新會計準則下建筑工程會計核算問題與對策分析

王雅君

（國網湖北省電力有限公司宜昌市高新區(qū)供電公司，湖北 宜昌 443000）

當前城市化進程加快，促使建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展。伴隨著建筑行業(yè)規(guī)模不斷擴大、業(yè)務不斷增多，各個建筑單位之間的競爭日益激烈，很容易造成建筑工程（英文全稱Construction project，英文縮寫CP）（下文簡稱為CP）施工階段出現大量財務問題，具體而言，會計核算（英文全稱financial accounting，英文縮寫FC）（且下文以FC代替）工作極其重要。建筑行業(yè)為了自身長久發(fā)展，基于新會計準則下，需強化FC，通過落實FC工作，便于明確建筑單位會計（英文全稱accountant，英文縮寫AC）（下文用AC代替）信息，分析AC數據，了解CP實際情況，可達到成本管理和控制更理想的效果目標。

一、AC及FC的基本概述分析

（一）AC

所謂AC：一是AC工作；二是AC工作人員。前者，以法律為基礎，包括：AC法、預算法、統(tǒng)計法、各種稅收法等，通過對記賬憑證、賬務賬本/報表如實檢驗，監(jiān)督、核算經濟效益的工作[1]。其主要計量單位—貨幣，本質為經濟管理活動，利用專業(yè)化途徑，對相關單位所涉及的財務進行核算和監(jiān)督。后者，即從此項工作的人員，如AC主管/監(jiān)督/核算/財產管理/出納人員等。

CP和其他行業(yè)有別，主要是因為CP施工周期較長，在此期間所消耗過多的人/財/物力資源，同時還應有CP施工科目的體現，具體包括：科目下設CP施工—直接費用、工程施工—間接費用、工程施工—工程毛利、最后的工程結算科目。

（二）FC

FC，即通過記錄對象的資金往來情況來反映對象的相關經濟活動實施情況，進一步為實施對象在決策階段提供相應的AC數據參考，便于決策人員能夠做出科學、準確的預判。換句話來講，FC也被叫作反映職能，實施對象的相關經濟活動和FC之間有著某種必然的聯系，FC始終包圍著實施對象的經濟活動全過程[2]。

對于CP而言，FC在CP日常財務管理過程中穩(wěn)居一流地位，能夠充分反映出各個施工階段的財政支出情況，并以此為依據制作相關的財務報表。FC能夠反映出CP于不同施工階段的生產經營活動狀況，并且以財務報表的形式提交給決策人員，方便工作人員能夠在決策階段合理決策。

二、新AC準則的特征

（一）企業(yè)固定資產

企業(yè)固定資產包括兩方面：一是舊的AC準則，固定資產的標準有大于2000元，使用時間高于一個AC年度等標準，新的AC準則，并未規(guī)定固定資產的具體金額，也尚未具備統(tǒng)一標準，是否以固定資產進行核算，需以持有目標和使用年限以及企業(yè)實際情況考量。比如：針對大型企業(yè)單位，若使用周期超過一年的設備、器具完全以固定資產核算，加大核算難度，而且數量多元化的小設備，對整體報表的利潤影響較小，不符合成本效益性準則。因此，企業(yè)在制定固定資產管理機制時，以企業(yè)自身經營規(guī)模為主，如實反映自身經營情況即可。

二是AC處理形式和稅法的不同，在過去，納稅所得額并非企業(yè)利潤總額×稅率，稅務不認可使用AC利潤核算企業(yè)所得稅，他們更注重應納稅所得額。之后凡是涉及稅務的調整，允許一次性扣除，記入當期成本費用，事實上，此種做法相當于無息虧欠稅務局一筆資金，日后還需歸還。比如：某家公司花費500萬購買設備一次性扣除政策，事實上即加速折舊，提前扣除企業(yè)購進設備的成本，讓企業(yè)在早期少承擔部分購置設備的資金壓力及企業(yè)所得稅的稅金壓力，AC上為了如實反映企業(yè)凈利潤，需以資產負債表，將暫時的差異，用遞延所得稅負債體現。

（二）企業(yè)無形資產

企業(yè)無形資產的變化也包括兩點：一是舊AC準則下，研發(fā)費用以費用化處理的形式，在發(fā)生時，直接計入各期損益，新AC準則下，再一次對無形資產進行定義，企業(yè)對無實物形態(tài)進行擁有或控制、可辨認、非貨幣性資產，無法辨認的非貨幣性資產不是無形資產，取消原本AC準則中研究可開發(fā)費用都認定為當期費用的做法，而采用分別處理，分成研究階段支出、開發(fā)階段支出。

