芻議增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

唐令莉

（四川正達(dá)檢測技術(shù)有限責(zé)任公司，四川 成都 611130）

稅收是國家憑著民事權(quán)利，國民收入不可避免地根據(jù)法律法規(guī)的要求自由分配，以滿足人民的需要和解決社會問題。稅收是公司向國家支付的免費和強(qiáng)制性索賠。這部分支出是凈流出，沒有相應(yīng)的補償。稅收可以幫助弱勢群體，滿足國家和市政稅務(wù)管理部門的需求。然而，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利能力，企業(yè)必須根據(jù)法律法規(guī)減輕其稅收努力的壓力。我國的稅法法規(guī)發(fā)展迅速，稅務(wù)規(guī)劃需要不斷改進(jìn)。原始分析，結(jié)合企業(yè)價值稅和企業(yè)所得稅的實際情況，有一定的方向，也可以幫助企業(yè)監(jiān)管稅務(wù)管理活動，提高企業(yè)盈利能力。

一、企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（一）增值稅

營改增政策新政策可以防止企業(yè)增值稅在每一次增值過程中重復(fù)征稅的缺陷，有效減輕企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)市場競爭能力，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)規(guī)劃滿足以下三個要求。

第一，它具有合法性。在法律允許的范圍內(nèi)，稅務(wù)規(guī)劃必須以避稅為基礎(chǔ)。其主要原因是，公司可以通過法律手段對稅法中未明確規(guī)定的某些納稅義務(wù)進(jìn)行減稅。

第二，做一個計劃員。稅收具有延遲性。由于稅收是基于所涉及的商業(yè)活動，因此在所涉及的業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前，相關(guān)公司沒有義務(wù)納稅。然而，稅務(wù)規(guī)劃并沒有延遲，而是在具體的商業(yè)行為之前進(jìn)行規(guī)劃。對商業(yè)行為進(jìn)行科學(xué)分析和規(guī)劃，制定最低稅收的商業(yè)行為計劃?？茖W(xué)的稅收規(guī)劃有助于提高公司的經(jīng)濟(jì)盈利能力。

第三，職業(yè)精神。稅務(wù)規(guī)劃必須由專家制定。公司的稅法專家和財務(wù)人員必須詳細(xì)研究草案工作并協(xié)商。此外，相關(guān)公司還可以聘請稅務(wù)顧問協(xié)助公司制定稅務(wù)計劃或咨詢專業(yè)稅務(wù)公司。

（二）所得稅

公司所得稅是一種直接的稅收，它的稅負(fù)不會隨服務(wù)或貨物而轉(zhuǎn)移到消費者身上。企業(yè)所得稅應(yīng)按月、按季預(yù)交，并按月、季預(yù)交，在匯算清繳時，可按已繳納的稅金予以補償。企業(yè)所得稅納稅籌劃需要對所有工作進(jìn)行預(yù)先的規(guī)劃，并符合有關(guān)的法律和法規(guī)，利用法規(guī)優(yōu)惠政策，在不違背國家稅收相關(guān)政策下，通過合理合法手段幫助企業(yè)獲得最大利益。對于企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的籌劃現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，提高企業(yè)可支配收入財產(chǎn)。依據(jù)稅收籌劃，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)收入繪制公司的收入來源，改進(jìn)其運營模式，從投資活動中獲得更多利潤，并進(jìn)一步最大化凈資產(chǎn)。第二，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的運營目標(biāo)。所得稅規(guī)劃也是一個有利于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程，使企業(yè)有限的資源和資源能夠投資于價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，并實現(xiàn)資源的合理分配。結(jié)合中國最新稅法的相關(guān)規(guī)定，在促進(jìn)國內(nèi)稅收收入快速增長的同時，企業(yè)還可以掌握國家稅收政策，將其納入中國的國家支持政策，調(diào)整企業(yè)空間架構(gòu)設(shè)計，盡快執(zhí)行企業(yè)業(yè)務(wù)計劃。

