高職院校內(nèi)部控制優(yōu)化研究

劉丹

（三明醫(yī)學(xué)科技職業(yè)學(xué)院，福建 三明 365000）

一、內(nèi)部控制對(duì)于高職院校管理和發(fā)展的意義

（一）內(nèi)部控制是新時(shí)代職業(yè)教育健康發(fā)展的重要保障

《國(guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》（職教20條）、修訂后的《中華人民共和國(guó)職業(yè)教育法》等一系列職業(yè)教育改革政策的陸續(xù)推出，標(biāo)志著新時(shí)代職業(yè)教育尤其是高職教育得到前所未有的重視，也意味著職業(yè)教育迎來(lái)了難得的發(fā)展契機(jī)[1]。為了大力推動(dòng)高職教育發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，高職院校擴(kuò)招也成為普遍情況。高職院校不僅要努力提高內(nèi)涵建設(shè)，推進(jìn)產(chǎn)教融合，也要進(jìn)一步提升內(nèi)部管理水平。尤其是要全面推進(jìn)職業(yè)院校內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理，完善預(yù)算機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，這也是新時(shí)代職高職教育健康發(fā)展的重要保障[2]。同時(shí)，做好內(nèi)部控制也是高職院校廉政建設(shè)的重要推手，高校廉政建設(shè)本就是學(xué)校的常規(guī)工作，但通過(guò)有效的內(nèi)部控制制度，可以進(jìn)一步提升和鞏固高校廉政建設(shè)的成果。

（二）內(nèi)部控制是高職院校優(yōu)化資源配置的必要前提

高職院校迎來(lái)難得發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨的共同的煩惱，資源得不到合理配置，收支無(wú)序無(wú)法有效保障高職院校健康發(fā)展。高職院校面向社會(huì)培養(yǎng)應(yīng)用型人才，教學(xué)、實(shí)訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)費(fèi)投入多，財(cái)政撥款、項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是主要收入來(lái)源渠道[3]。

尤其是山區(qū)高職院校在資金來(lái)源不是很富裕的情況下，還要負(fù)擔(dān)外聘兼職的企業(yè)高級(jí)技術(shù)人才的教學(xué)服務(wù)支出，教科研和師資培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，因此，如何優(yōu)化資源配置，提高資金使用率，保障職業(yè)教育人才培養(yǎng)的質(zhì)量，成為當(dāng)前高職院校需要解決的主要問(wèn)題。而科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，能夠幫助高職院校規(guī)避財(cái)務(wù)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，是高校優(yōu)化資源配置的必要前提。

SMYK學(xué)校屬于市級(jí)財(cái)政撥款的事業(yè)單位，建校以來(lái)因?yàn)橐?guī)模不大且承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小一直疏于內(nèi)部控制管理，但隨著招生規(guī)模和經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增加，人員缺口和財(cái)務(wù)管理制度不完善導(dǎo)致學(xué)校出現(xiàn)了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患，2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》正式實(shí)施以來(lái)，SMYK學(xué)校開(kāi)始逐步構(gòu)建自身的內(nèi)控體系，隨著現(xiàn)代職業(yè)教育朝高質(zhì)量階段發(fā)展，也對(duì)該校的內(nèi)控管理提出了新的要求。

二、SMYK學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）SMYK學(xué)?；厩闆r

SMYK學(xué)校是一所SM市屬的全日制普通高等職業(yè)院校，現(xiàn)有全日制在校中高職學(xué)生近14000人，教職工600多人，已建成醫(yī)藥衛(wèi)生、財(cái)經(jīng)商貿(mào)、人文教育、工程設(shè)計(jì)等4大專(zhuān)業(yè)集群45個(gè)高職招生專(zhuān)業(yè)。

其中國(guó)控專(zhuān)業(yè)4個(gè)，國(guó)家級(jí)示范專(zhuān)業(yè)2個(gè)，省級(jí)示范專(zhuān)業(yè)7個(gè)；省級(jí)產(chǎn)教融合示范專(zhuān)業(yè)點(diǎn)2個(gè)，省級(jí)現(xiàn)代學(xué)徒制試點(diǎn)專(zhuān)業(yè)4個(gè)，福建省服務(wù)產(chǎn)業(yè)特色專(zhuān)業(yè)群1個(gè)；省級(jí)高水平專(zhuān)業(yè)群中職、高職各1個(gè)。獲批梅園商務(wù)、國(guó)德健康養(yǎng)老、永智智能制造等3個(gè)省級(jí)產(chǎn)業(yè)學(xué)院試點(diǎn)項(xiàng)目，承接紡織染整、生物醫(yī)藥等4個(gè)市級(jí)技術(shù)服務(wù)平臺(tái)。

