稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用研究

王韻雅

（許昌開普檢測研究院股份有限公司，河南 許昌 461000）

在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收籌劃是企業(yè)管理中重點內(nèi)容，依照法律要求定時納稅則是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎要求。為避免企業(yè)出現(xiàn)稅收問題，財務管理人員需要認識到稅收籌劃的重要性，及時發(fā)現(xiàn)在稅收籌劃過程中存在的問題，并制定針對性的解決策略，確保稅收籌劃機制及時完善，提高財務管理質(zhì)量水平。

一、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用概述

對企業(yè)而言，稅收籌劃需要做出一系列納稅安排，具體為分析企業(yè)收支情況，結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與資金使用重點，制定更為完善與科學的納稅方案。稅收籌劃工作的根本目的為降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)減少支出，并立足整體增加企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展，同時，針對我國稅收征管政策而言，其中并未禁止企業(yè)在合理法律范圍內(nèi)進行避稅。

對此，企業(yè)需要通過稅收籌劃工作，進行合理、合法的避稅，以此保障自身的經(jīng)濟效益，取得良好發(fā)展。此外，稅收籌劃工作需要預先制定相關方案，因此其具備預見性、統(tǒng)籌性與專業(yè)性。預見性即事先預知后續(xù)情況，為企業(yè)進行決策提供幫助；籌劃性即企業(yè)規(guī)劃性模式，即幫助企業(yè)在各方面工作中進行調(diào)控，如生產(chǎn)秩序、生產(chǎn)機制等方面；而專業(yè)性體現(xiàn)在稅收籌劃對企業(yè)整體狀況的掌控，即全面了解企業(yè)發(fā)展情況，對企業(yè)運行與稅收政策形成深度了解。

企業(yè)開展稅務籌劃工作能夠促進企業(yè)提升短期資金儲備，在法律范圍內(nèi)，促進企業(yè)合法地進行資金管控，有利于促進企業(yè)資金管控平臺的搭建，能夠促進企業(yè)經(jīng)濟利潤最大化，提升財務管理水平與企業(yè)競爭實力。

另外，從專業(yè)的財務工作角度出發(fā)，稅務籌劃工作的開展能夠促進企業(yè)財務工作找到方向，進而有助于提升企業(yè)財務管理水平。

除此之外，稅務籌劃工作的開展有利于促進會計核算人員加強對稅法的學習，提升會計核算管理水平，從而有利于提升企業(yè)財務管理水平。加強企業(yè)稅務籌劃工作，可以為企業(yè)財務會計工作提供更合理、合法的操作平臺，從而有利于避免企業(yè)發(fā)生偷稅、漏稅行為，使企業(yè)增強依法納稅的意識，促進企業(yè)稅務核算工作的長遠規(guī)劃，使企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展。

稅務籌劃工作牽扯到企業(yè)現(xiàn)金流，保證企業(yè)現(xiàn)金流量，延遲現(xiàn)金的流出時間，有利于提升企業(yè)稅務籌劃工作的質(zhì)量，進而也有利于提升企業(yè)資金使用效率，使企業(yè)經(jīng)濟效益可以得到最大化。企業(yè)經(jīng)營活動最根本的目的是提升企業(yè)效益，得到最大化的經(jīng)濟利潤，而做好稅務籌劃管理工作就是對企業(yè)成本進行合理管控，進而有利于企業(yè)運用會計核算提升企業(yè)經(jīng)濟效率，完善經(jīng)營管理制度，提高企業(yè)經(jīng)濟利潤[1]。

二、企業(yè)財務管理稅收籌劃中存在的問題

（一）稅收風險的管控水平有待提高

在企業(yè)會計核算中，部分企業(yè)財務人員在制定稅收籌劃方案時，對于企業(yè)內(nèi)部資金的安排情況缺乏有效考察，未能從稅收風險關聯(lián)因素調(diào)控的角度出發(fā)，制定財務資本的具體安排方案，導致企業(yè)運作生產(chǎn)壓力無法得到有效的管控，難以在明確稅收籌劃質(zhì)量影響因素的情況下，實現(xiàn)對風險因素的全面有效控制。