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

（一）樹立現(xiàn)代化增值稅稅收籌劃思維

稅收規(guī)劃的基本目標(biāo)是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使他們能夠更好地開展經(jīng)濟(jì)活動，這將為國家作為收稅員帶來長期利益。稅收規(guī)劃可以從宏觀和微觀兩個角度進(jìn)行分析。從宏觀經(jīng)濟(jì)角度來看，大規(guī)模負(fù)稅將限制社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)力。一個有效的計劃可以減少稅收，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)活力，稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)具有不同的特點。

在稅務(wù)規(guī)劃過程中，公司必須根據(jù)具體情況選擇最佳計劃，以更好地反映稅務(wù)規(guī)劃的重要作用[2]。一旦納稅人設(shè)定了目標(biāo)，他們也會繳納更少的稅款，使公司能夠獲得更多的營運資本，進(jìn)一步提高公司的市場競爭力，降低運營風(fēng)險。我國有許多稅收政策，不同行業(yè)有不同的法規(guī)。因此，稅務(wù)規(guī)劃計劃將因行業(yè)而異，最終結(jié)果也會有所不同。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃之前應(yīng)充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)法規(guī)，再根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對不同的產(chǎn)品做出不同種類的籌劃方案。

（二）科學(xué)制定企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅稅收籌劃方案

第一，面對企業(yè)面臨的日益激烈的市場競爭，企業(yè)經(jīng)常使用某些優(yōu)惠方法吸引消費者進(jìn)入市場。其中，銷售折扣是指商家給予一定折扣以降低價格吸引消費者后的銷售。如果符合要求，折扣和銷售信息可以在同一發(fā)票上單獨顯示，并且可以根據(jù)折扣金額支付稅款?！罢劭凼菫榱税磿r收到而給予的折扣。這種折扣不會減少銷售額?！闭劭郛a(chǎn)品旨在促進(jìn)銷售，折扣金額的一部分從銷售中扣除。如果處理程序符合規(guī)定，則可扣除減少金額的這一部分。折扣是由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而給予的折扣，需要紅色字母發(fā)票來補償銷售。在公司的商業(yè)活動中，也會有從舊到新的交換活動，以吸引消費。新舊車型的二手商品付款不免征增值稅，但銷售是根據(jù)二手商品的價值加上實際收到的付款總額計算的。

第二，確定直銷商的銷售額。一種類型的直銷公司是作為批發(fā)商的直銷商，另一種類型是作為中間人的直銷商，只收取中間商和消費者之間調(diào)解的費用。第一種模式分兩個階段創(chuàng)造附加值，而第二種模式只收取經(jīng)紀(jì)費，并根據(jù)經(jīng)紀(jì)服務(wù)支付增值稅。對于直銷公司來說，有必要權(quán)衡這兩種方法對其利潤的影響，并選擇最有利的規(guī)劃方法。

第三，貿(mào)易。稅法要求雙方通過計算和支付交付貨物的稅款以及扣除購買貨物的增值稅來進(jìn)行買賣交易。因此，交易對手有必要開具符合增值稅的特定發(fā)票，以便在進(jìn)行易貨交易時扣除進(jìn)項稅。

（三）重視成本效益

納稅是每個納稅人都應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，但事實上，許多人在行使權(quán)力時有很多不滿，甚至考慮了很多方法來支付稅款。因此，在征稅時，即使有必要減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)也應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆绞綔p輕稅收負(fù)擔(dān)而不是使用虛假和非法的個人行為來減輕稅收負(fù)擔(dān)。對于企業(yè)而言，實施稅務(wù)規(guī)劃需要一定的成本，企業(yè)不能忽視成本和經(jīng)濟(jì)效益。在制定計劃之前，有必要對成本進(jìn)行科學(xué)計算，并詳細(xì)考慮機(jī)會成本、風(fēng)險成本等。

首先，有必要考慮規(guī)劃是否可以同時承擔(dān)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并分析其是否會對未申報稅收產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)財務(wù)人員作為稅務(wù)規(guī)劃的具體實施，應(yīng)不斷改善學(xué)習(xí)，提高整體質(zhì)量。不僅需要具備財務(wù)知識，還需要具備稅務(wù)和法律等相關(guān)知識，以確保公司的稅務(wù)規(guī)劃工作順利進(jìn)行。其次，有必要充分考慮企業(yè)在雇用專業(yè)技術(shù)人員和管理相關(guān)人員的合格培訓(xùn)方面產(chǎn)生的成本，并對這些成本進(jìn)行科學(xué)證明，以通過降低相關(guān)成本提高效率，籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益必須高過企業(yè)投入的成本，不然就不該應(yīng)用具體實施方案。

