行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)及應(yīng)對(duì)策略

馬艷

（達(dá)坂城區(qū)審計(jì)局，新疆 烏魯木齊 830000）

需要認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位在國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用，應(yīng)支持并配合行政事業(yè)單位的工作。而會(huì)計(jì)內(nèi)控管理作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以有效地加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高內(nèi)部控制能力。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的重要性

（一）防范風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，有效地防范了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

比如，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求實(shí)行會(huì)計(jì)核算原則和準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)處理出錯(cuò)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求建立健全的財(cái)務(wù)制度和規(guī)范，保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和透明度，避免了管理不當(dāng)和制度不完善導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)。

誠信風(fēng)險(xiǎn)是指由于人員失信、內(nèi)部管理失當(dāng)?shù)仍蛩鶎?dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理監(jiān)督，確保人員誠信，有效地防范了誠信風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求建立健全的人事管理制度和規(guī)范，確保人員素質(zhì)和誠信度，保障財(cái)務(wù)管理的誠信性和穩(wěn)定性。

（二）保障財(cái)務(wù)安全

首先，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理可以制定健全的收支管理制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)審批制度等等，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和合規(guī)性，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

其次，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理要求會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和報(bào)告，使財(cái)務(wù)信息的透明度得以提高。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)透明度，防止了財(cái)務(wù)信息被篡改和操縱，保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。

（三）提高財(cái)務(wù)管理水平

通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范和控制，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理可以保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。這些財(cái)務(wù)信息可以為單位的財(cái)務(wù)管理提供重要的參考和依據(jù)，幫助單位更好地了解自身的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行解決。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性也可以幫助單位更好地作出決策，提高財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和控制，保障財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，從而提高財(cái)務(wù)管理的有效性和可靠性。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督管理

會(huì)計(jì)內(nèi)控管理作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以有效地加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度可以通過建立內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算執(zhí)行等方面的內(nèi)部控制措施，確保資金使用符合規(guī)定，杜絕財(cái)務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度還可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的透明度和公開度，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。還可以提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)行能力，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制制度的理解和認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部控制能力和監(jiān)督管理水平。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

很多行政事業(yè)單位的工作重心都在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)上，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度相對(duì)較低，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，從而影響了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。由于行政事業(yè)單位的薪資福利待遇相對(duì)較低，很多具有高水平會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)的人才選擇到企業(yè)單位或政府機(jī)關(guān)工作，因此，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)較低，很難勝任會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作。

由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建和工作經(jīng)費(fèi)不足等原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展。這樣一來，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的實(shí)施難以得到有效的監(jiān)督和檢查，內(nèi)部控制意識(shí)的增強(qiáng)也就更加困難。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

一些單位制定的制度過于籠統(tǒng)，沒有具體規(guī)定制度實(shí)施的具體措施和方法，這使得制度執(zhí)行難以得到保障。有些單位的內(nèi)部控制制度過于依賴人工操作，而沒有采用科技手段或系統(tǒng)化的管理模式。

（三）內(nèi)部控制流程不規(guī)范

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程是一系列相互銜接的環(huán)節(jié)，如果某個(gè)重要環(huán)節(jié)沒有被覆蓋，就容易出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為的發(fā)生。例如，一些行政事業(yè)單位可能沒有完善的財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審核流程，容易出現(xiàn)虛假報(bào)表或漏報(bào)的情況，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

其次，不規(guī)范的內(nèi)部控制流程還可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員操作不規(guī)范，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為。例如，一些行政事業(yè)單位可能沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)存在違規(guī)操作行為，例如虛構(gòu)費(fèi)用、挪用資金等問題，從而損害單位的利益。

（四）人員配備不足

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。內(nèi)部控制管理需要專業(yè)人員的支持，但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員配備不足，無法承擔(dān)有效的內(nèi)部控制管理職責(zé)。

首先，行政事業(yè)單位人員總量龐大，但財(cái)務(wù)部門內(nèi)專業(yè)人員的數(shù)量卻相對(duì)較少。這種人員數(shù)量不平衡導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作無法得到充分的支持和監(jiān)督，難以保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和透明度。此外，由于人員數(shù)量不足，內(nèi)部控制管理人員的工作壓力也很大，容易出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤，影響內(nèi)部控制管理的效果。