二是無形資產攤銷方面的AC處理差異，舊AC準則中規(guī)定，一旦確定攤銷年限，不可隨意變更。新AC準則對其規(guī)定更具體，要求至少每年年度終了，針對使用年限有限的無形資產，需復核其使用年限、攤銷手段。

（三）企業(yè)收入

舊AC準則，對銷售商品、提供加工修理、修配勞務、建造合同、讓渡資產使用權確認收入需分類處理。新AC準則，判斷現行收入標準和建造合同準則在某些情況下規(guī)定邊界不太清楚，會造成收入確認手段的差異化，給其財務情況、經營成果帶來較大影響。因此，新收入準則要求無須區(qū)分業(yè)務類型，直接“在某一時段”“某一時點”集中確認，可解決收入確認分歧問題。

三、CP強化FC的原因

（一）外部原因

大部分CP單位利潤率較低，降低盈利能力。若建筑、施工企業(yè)二者之間信用關系不正當，增加前者應收賬款金額、經濟金額，對單位自身經濟效益帶來較大損害。

（二）內部原因

FC時，共性問題較多，影響AC信息質量，加之當前市場競爭激烈，建筑單位從工程信息獲取-簽訂中標合同，其間花費時間較長，為其投入更多資源，如人、財、物以及時間、精力等。若FC環(huán)節(jié)存在問題，不僅耗費大量心血，而且也會導致企業(yè)經濟損失慘重，對其日后長久發(fā)展產生較大約束力。

四、新AC準則下CPFC問題

（一）FC信息數據失真

基于新AC準則下，CPFC存在很多問題。而其中，數據信息失真為比較常見的問題，很容易對FC結果造成不良影響。歸根結底，是因為CP施工現場記錄比較亂，嚴重限制記錄水平的提升，且所記錄的信息數據不太真實、具體，無法保證數據信息的精準度、全面性[3]。

比如：在CP施工階段，因為數據信息記錄工作并沒有具體落實到實際工作中，很容易造成設備消耗過多、資金盲目投入等，對其相關信息的記錄不真實，導致單位無法獲得更多真實、可靠的數據信息，無法保證此類工作順利實施。加之該工程通常具有系統(tǒng)性特征，所涉及的內容、部門較多，故需要施工人員的數量多元化，便于對其進行精準操作，產生的成本較高，無形之中增加成本核算難度。在此趨勢下，如果無法及時更新和優(yōu)化財務管理形式，增加FC水平，還會引起麻煩，比如：財政資金流向不具體、含有虛假賬目記錄信息等，導致FC不夠準確，信息失真，一定程度上加大核算工作的困難。

（二）FC人員自身專業(yè)素養(yǎng)有待進一步提升

隨著我國的社會主義市場經濟體制的不斷完善，CPFC工作人員自身的地位和價值也越來越突出，近些年，雖然FC工作人員的整體專業(yè)素質來已經得到較大提升，但是其自身的專業(yè)素養(yǎng)也存在以下幾方面的問題。

1．FC人員缺少良好的職業(yè)素養(yǎng)。FC人員能否時刻保持一種良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，直接影響FC工作質量，加強AC職業(yè)道德素養(yǎng)主要是依靠FC人員嚴于律己，潔身自好。但是也會存在個別工作人員營私舞弊、做假賬的現象，從而損害建筑單位自身良好形象，不利于其長遠發(fā)展，嚴重情況下，甚至會造成巨大的經濟損失。

2．部分FC人員學歷不太高，專業(yè)水平有待進一步提高。建筑單位內部，多數FC人員可能沒有接受過正規(guī)訓練，只是憑借多年的工作實踐積累一定的經驗，并且在日常工作中成績比較出色，但是對于日益變化的AC政策，尤其是基于新AC準則下，針對FC方法缺乏創(chuàng)新精神，多數工作人員安于現狀、不思進取，在一定程度上會導致CPFC工作效果不太理想[4]。

3．部分工作人員業(yè)務能力不強。建筑單位內部，FC人員多年從事一個工作，其自身工作范圍具有一定的局限性，針對FC以外的工作，無法保證獨立完成，很容易導致FC出現差錯，財務管理工作不夠精準，為建筑企業(yè)在日后的決策階段留下不小安全隱患。

