出一定的代價(jià)進(jìn)行彌補(bǔ)或恢復(fù)的資源過度消耗、環(huán)境損害或生態(tài)破壞等負(fù)面結(jié)果；自然資源所有者權(quán)益為權(quán)屬主體對(duì)自然資源擁有的權(quán)利。隨后，為便于定期進(jìn)行報(bào)告，將編制周期統(tǒng)一為一個(gè)自然年度。最后，為實(shí)現(xiàn)各類自然資源的數(shù)據(jù)匯總，為生態(tài)文明績效考核提供指標(biāo)依據(jù)，將計(jì)量方法統(tǒng)一為同時(shí)進(jìn)行實(shí)物量與價(jià)值量計(jì)量。

2.2 構(gòu)建報(bào)表框架結(jié)構(gòu)

自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)采取賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩邊，左邊列示資產(chǎn)項(xiàng)目，反映自然資源資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右邊列示所有者權(quán)益和負(fù)債項(xiàng)目，反映自然資源所有者權(quán)益和負(fù)債的內(nèi)容及構(gòu)成情況（表1）。為體現(xiàn)生態(tài)文明績效考核指標(biāo)，按照自然資源發(fā)揮作用的形式將所有者權(quán)益進(jìn)一步細(xì)分為生態(tài)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益列示[7]，按照自然資源負(fù)債產(chǎn)生原因進(jìn)一步細(xì)分為資源過耗負(fù)債、環(huán)境損害負(fù)債和生態(tài)破壞負(fù)債列示。同時(shí)，為了體現(xiàn)自然資源監(jiān)管權(quán)責(zé)，同步將自然資源所有者權(quán)益按照權(quán)屬情況分為全民所有和集體所有列示，并在匯總自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中，將全民所有部分進(jìn)一步細(xì)分為中央行使所有權(quán)、省級(jí)政府代理行使所有權(quán)、市級(jí)政府代理行使所有權(quán)、縣級(jí)政府代理行使所有權(quán)。

2.3 設(shè)計(jì)日常核算方法

根據(jù)《憲法》和涉及自然資源的有關(guān)法律法規(guī)，我國對(duì)自然資源的管理采用政府集中監(jiān)管模式，由各級(jí)政府和有關(guān)資源行政主管部門承擔(dān)自然資源行政監(jiān)管職責(zé)，因此每一項(xiàng)自然資源變化都將受到具體的行政行為監(jiān)管。同時(shí)，按照行政管理的普遍做法，每項(xiàng)行政行為都會(huì)形成一系列行政記錄，載明行政行為的具體內(nèi)容、相關(guān)信息數(shù)據(jù)及責(zé)任人，為設(shè)計(jì)基于行政記錄的日常核算方法提供了基礎(chǔ)。為了構(gòu)建“責(zé)任人—自然資源變化—自然資源資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)”的完整鏈條，探索支持自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的有效路徑，應(yīng)當(dāng)以自然資源行政記錄為起點(diǎn)，對(duì)每一項(xiàng)自然資源變化進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)量，并借鑒會(huì)計(jì)復(fù)式記賬核算原理詳細(xì)記錄自然資源變化的來龍去脈。最終，基于自然資源日常核算記錄，完成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表填制。

3 復(fù)式記賬模式的試編實(shí)證分析

本文以C市的土地資源為編制內(nèi)容，以2020年度為報(bào)告期，按照復(fù)式記賬模式的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架體系和核算方法，進(jìn)行自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試編實(shí)證。

3.1 土地資源資產(chǎn)負(fù)債變化行政記錄數(shù)據(jù)

根據(jù)土地資源資產(chǎn)負(fù)債變化的主要形式，設(shè)計(jì)了部分具有代表性的行政記錄案例用于開展試編實(shí)證，并明確林地實(shí)有量小于保有量目標(biāo)的前提。

事項(xiàng)1：根據(jù)第x號(hào)審批單，省人民政府批準(zhǔn)征收C市T村土地4 hm2，其中耕地1.5 hm2、林地2.5 hm2，均轉(zhuǎn)為建設(shè)用地用于某天然氣管道工程項(xiàng)目。

事項(xiàng)2：C市Y縣于2019年啟動(dòng)某高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)項(xiàng)目，2020年經(jīng)驗(yàn)收合格，確認(rèn)新增耕地60 hm2，其中水田35 hm2、旱地25 hm2，新增耕地建設(shè)前為其他園地30 hm2、其他草地30 hm2。