三、所得稅的稅務(wù)籌劃

（一）實現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)

近幾年來，在我國企業(yè)相互競爭日益強(qiáng)烈，許多企業(yè)為了獲得客戶不得已賒銷。但是賒銷并沒有給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，但是卻需要預(yù)繳所得稅款。因此，在企業(yè)開展賒銷之前，要求賒銷的客戶可以采用分期付款的方式分期付款確認(rèn)收入[3]。企業(yè)在銷售產(chǎn)品前提下，還要給客戶給予拼裝調(diào)節(jié)等一系列服務(wù)。企業(yè)已分期收款確認(rèn)銷售商品收入，按合同簽訂，約定付款時間確定收入。

例如，每一年年末有超大型額度客戶訂單信息時，在大部分新會計準(zhǔn)則為應(yīng)收賬款之前，企業(yè)與客戶簽訂分期付款協(xié)議書，減少當(dāng)時企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。此外，除分期付款外，企業(yè)還可以與客戶服務(wù)承諾，貨物到達(dá)客戶指定地點時，拼裝調(diào)節(jié)延期至第二年。在年末將拼裝調(diào)節(jié)延期一定時間，能把從前的企業(yè)所得稅納稅時間延期至下一年，可以幫助企業(yè)減輕從前的稅負(fù)，保證延期繳稅效果。

（二）殘疾員工的工資加計扣除價的方法

根據(jù)財政部國家稅務(wù)局關(guān)于雇用殘疾人的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的公告（財稅[2009]70號）第三條，從殘疾人工資中額外扣除100%的企業(yè)還必須滿足以下條件。

1．根據(jù)法律，每個搬遷人員都有一份超過一年的雇傭合同或服務(wù)合同，任何雇傭的殘疾人都將在公司實際工作。

2．企業(yè)所在地區(qū)的人民政府應(yīng)每月為每一個流離失所的殘疾人提供基本養(yǎng)老保險、健康保險、失業(yè)保險、工傷保險等社會保障。特別是，國家稅務(wù)局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的通知（2015年第55號國家稅務(wù)局通告）規(guī)定，公共機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)為殘疾人支付的款項，以及由公共機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)重組的企業(yè)，屬于《通知》第五條第（3）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老金保險”類別，允許您享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

3．通過銀行等金融機(jī)構(gòu)定期搬家的殘疾人實際領(lǐng)取的工資不低于公司所在地區(qū)或縣省級政府批準(zhǔn)的最低工資。

4．有殘疾人工作的基本設(shè)施。如果一家公司根據(jù)支付給殘疾工人的工資的實際扣除額組織殘疾人，它可以將支付給殘疾勞工的工資的100%加起來計算應(yīng)稅收入。企業(yè)在申報所得稅減免時，可以根據(jù)實際情況計算和扣除支付給殘疾工人的工資。年末，在提交所得稅申報表和結(jié)算付款時，應(yīng)根據(jù)本節(jié)進(jìn)行額外扣除。因此，虧損或盈利企業(yè)中殘疾工人工資的增加和扣除沒有區(qū)別，虧損企業(yè)也可以從殘疾人工資的增加與扣除中受益。稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)損失必須結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，并從下一年的收入中扣除，但不得超過五年。

（三）安全環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水設(shè)備抵免稅額優(yōu)惠稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行對環(huán)境保護(hù)、能源和水資源節(jié)約、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的支持充分反映在稅法中。它還包括促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收激勵措施，這對于實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展愿景和建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會非常重要。