（三）FC工作過于煩瑣

通常來講，合同簽署時，依據CP具體實施。針對FC工作，建議合同部聯合AC部一起針對該工作進行妥善解決，且FC能約束AC憑證，很容易導致CP項目施工建設和FC無法同步進行，一定程度上出現脫節(jié)問題。在CP項目出現財政支出后，因其無法及時向AC部門提供支出憑證，很容易造成FC存在較大的滯后性[5]。財務項目確定階段，FC人員付款時，以實際支出為主，無法保證CP FC實時性、高效性，易造成借款費用資本化。

為了了解CP實際施工進度，一般多以發(fā)票形式。但基于發(fā)票獲得時間來考量，很難緊跟在建工程的施工腳步。一般來說，CP施工周期較長，易導致FC賬面上的在建CP不符合實際情況，加大差額發(fā)生率，易出現賬外負債。另外，針對投資性房地產開發(fā)在建CP，涉及很多費用，比如：建設單位管理費用、征地補償費用等，將此類資金用于固定資產中，多于竣工環(huán)節(jié)得以實現，如此一來，此項目可用于過渡期的處理資產，導致FC工作更為煩瑣，無法保證FC效果更理想。

（四）缺少FC意識

FC意識缺失，很容易限制CPFC工作水平提高。基于當前建筑企業(yè)來講，最常見的就是核算意識薄弱的問題，負責CP項目的AC人員、工程負責人很容易忽視FC工作，不利于CP施工效率的提高。再加上FC存在問題，會加大CP施工成本，致使其無法達到預期施工目標。

比如：在CPFC期間，由于相關工作人員缺少FC意識，未按照規(guī)定、要求進行核算，單純核算CP施工費用，不能綜合考量其他因素，造成核算工作不精準，工程成本并未落實到實際工作中，嚴重影響CP順利實施，也會導致大量資源嚴重浪費。此外，針對多數建筑單位，缺少完善且統(tǒng)一的FC標準，很容易出現各種混亂問題，嚴重限制FC作用的發(fā)揮。

五、新AC準則下CPFC對策

（一）加強CP施工信息記錄

基于新AC準則下，針對CPFC，記錄CP施工信息也是比較重要的一環(huán)，和最后的FC工作水平聯系更密切。在具體落實此項工作時，相關工作人員如果可以提供精準、全面的財務數據信息，可助力CPFC工作質量得以改善。所以，強化CP施工信息數據的記錄工作，加強數據信息監(jiān)督，確保該工作更好地落實到實際施工階段，突出財務數據準確性，為CPFC的順利實施營造良好的條件，可增強FC工作精準度[6]。

當前，有很多數據信息監(jiān)督方式，也呈現出多元化特征，在具體落實此項監(jiān)督工作時，建筑單位以自身實際發(fā)展需求和項目特征為主，合理開展監(jiān)督手段，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，可增強CPFC工作質量。比如：要想突出監(jiān)督管理工作的有效性，還需制定和自身發(fā)展相關的管理機制，對不同環(huán)節(jié)做出具體要求，確保相關施工人員、管理人員以具體要求來記錄相關信息，保證CP施工信息真實且準確地記錄，促使工作人員對該項記錄更合理化。

同樣的，通過對CP不同施工設備的檢修/更新/升級、材料購買等進行記錄，可如實反映CP施工全過程的信息情況。通過分析具體數據信息，可及時發(fā)覺FC期間存在的主要問題，并于第一時間提出解決方案，將FC工作具體落實到實際工作中，可助力CP施工水平顯著提升。

（二）提升FC人員的專業(yè)技能

CP長久發(fā)展的一大因素——FC人員自身的專業(yè)素養(yǎng)，故需建筑單位加大對FC人才的培養(yǎng)力度，定期對FC人員進行培訓教育，結合FC人員實際工作能力，制定人才培養(yǎng)機制，落實培養(yǎng)方案，豐富FC人員自身知識儲備量，增強其自身工作能力，為CP高質量發(fā)展貢獻綿薄之力。

培訓期間，以FC人員職業(yè)素養(yǎng)、工作態(tài)度、道德素養(yǎng)等為主要內容，一名合格的FC人員，首先態(tài)度必須誠懇、務實，不可存在投機取巧的想法，盡可能不要存在生活/工作作風不良的問題，而是積極、主動地參與到自身工作崗位上，如實記錄CP施工階段所涉及每一筆資金走向，以AC法/CP行業(yè)要求為核心，合理開展各項工作，提高FC工作水平，便于CP負責人準確接收相關財務信息，掌握當前階段施工資金流向，為下一步施工規(guī)劃進行合理預測、判斷。其次FC人員要自律，嚴于律己，樹立遠大的職業(yè)抱負，主動且自覺接受社會大眾的監(jiān)督，助力FC工作效果更理想。