事項(xiàng)3：經(jīng)土壤污染狀況調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，生態(tài)環(huán)境部門于2019年認(rèn)定C市某砷制品公司廠址土壤污染，制定了風(fēng)險(xiǎn)管控和修復(fù)方案，經(jīng)測(cè)算治理成本為1 400萬元。2020年風(fēng)險(xiǎn)管控和修復(fù)項(xiàng)目完工并通過驗(yàn)收。

3.2 土地資源資產(chǎn)負(fù)債日常核算

通過對(duì)每一項(xiàng)自然資源變化進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，按照復(fù)式記賬原理進(jìn)行變化記錄，并在相應(yīng)科目明細(xì)賬中進(jìn)行分類、連續(xù)地記錄，完成日常核算工作（表2）。具體核算步驟如下：

（1）確認(rèn)與計(jì)量

以C市公布的基準(zhǔn)地價(jià)和征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)化形成以下數(shù)據(jù)用于價(jià)值計(jì)量：耕地資產(chǎn)15元/m2、林地資產(chǎn)8元/m2、園地資產(chǎn)10元/m2、全民所有交通運(yùn)輸用地資產(chǎn)1 100元/m2、林地過耗負(fù)債60元/m2。

事項(xiàng)1：以第x號(hào)審批單為依據(jù)，確認(rèn)增加全民所有交通運(yùn)輸用地資產(chǎn)4 hm2（4 400萬元）及所有權(quán)權(quán)益；同時(shí)，確認(rèn)減少集體所有土地資源資產(chǎn)4 hm2及所有者權(quán)益，其中耕地1.5 hm2（22.5萬元）、林地2.5 hm2（20萬元）。因林地實(shí)有量小于保有量目標(biāo)，減少的林地資源應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資源過耗負(fù)債2.5 hm2（150萬元），同時(shí)抵減林地資源經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

事項(xiàng)2：以高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及地類面積核定意見為依據(jù)，確認(rèn)增加集體所有耕地資源資產(chǎn)60 hm2（900 萬元）及所有者權(quán)益；同時(shí)，確認(rèn)減少集體所有園地資源資產(chǎn)30 hm2（300 萬元）及所有者權(quán)益，其他草地30 hm2為未利用地不需確認(rèn)資產(chǎn)減少。

事項(xiàng)3：以風(fēng)險(xiǎn)管控和修復(fù)項(xiàng)目驗(yàn)收意見為依據(jù)，確認(rèn)減少1 400萬元環(huán)境損害負(fù)債。

（2）變化記錄

事項(xiàng)1：

①核算增加的土地資源資產(chǎn)及所有者權(quán)益：

借：土地資源資產(chǎn)—交通運(yùn)輸用地4 hm2 （4 400萬元）；貸：土地資源所有者權(quán)益—全民（經(jīng)濟(jì)）? 4 hm2（4 400萬元）。

②核算減少的土地資源資產(chǎn)及所有者權(quán)益：

借：土地資源資產(chǎn)—交通運(yùn)輸用地4 hm2（4 400萬元）；貸：土地資源所有者權(quán)益—全民（經(jīng)濟(jì)）? 4 hm2（4 400萬元）。

②核算減少的土地資源資產(chǎn)及所有者權(quán)益：

借：土地資源所有者權(quán)益—集體（生態(tài)）? 1.5 hm2（22.5萬元）? —（經(jīng)濟(jì)）? 2.5 hm2（20萬元）；貸：土地資源資產(chǎn)—耕地? 1.5 hm2（22.5萬元）? —林地? 2.5 hm2（20萬元）。

③核算新增的資源過耗負(fù)債：

借：土地資源所有者權(quán)益—集體（經(jīng)濟(jì)） 2.5 hm2（150萬元）；貸：土地資源負(fù)債—資源過耗—林地2.5 hm2（150萬元）。

事項(xiàng)2：

①核算增加的土地資源資產(chǎn)及所有者權(quán)益：

借：土地資源資產(chǎn)—耕地60 hm2（900萬元）；貸：土地資源所有者權(quán)益—集體（經(jīng)濟(jì)）? 60 hm2（900萬元）。

②核算減少的土地資源資產(chǎn)及所有者權(quán)益：

借：土地資源所有者權(quán)益—集體（經(jīng)濟(jì)）? 30 hm2（300萬元）；貸：土地資源資產(chǎn)—園地? 30 hm2（300萬元）。

事項(xiàng)3：

核算減少的環(huán)境損害負(fù)債：

借：土地資源負(fù)債—環(huán)境損害? （1 400萬元）；貸：土地資源所有者權(quán)益—全民 （經(jīng)濟(jì)）? （1 400萬元）。