部分稅收風險管控策略在具體設計過程中，缺乏對企業(yè)當前經(jīng)營狀態(tài)的詳細考察，導致稅收籌劃策略的制定與企業(yè)資金控制結構不相適應，無法實現(xiàn)對稅收籌劃風險的全面應對。部分稅收風險管控方案的制定對于稅收籌劃相關主體的協(xié)調(diào)配合情況缺乏全面總結，導致既定的稅收風險控制策略難以保證得到全面執(zhí)行，無法保證稅收風險的全面有效控制。

（二）稅收優(yōu)惠政策應用不高

在企業(yè)會計核算中，部分企業(yè)財務人員在減稅降費政策的研究過程中，對于加速折舊優(yōu)惠的關注程度不足，在針對企業(yè)硬件資源更新工作提供支持時，未能實現(xiàn)對生產(chǎn)效率變化情況的有效總結，導致設備更新相關間接稅收優(yōu)惠舉措無法有效突顯其價值，也促使間接稅費優(yōu)惠措施的價值無法得到開發(fā)。

部分企業(yè)財務人員雖然進行減稅降費政策的分析，但缺乏對投資研發(fā)工作的關注，在針對研發(fā)投入工作制定具體的優(yōu)惠舉措過程中，缺乏對稅前扣除比例等關鍵性信息的研究，導致開發(fā)準備金等關鍵性資源的供給質(zhì)量較差，無法在間接稅收優(yōu)惠措施的幫助下，為企業(yè)爭取到更大的經(jīng)濟效益。

（三）稅收籌劃理念落后

在企業(yè)會計核算中，部分企業(yè)財務人員雖然具備對稅收籌劃工作重要性的了解，但缺乏對傳統(tǒng)稅收籌劃理念構成情況的有效分析，導致符合企業(yè)持續(xù)發(fā)展需要的舉措難以得到合理構建，也促使財務人員無法在充分了解稅收籌劃傳統(tǒng)理念局限性的基礎上，實現(xiàn)稅收籌劃手段的調(diào)整創(chuàng)新。

部分稅收籌劃理念的構建對于非法避稅的相關問題關注程度較低，缺乏對財務管理工作已有經(jīng)驗進行有效總結，導致稅收籌劃工作的制定人員無法得到有針對性的培訓，難以為稅收籌劃理念的創(chuàng)新積累足夠的經(jīng)驗。部分稅收籌劃人員雖然嘗試稅收籌劃理念的改良，但對于培訓內(nèi)容的重點缺乏充分掌握，導致稅收管理工作的傳統(tǒng)格局無法得到相應調(diào)整，難以在有效規(guī)避財務管理漏洞的情況下，實現(xiàn)稅收籌劃理念的有效轉型。

（四）稅收籌劃的效率較低

在企業(yè)會計核算中，部分企業(yè)財務人員雖然進行稅收籌劃方案的探索調(diào)整，但對于影響稅收籌劃效率的各類因素缺乏足夠關注，未能實現(xiàn)對財務工作質(zhì)量影響因素的考察，導致稅收籌劃工作在實施過程中，無法保證獲得各部門的積極配合，難以在稅收籌劃的基本理念得到改良的情況下，實現(xiàn)合作意識的貫徹，也促使發(fā)票管理等基礎性工作無法得到有效的改良。

部分財務人員雖然具備提高稅收籌劃效率的愿望，但對于營改增制度帶來的各方面影響缺乏充分總結，導致原始憑證的應用價值難以得到凸顯，無法在企業(yè)內(nèi)部管理效果得到優(yōu)化的同時，實現(xiàn)稅收籌劃方案的調(diào)整創(chuàng)新。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用策略