國家稅務(wù)局關(guān)于投資于特殊環(huán)保節(jié)能設(shè)備的企業(yè)所得稅抵免問題的通知，節(jié)水和安全生產(chǎn)（國家稅務(wù)信函[2010]256號）進(jìn)一步澄清了特殊和普通發(fā)票的增值稅抵免問題。在國家實施增值稅改革后，用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資的公司所得稅抵免。如果企業(yè)實際購買和使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)稅收優(yōu)惠名錄》中規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，特殊節(jié)能和節(jié)水設(shè)備的公司稅收優(yōu)惠目錄和特殊生產(chǎn)保險設(shè)備的公司稅收優(yōu)惠目錄（以下統(tǒng)稱為“優(yōu)惠目錄”）。

公司特殊安全生產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠目錄可從公司應(yīng)繳納的稅款中扣除該特殊設(shè)備投資的10%年度公司；如果本年度不足以獲得抵免，抵免可結(jié)轉(zhuǎn)至下一個五個納稅年度。

（四）實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全過程控制

由于總體規(guī)劃不科學(xué)，多繳稅或少繳稅都會對企業(yè)帶來風(fēng)險。所以，在對企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，并對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。

首先，要構(gòu)建稅收風(fēng)險防范的生態(tài)環(huán)境。除開在思想方面十分重視，企業(yè)也要在風(fēng)險管理部門開創(chuàng)稅務(wù)風(fēng)險管理方案調(diào)研組，由財務(wù)會計工作工作人員帶領(lǐng)，從每個部門抽調(diào)人員，要做好稅收風(fēng)險的評價與防范工作[4]。

其次，制定稅收風(fēng)險控制計劃。因為一個公司的發(fā)展目的是擴(kuò)大其營業(yè)收入，擴(kuò)大其在市場上的聲望，所以它的稅收風(fēng)險管理目標(biāo)就必須與公司的發(fā)展思想相結(jié)合，依據(jù)稅收籌劃與風(fēng)險防控，提高企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)，降低稅費成本費用，挖掘企業(yè)潛在的突破點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的更加大化。

再次，梳理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點，建立所得稅隱患清單，提高關(guān)鍵步驟嚴(yán)格管控和鑒定。

最后，提高稅收風(fēng)險性應(yīng)急處置工作中。以所得稅為例。在稅收管理工作，應(yīng)注意經(jīng)營人辨別、所得稅增值稅率變化、低所得稅規(guī)范、服務(wù)項目定價、合同簽訂方式、新會計準(zhǔn)則方法等，提前辨別稅收潛在性風(fēng)險，提前加強(qiáng)預(yù)防。

（五）加強(qiáng)稅企溝通

企業(yè)應(yīng)盡可能避免非稅成本，減少非稅成本對稅收籌劃的負(fù)面影響。例如，通過監(jiān)督稅收計劃方案，可以避免盲目使用稅收計劃政策的成本。環(huán)境變化導(dǎo)致的信息不對稱風(fēng)險也可能導(dǎo)致公司稅收籌劃失敗，迫使公司加強(qiáng)稅收政策研究，動態(tài)分析稅收政策變化，從而促進(jìn)稅收籌劃的成功。為了合理，稅務(wù)規(guī)劃計劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未批準(zhǔn)稅務(wù)規(guī)劃計劃，則可能被視為稅務(wù)欺詐，并可能受到稅務(wù)處罰。因此，在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，準(zhǔn)確理解稅法精神，規(guī)劃企業(yè)所得稅的征稅，提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，提交納稅申報表，以避免稅務(wù)處罰。

四、結(jié)束語

總的來說，企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中，企業(yè)必須融入財政環(huán)境，在宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下開展稅務(wù)管理工作。在此過程中，公司應(yīng)高度重視深思熟慮的稅務(wù)規(guī)劃、整合公司業(yè)務(wù)范圍、從不同角度制定準(zhǔn)備計劃、在合理、合法、合規(guī)和有效的條件下合理防范金融風(fēng)險，并確保公司獲得更高的財務(wù)回報。結(jié)合公司的行業(yè)特點，使用靈活有效的稅務(wù)規(guī)劃表格，以降低公司成本。在不久的將來，企業(yè)還應(yīng)更多地了解各種稅收優(yōu)惠政策，以幫助他們實現(xiàn)身心健康發(fā)展。