其次，當(dāng)前，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性要求越來越高，需要內(nèi)部控制管理人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)水平。但是，由于缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理培訓(xùn)和教育機(jī)制，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理人員普遍存在專業(yè)水平不高的問題，難以有效地進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作。

最后，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理職責(zé)涵蓋面廣，包括預(yù)算編制、資金管理、會(huì)計(jì)核算等多個(gè)方面，因此，內(nèi)部控制管理人員的職責(zé)范圍容易出現(xiàn)模糊和重疊，導(dǎo)致工作效率低下和管理混亂[1]。

（五）技術(shù)手段不足

首先，國內(nèi)外大部分行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面主要采用人工操作、文本處理和表格記錄等傳統(tǒng)方式，缺乏較為先進(jìn)的信息技術(shù)支持。這種方式容易產(chǎn)生人為誤差，且無法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、智能化的數(shù)據(jù)處理和分析，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可靠性也難以得到保障。

其次，由于缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理手段，許多單位并沒有形成健全的內(nèi)控管理體系，對(duì)內(nèi)控管理的重視程度也相對(duì)較低。因此，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，難以做到及時(shí)有效地監(jiān)控和糾正，可能存在資金浪費(fèi)、違規(guī)行為等問題。

再次，行政事業(yè)單位在人員、資金、設(shè)備、信息等多個(gè)方面均需要進(jìn)行內(nèi)部管理，但目前大部分單位缺乏完善的內(nèi)部管理機(jī)制。在這種情況下，即使引入了一些新的內(nèi)控管理技術(shù)手段，也難以得到有效的應(yīng)用，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

最后，內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的技術(shù)手段的掌握程度是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控管理的關(guān)鍵。然而，目前很多行政事業(yè)單位并沒有對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行充分的技術(shù)培訓(xùn)，導(dǎo)致其無法理解、使用和操作先進(jìn)的技術(shù)手段，內(nèi)部控制管理的水平難以提高。

（六）內(nèi)部控制監(jiān)督不力

在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，監(jiān)督與檢查是不可或缺的環(huán)節(jié)，只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制問題，才能確保內(nèi)部控制管理的有效性。但是，如果監(jiān)督不力，就會(huì)出現(xiàn)漏洞和盲區(qū)，從而可能導(dǎo)致一些內(nèi)部控制問題被忽視或被延誤，給行政事業(yè)單位帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理是一種涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)人員的管理活動(dòng)，其有效性取決于各個(gè)環(huán)節(jié)和人員的協(xié)同配合。如果監(jiān)督不力，就可能會(huì)導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)或人員出現(xiàn)疏漏或失誤，進(jìn)而影響內(nèi)部控制管理的效果。例如，如果對(duì)資金使用的審核與監(jiān)督不力，就可能導(dǎo)致資金的濫用和浪費(fèi)，從而嚴(yán)重?fù)p害行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)利益。

行政事業(yè)單位的公信力和聲譽(yù)是其作為政府部門的重要特征，也是其為公眾提供服務(wù)的基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理存在問題，財(cái)務(wù)信息失真，就可能導(dǎo)致公眾對(duì)行政事業(yè)單位的信任和認(rèn)可度下降，從而影響其形象和聲譽(yù)。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)的策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位應(yīng)定期組織內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)，包括內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息安全、數(shù)據(jù)保護(hù)等方面的內(nèi)容，使全體工作人員了解內(nèi)部控制的基本理念和要求，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)。

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正問題的工作人員進(jìn)行表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題的工作人員應(yīng)進(jìn)行批評(píng)教育或者問責(zé)處理，以此強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。

行政事業(yè)單位應(yīng)通過各種形式和渠道，推廣內(nèi)部控制文化，包括內(nèi)部控制的意義、目的、原則和方法等方面的知識(shí)，讓全體工作人員深刻理解內(nèi)部控制的重要性，并自覺地維護(hù)和完善內(nèi)部控制[2]。

（二）完善內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位需要通過對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，明確行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型和程度，進(jìn)而確定適宜的內(nèi)部控制框架。通過建立規(guī)范的內(nèi)部控制流程，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，并加強(qiáng)對(duì)流程執(zhí)行情況的管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，確保內(nèi)部控制制度的有效性和穩(wěn)定性。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制流程

首先，內(nèi)部控制制度應(yīng)圍繞預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，建立一套完整的制度和流程，包括制度建設(shè)、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制程序等方面，使得內(nèi)部控制流程能夠規(guī)范化運(yùn)行。在制度建設(shè)方面，行政事業(yè)單位可以參考相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，并定期修訂和完善。