（一）在企業(yè)收入結算中的應用

在企業(yè)會計核算中，不同企業(yè)銷售的產(chǎn)品類型不同，同時，不同的企業(yè)在貨物銷售方面也有著自己的收入結算方式，根據(jù)我國當前稅法的有關規(guī)定，收入結算的時間可以依據(jù)貨物銷售的時間，也可以依據(jù)合同簽訂的時間或者貨物全部交付的時間，而根據(jù)企業(yè)需求，進行調(diào)整收入的確認時間，推遲收入的確定則可以在法律允許的范圍內(nèi)達到延長納稅時間的目的，有利于企業(yè)現(xiàn)金的更有效利用。比如，如果企業(yè)銷售的貨品時存在賒賬現(xiàn)象，則收入的確認時間為合同約定日期，而如果企業(yè)直接收款銷貨，則可以采取推遲提貨單的交付時間方式，達到延遲納稅的目的[2]。

（二）在會計核算列支費用中的應用

在企業(yè)會計核算中，費用列支是會計核算中的重要工作，盡可能地將當期發(fā)生的成本費用列入會計核算成本中，則可以達到提高企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤，合理避稅的目的。

因此，企業(yè)在會計核算的時候，首先要將當期費用都列入企業(yè)成本費用之中，其次如果企業(yè)存在損毀的貨物要及時進行壞賬計提，進而達到增加企業(yè)成本的目的，最后企業(yè)會計核算中可以預提以后要發(fā)生的成本費用，以此達到提高當期成本的目的，降低企業(yè)稅負[3]。

（三）在加速折舊會計核算中的應用

在企業(yè)會計核算中，固定資產(chǎn)核算是會計核算中的重要工作，固定資產(chǎn)折舊的費用可以增加企業(yè)成本，使企業(yè)達到抵稅的目的，企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊的時候，就面臨著固定資產(chǎn)計提折舊方式的選擇，固定資產(chǎn)折舊的方式分為加速折舊與直線折舊兩種方式。

企業(yè)應當根據(jù)不同的情況，合理選擇適合自身情況的折舊方式，才能有利于企業(yè)達到延長納稅時間或者合理避稅的目的。比如，企業(yè)如果享受若干年的納稅優(yōu)惠政策，企業(yè)則不適用加速折舊方式，而適合直線折舊方式，如果企業(yè)采取加速折舊方式會使企業(yè)日后的利潤過高，從而會加重企業(yè)納稅負擔。再比如，如果企業(yè)是收入不穩(wěn)定，風險較高的科技型企業(yè)也要避免使用加速折舊，以此才能降低企業(yè)多納稅的風險[4]。

（四）在存貨會計核算中的應用

在企業(yè)會計核算中，企業(yè)當期利潤的高低受企業(yè)期末存貨的影響較大，不同的存貨發(fā)出計價方式對企業(yè)利潤會出現(xiàn)不同的影響，從而會影響企業(yè)利潤以及納稅額度。根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方式主要有以下幾種：毛利率法、先進先出法、加權平均法、后進后出法、移動平均法以及和個別計價法，企業(yè)應當結合自己的情況與特點，合理地選擇存貨發(fā)出計價方式，才能使企業(yè)合理增加當期成本，達到降低企業(yè)稅負的目的。比如，當物價持續(xù)下降的時候，企業(yè)適合采取先進先出法，這種方式企業(yè)算出來的期末存貨低，從而有利于企業(yè)增加當期成本，達到降低企業(yè)當期稅負的目的[5]。

四、提高稅收籌劃在企業(yè)會計核算中運用的有效措施

（一）貫徹國家法律和政策

企業(yè)財務部門結合管理模式使企業(yè)價值滿足稅收籌劃需求，從而創(chuàng)新出易實施的稅務籌劃管理模式，間接性的降低企業(yè)納稅額度，使內(nèi)部稅收得到保障，但要注意，必須在第一時間統(tǒng)計出內(nèi)部數(shù)據(jù)，整理企業(yè)經(jīng)濟收益體系，并始終貫徹到財務納稅法上，使活動能夠按照稅收籌劃管理有序地進行，避免企業(yè)財務管理破壞稅收籌劃運行秩序。