（3）登記入賬

以土地資源負(fù)債（環(huán)境損害）為例，在科目明細(xì)賬中進(jìn)行分類、連續(xù)記錄。

3.3 土地資源資產(chǎn)負(fù)債表填制

將各科目明細(xì)賬中的數(shù)據(jù)在賬戶表中進(jìn)行匯總，然后直接取數(shù)填制或匯總計(jì)算填制土地資源資產(chǎn)負(fù)債表（表3）。

4 推行復(fù)式記賬模式的政策建議

復(fù)式記賬模式的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，綜合反映了自然資源生態(tài)權(quán)益和自然資源負(fù)債，能提供生態(tài)文明績效考核依據(jù)；全面反映了自然資源資產(chǎn)數(shù)量價(jià)值信息，通過確認(rèn)與計(jì)量程序?qū)ψ匀毁Y源管理活動(dòng)進(jìn)行微觀分析，能提升自然資源資產(chǎn)管理水平；開展自然資源變化日常核算，形成責(zé)任追究鏈條，能支持自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。本文認(rèn)為復(fù)式記賬模式更能實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表制度設(shè)計(jì)目標(biāo)，為推行復(fù)式記賬模式，提出以下政策建議。

4.1 制定自然資源核算準(zhǔn)則體系

為使編制的報(bào)表實(shí)現(xiàn)縱向可匯總、橫向可對(duì)比，在自然資源管理領(lǐng)域充分發(fā)揮自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要作用，借鑒財(cái)政部制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以條例的形式統(tǒng)一和規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表編制經(jīng)驗(yàn)，建議由自然資源部制定《自然資源核算準(zhǔn)則體系》。首先，在宏觀層面完成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的上層建筑，制定基本準(zhǔn)則統(tǒng)一編制基礎(chǔ)、編制思路及有關(guān)要素，以實(shí)現(xiàn)集中力量、統(tǒng)一規(guī)范、發(fā)揮作用的目標(biāo)。其次，根據(jù)生態(tài)文明建設(shè)需要和自然資源管理工作需要，以列報(bào)準(zhǔn)則的形式對(duì)報(bào)表框架結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一。最后，按照7類自然資源資產(chǎn)、3類自然資源負(fù)債和2類自然資源所有者權(quán)益，在微觀層面制定12項(xiàng)具體業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、變化記錄等日常核算進(jìn)行規(guī)范。

4.2 完善自然資源基準(zhǔn)價(jià)格體系

我國的自然資源具有總量大、種類多、分布廣泛的特點(diǎn)，為了進(jìn)一步提高自然資源資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確程度，建議按照已頒布的《自然資源分等定級(jí)通則》和《自然資源價(jià)格評(píng)估通則》，加快推進(jìn)自然資源分等定級(jí)，及時(shí)進(jìn)行自然資源資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估，將自然資源服務(wù)生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值在價(jià)格中予以體現(xiàn)，同步開展生態(tài)保護(hù)賠償和環(huán)境損害賠償評(píng)估，全面推進(jìn)土地、礦產(chǎn)、森林、草原、濕地、水和海洋等各類自然資源的基準(zhǔn)價(jià)格體系建設(shè)，為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.3 建立跨部門的協(xié)同工作機(jī)制

在以自然資源部門為編制主體的前提下，建議將水利、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境等部門列為配合部門并明確責(zé)任分工，設(shè)立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制工作議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)調(diào)度。理順各類自然資源的行政監(jiān)管部門，通過確認(rèn)與計(jì)量程序，將行政記錄轉(zhuǎn)化為自然資源變化復(fù)式記賬記錄的工作流程。研發(fā)信息化核算系統(tǒng)，進(jìn)一步加快信息在不同部門間流轉(zhuǎn)以及數(shù)據(jù)生成，實(shí)現(xiàn)編制復(fù)式記賬記錄、登記入賬、填制報(bào)表等相關(guān)工作自動(dòng)化，實(shí)現(xiàn)報(bào)表數(shù)據(jù)可隨時(shí)生成的目標(biāo)，不斷提高信息時(shí)效性。

5 結(jié)語

作為生態(tài)文明制度建設(shè)的重要內(nèi)容，在加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的過程中，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)發(fā)揮支撐生態(tài)文明績效考核、支持生態(tài)文明責(zé)任追究、提升自然資源管理水平的重要作用。但在目前的試編實(shí)踐中，普遍存在對(duì)生態(tài)文明績效考核支撐不足、無法支持自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)、深入推進(jìn)編制工作困難等問題。本文從統(tǒng)一報(bào)表編制基礎(chǔ)、構(gòu)建報(bào)表框架結(jié)構(gòu)、設(shè)計(jì)日常核算方法三個(gè)方面提出了改進(jìn)優(yōu)化路徑，構(gòu)建復(fù)式記賬的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制模式，以期探索出可復(fù)制推廣的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)/References

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