其次，內(nèi)部控制培訓(xùn)方面，行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)不同層次的管理人員和工作人員，開展內(nèi)部控制制度和流程的培訓(xùn)，增強(qiáng)其的內(nèi)控意識(shí)和操作能力。內(nèi)部控制管理方面，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制管理體系，配備專職或兼職內(nèi)部控制人員，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)估和提高，確保內(nèi)部控制流程的規(guī)范性和有效性。

最后，內(nèi)部控制評(píng)估是一種客觀、獨(dú)立的評(píng)估方法，可以對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面的審查和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，為內(nèi)部控制流程改進(jìn)提供參考和支持。行政事業(yè)單位可以引入內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制，按照一定的時(shí)間周期，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制人員對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)整改和改進(jìn)，提高內(nèi)部控制流程的規(guī)范性和有效性。

（四）加強(qiáng)人員配備

由于各種原因，例如預(yù)算限制、招聘困難等，行政事業(yè)單位在人員配備方面存在不足的問題，這給會(huì)計(jì)內(nèi)控管理帶來了一定挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位可以通過重新設(shè)計(jì)流程，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低操作難度，從而節(jié)省人力成本。例如，通過引入自動(dòng)化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)處理自動(dòng)化，減少人工干預(yù)，提高工作效率，從而達(dá)到減少人員配備的目的。

另外，由于行政事業(yè)單位在人員招聘上可能存在困難，因此可以通過培訓(xùn)提高員工的能力水平，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)，從而更好地適應(yīng)工作需要。這不僅可以提高員工的工作效率，還可以為單位提供更為優(yōu)秀的人才儲(chǔ)備，為單位的長期發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

對(duì)于某些較為簡單的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，行政事業(yè)單位可以考慮將其外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司或個(gè)體工作室，從而減少內(nèi)部人員的負(fù)擔(dān)。這樣既可以降低單位的人力成本，也可以減輕員工的工作壓力，提高工作效率。在某些情況下，行政事業(yè)單位可能會(huì)因?yàn)槿藛T配備不足而無法完成某些工作。此時(shí)，可以考慮與其他單位合作，共享資源，共同完成相關(guān)工作。通過共享資源，不僅可以節(jié)約成本，還可以提高工作效率，增強(qiáng)單位間的合作與交流，為各單位帶來更多的機(jī)會(huì)和發(fā)展空間[3]。

綜上所述，行政事業(yè)單位在人員配備不足的情況下，可以通過優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理流程、培訓(xùn)員工、外包會(huì)計(jì)服務(wù)以及與其他單位合作等方式來解決問題。這些策略既可以降低單位的人力成本，又可以提高工作效率，更好地保障單位的財(cái)務(wù)安全和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）優(yōu)化技術(shù)手段

利用信息技術(shù)可以建立自動(dòng)化的賬務(wù)處理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、費(fèi)用控制系統(tǒng)等，以提高財(cái)務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，還可以建立財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和糾正問題。行政事業(yè)單位可以建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。建立信息技術(shù)支持下的財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)體系，行政事業(yè)單位可以建立財(cái)務(wù)監(jiān)督信息系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行監(jiān)控和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和糾正問題。同時(shí)，還可以建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并提出改進(jìn)意見和建議。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

內(nèi)控管理制度包括制定內(nèi)部控制政策、制度和規(guī)程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算管理等方面的工作流程，明確內(nèi)部控制的職責(zé)、權(quán)限和制度執(zhí)行的監(jiān)督程序等。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制政策、制度和規(guī)程的宣傳，確保全體員工了解內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制監(jiān)督程序，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制能力。

內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)組織、管理、運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題和缺陷，并提出改進(jìn)建議的一種手段。內(nèi)部監(jiān)察是通過對(duì)組織、管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面的監(jiān)察，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題和缺陷，并提出改進(jìn)建議的一種手段。而加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，有利于發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制制度存在的問題和缺陷，提高內(nèi)部控制的有效性和可靠性。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理已經(jīng)成為保障財(cái)務(wù)安全、提高財(cái)務(wù)管理水平的重要途徑。建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力等方面的優(yōu)勢。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的建設(shè)和完善，不斷提高內(nèi)部控制監(jiān)督質(zhì)量，保障財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。