企業(yè)財務管理上需能夠明確出新的稅收法律法規(guī)，并利于企業(yè)內(nèi)部對法律的研究，透徹地應用到稅務籌劃上，而在法律的積極作用下，相關人員需注意企業(yè)工作內(nèi)容在法律邊界內(nèi)，保證企業(yè)信譽程度。實時開展企業(yè)財務管理部門時，相關人員需全方位把控稅務活動變化，使內(nèi)部納稅統(tǒng)籌計劃更具穩(wěn)定性，并控制在法律的允許范圍內(nèi)，使企業(yè)經(jīng)營活動合理合法[6]。

在適應當前法律狀況的基礎上，相關人員需轉變企業(yè)財務資源的管理措施，避免因法律造成財務管理問題。為使納稅的產(chǎn)生變更上不會出現(xiàn)法律漏洞，在統(tǒng)籌計劃時絕對不能超出法律許可的范圍，若存在問題相關人員需及時優(yōu)化納稅統(tǒng)籌方案。

企業(yè)財務人員需要提高對加速折舊相關工作的重視，嚴格按照減稅降費政策的內(nèi)容，對企業(yè)硬件資源更新方案進行相應調(diào)整，確保企業(yè)生產(chǎn)效率可以得到有效提升。企業(yè)財務人員需要對目前正在實施的設備更新工作加以研究，尤其要對間接稅費優(yōu)惠政策所具備的重要作用予以研究，使投資研發(fā)等工作可以具備更加有利的實施條件，并保證在有效降低研發(fā)成本投入的情況下，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的準確把控。

從當前企業(yè)稅務部門的工作環(huán)境來看，政策因素的作用十分重要，實現(xiàn)對減稅降費政策的高水平應用能夠在很大程度上改進企業(yè)稅務部門的工作，進而滿足財稅工作的改革創(chuàng)新需要。因此，結合營業(yè)成本的構成情況實現(xiàn)對可抵扣項目構成內(nèi)容的有效分析，有助于項目占比情況的明確識別，可以為增值稅改革相關負面影響的管控提供必要支持[7]。

（二）明確稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營的關系

在企業(yè)會計核算中，稅收籌劃應當遵循內(nèi)部運行體系，穩(wěn)定地做好稅收籌劃管理，發(fā)揮到企業(yè)財務管理項目上，并借助生產(chǎn)內(nèi)容規(guī)劃稅收籌劃工作，對稅收籌劃實現(xiàn)系統(tǒng)化的處理。根據(jù)不同的生產(chǎn)種類，使企業(yè)不同的繳納方式都可滿足管理需求，防止出現(xiàn)偷稅、漏稅的問題。通過當前企業(yè)已有的定位、法律，合理分析出稅收工作的方案，并遵循稅收籌劃原則，確保企業(yè)稅收發(fā)展上得以適應納稅政策。

企業(yè)進行納稅時，相關人員需保證納稅流程上的經(jīng)營項目、種類是合法時，在企業(yè)統(tǒng)籌當中，根據(jù)稅收籌劃重點，做好企業(yè)經(jīng)營工作，避免在激烈的競爭環(huán)境下，不利于企業(yè)經(jīng)濟管理，使稅收政策上管理方式更加困難[8]。

（三）提高稅收籌劃理念創(chuàng)新水平

在企業(yè)會計核算中，企業(yè)財務人員在參與稅收籌劃時，必須將轉變工作理念作為重點關注的問題，尤其要對影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平的各方面因素加以總結，使稅收籌劃方案的設計可以在改良財務管理手段方面發(fā)揮積極影響，并保證傳統(tǒng)稅收籌劃理念的局限性能夠得到明確。

在探索稅收籌劃理念的改革路徑過程中，相關人員要加強對非法避稅相關問題的研究，深入研究避稅手段與稅法的關系，使稅收籌劃基礎性工作的經(jīng)驗可以得到積累，有效地促進業(yè)務理念的革新[9]。