建筑企業(yè)還應不定期組織FC人員參與培訓，重點學習相關法律法規(guī)及新AC準則?；谛翧C準則下，CPFC工作也發(fā)生相應改變，FC人員要想盡快適應新AC準則，要對此不斷研究、學習，將新的稅收政策納入培訓內容，積極組織FC人員學習國家頒布的各項稅收政策和相關AC法律法規(guī)，明確FC工作內容和基本要求，打開全新的工作思路，開展FC工作，進一步提高FC工作質量和水平[7]。

另外，在FC學習相關知識、技能后，還需建立業(yè)務考核機制及獎懲機制?？己撕细裾撸蓛?yōu)先持證上崗；考核不合格者，還需參與培訓學習。同時針對考核第一名者，可提供豐厚的物質獎勵，以此充分調動其他FC人員的工作積極性，增強其自身的工作能力和基本專業(yè)素養(yǎng)，繼而提高FC工作的質量和效率。除此之外，考核結果還應與FC人員的績效掛鉤，以增強其責任感，保證FC工作穩(wěn)定實施。

（三）樹立全新FC理念

基于新AC準則下，按照實際要求，合理開展FC工作，企業(yè)負責人要積極承擔FC工作責任，及時轉變自身FC工作觀念，優(yōu)化所投入的資源。同時，加深對成本和收益定義的了解，突出FC工作科學性，確保企業(yè)資金流轉速度更快，促使建筑單位相關經營活動順利落實。

要想合理開展CPFC工作，還需構建FC信息反饋渠道，憑借此渠道，可提高信息獲取水平，合理反映FC信息，為核算工作的順利實施提供真實、有效的理論依據，提高FC工作水平。

不僅如此，基于新AC準則下，還需分析FC工作流程，并針對其中存在的不足之處予以合理化處理，重點促成FC部門和其他部門的合作關系，實現信息資源共享，避免出現信息孤島、信息失真的問題。通過全面、真實地反映FC信息，確保相關FC人員及時開展該工作，將其落實到實際工作中，為日后CP施工建設提供真實助力。

強化CPFC工作的關注。由于CPFC工作很容易受到不同因素的限制，無法高效執(zhí)行?；谛翧C準則下，需合理規(guī)范CPFC工作，確認時間，明確財政支出金額以及相關界限，推動內部單據審核工作順利實施。因為在建項目變化因素多元化，易出現工程變更問題，因此，在實際施工階段，FC人員多和施工人員溝通，了解CP具體施工進度，時刻關注施工費用支出走向，留存憑證，確認竣工時間，配合管理人員共同監(jiān)督工程施工，合理確定項目債權，為FC工作營造良好條件。

（四）增強FC意識

要想保證CP實現高質量發(fā)展，要求相關工作人員樹立良好的FC意識，高度關注不同施工環(huán)節(jié)[8]。所以，在開展CPFC工作時，要不斷強化FC意識，不管是施工人員、還是管理人員，均須具備較高的核算意識，主動承擔相關工作職責，并積極參與FC工作中，建立協(xié)同機制，充分發(fā)揮最大效力，提高CPFC效率，爭取以最低投入獲得最大化利潤，突出建筑單位競爭實力。

合理化FC工作，不僅能保證相關資源合理配置，還能杜絕資源浪費問題產生，可降低建筑單位生產成本，增加CP經濟收入。要想盡快達成這一目標，還需積極宣傳AC審核知識，營造良好的FC氛圍，確保人人都能了解FC工作，實現全員參與、全程參與，保證FC觀念深入人心。在此氛圍下，相關工作人員可全面了解AC成本核算，提高自身認知度，通過合理開展FC工作，提升FC效果，助力建筑單位獲得最大化經濟效益。

六、結束語

總而言之，FC工作是CP施工階段重要的環(huán)節(jié)，它和建筑企業(yè)的經營發(fā)展情況聯系更密切，這就需要建筑單位強化FC工作?；谛翧C準則下，相關工作人員通過分析AC準則，增強FC意識，可如實記錄CP于不同施工階段的數據信息情況，并以此為主要依據，提高FC水平。不僅如此，相關工作人員還需針對FC過程中存在的問題進行重點分析，并提出相對應的解決方案，可助力建筑單位獲得更大化利益。