稅收籌劃方案在具體構建時，一定要對財務管理人員參與培訓活動相關情況的研究，尤其要對避稅理念的構成情況進行精準考察，使稅收籌劃工作可以在實施時，憑借稅法的應用實現(xiàn)稅收籌劃措施的調(diào)整，并保證財務工作的運行格局可以得到改良。

在構建稅收風險管理工作的新型理念過程中，相關人員要加強對稅收征管工作原理的考察，尤其要對稅款征收和欺騙性事務進行總結，為風險管理理念的創(chuàng)新提供更加有利的基礎條件。財務人員一定要加強對稅企之間業(yè)務往來情況的關注，尤其要對影響稅收風險等級的因素進行總結，使征稅行為可以得到相應創(chuàng)新，在探索新型稅收風險管理理念的創(chuàng)新途徑過程中，相關人員要強化對稅收風險特征的分析，尤其要對稅法的應用價值深入研究，使稅法的解讀可以具備更高的實用性價值，以便在立法思維的指導之下，提高稅收風險管理理念的轉型質(zhì)量[10]。

（四）正視風險和成本

在企業(yè)會計核算中，企業(yè)稅務籌劃工作具有靈活性的特點，有效減輕企業(yè)稅務上的支出壓力，以方便納稅企業(yè)合理開展籌劃工作，以符合新的稅收政策，在構建新的納稅明細上，籌劃企業(yè)定位，充分適應企業(yè)財務構建的發(fā)展方案，以滿足企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，使企業(yè)資金支出上能夠減少稅收流程，從而充盈企業(yè)自身收益，還應根據(jù)企業(yè)發(fā)展狀況，制定出完整性的企業(yè)經(jīng)營類別，避免企業(yè)財務管理部門上出現(xiàn)失誤情況[11]。

在納稅統(tǒng)籌時，企業(yè)需要加強風險控制，從而適應政策導向。根據(jù)稅收籌劃制度，找到最佳的繳納稅務方式，適應當前的稅收籌劃工作。加強企業(yè)稅收籌劃時，還要采取獨立性的風險預防措施，規(guī)劃出符合企業(yè)效益的稅收籌劃方案，保證在成本預測工作上形成完善的管控體系，從而籌劃出納稅的優(yōu)惠政策，提高稅收籌劃的專業(yè)性，使企業(yè)納稅規(guī)劃上具備充足的資金。

在企業(yè)會計核算中，相關人員需要加強對信息管理平臺數(shù)據(jù)構成情況的考察，為稅收籌劃工作提供充足的保障，并保證稅收籌劃的效率能夠得到提高。要加強對企業(yè)財務部門工作特征的研究，尤其要對各部門的實際配合情況進行詳細考察，使發(fā)票管理等基礎性工作可以得到相應調(diào)整，充分滿足營改增背景下稅收籌劃效率的提升需要[12]。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才

在企業(yè)會計核算中，為使當前企業(yè)納稅統(tǒng)籌工作達到預期計劃目標，確保企業(yè)財務管理工作上不會出現(xiàn)風險因素，有必要在企業(yè)籌劃方案中，使財務部門、會計部門相互協(xié)作，選擇出適合實際應用的籌劃方案，并重點規(guī)范高事務會計人員的處理能力。

稅收籌劃工作上需要透徹的法律法規(guī)制度，結合企業(yè)財務部門的政策，及時變更企業(yè)稅收政策，在財務部門稅收籌劃過程中，深入分析企業(yè)發(fā)展上存在的政策風險，并與其他財務管理工作人員，滿足企業(yè)納稅統(tǒng)籌相關政策，并兼顧到自身專業(yè)知識水平，從而高要求稅收籌劃人員在稅收籌劃方案中建立出高效性的管理制度，使財務管理工作的稅收籌劃方案更具經(jīng)濟價值[13]。

五、結束語

綜上所述，在企業(yè)會計核算中，稅收籌劃對其未來發(fā)展具有重要意義，相關人員需要重視稅收籌劃，通過合理分析稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用，采取合理的方式優(yōu)化企業(yè)會計核算工作，從而促進企業(yè)財務管理工作不斷完善。