為規(guī)范學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，SMYK學(xué)校根據(jù)巡視組整改意見(jiàn)。在單位層面，出臺(tái)了《中共SMYK委員會(huì)會(huì)議議事規(guī)則》，《SMYK院長(zhǎng)辦公會(huì)議議事規(guī)則》，《SMYK加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、深化落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神“1+X”專(zhuān)項(xiàng)督查實(shí)施辦法（試行）》，《SMYK合同管理辦法》。

在業(yè)務(wù)層面，SMYK學(xué)校制定了《SMYK內(nèi)部審計(jì)管理辦法》，《SMYK督查督辦工作實(shí)施辦法》，《SMYK財(cái)務(wù)管理辦法》《SMYK校企合作管理辦法》，《SMYK預(yù)算管理辦法》《SMYK經(jīng)費(fèi)使用審批和管理規(guī)定》，《SMYK科研項(xiàng)目管理辦法》，《SMYK基建（修繕）工程建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》和《SMYK基建（修繕）工程建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》等。

近年來(lái)，SMYK學(xué)校大力加強(qiáng)產(chǎn)教融合，成立了旅游酒店管理多元投資職教集團(tuán)，與省內(nèi)100多家行企業(yè)單位建立緊密的校企合作關(guān)系，擴(kuò)展職繼續(xù)教育和其他職業(yè)技術(shù)類(lèi)的培訓(xùn)教育，創(chuàng)收渠道多元化，社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目類(lèi)型多樣，經(jīng)營(yíng)合作主體復(fù)雜，學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步增加。內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫，它將成為SMYK學(xué)校規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，也是學(xué)校提升治理能力，加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)的必然要求。

（二）SMYK學(xué)校內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

1．內(nèi)部控制意識(shí)有待增強(qiáng)

SMYK學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)本身起步就較晚，由于近些年SMYK學(xué)校各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)數(shù)量急劇增加，相較于內(nèi)部控制管理，SMYK學(xué)校通常更重視專(zhuān)項(xiàng)資金的使用執(zhí)行情況，這些直接關(guān)系學(xué)校的發(fā)展和建設(shè)，大量擴(kuò)招對(duì)于學(xué)校而言迎來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇，管理層更加注重且激勵(lì)財(cái)務(wù)部門(mén)要支持各部門(mén)和系部的建設(shè)，做好資金的保障，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏重視。

同時(shí)內(nèi)部控制管理對(duì)管理者尤其是財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)水平要求較高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)方面缺乏了解心有余而力不足，財(cái)務(wù)部門(mén)管理者疲于爭(zhēng)取資金保障學(xué)校發(fā)展建設(shè)，這些都在一定程度上反映出SMYK學(xué)校內(nèi)部控制意識(shí)有待增強(qiáng)。

2．內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》的要求SMYK學(xué)校也制定了相應(yīng)的《內(nèi)部控制規(guī)范》但管理層對(duì)內(nèi)部控制理解過(guò)于片面，且未對(duì)學(xué)校整體內(nèi)控進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，使得內(nèi)控管理策略未能與學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略相融合，使得內(nèi)控管理手段流于形式，未能真正幫助學(xué)校發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校事業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前，有些部門(mén)和系部甚至認(rèn)為內(nèi)控管理的一些要求阻礙和影響了他們的項(xiàng)目推進(jìn)，使得現(xiàn)有內(nèi)控規(guī)則與實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠，沒(méi)能發(fā)揮出應(yīng)有的防范SMYK學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的作用。

3．內(nèi)部控制組織體系不健全

SMYK學(xué)校尚未正式設(shè)立的內(nèi)部控制管理相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)機(jī)構(gòu)小組履行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制專(zhuān)項(xiàng)職能。

近些年，尤其是在省巡視整改后SMYK學(xué)校主要是通過(guò)學(xué)校院長(zhǎng)辦公會(huì)、黨委會(huì)履行內(nèi)部控制職能，財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制的影響力和參與度都不是很高，這幾年才增設(shè)內(nèi)審部門(mén)履行部分內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。這樣的組織機(jī)制安排很難充分發(fā)揮內(nèi)部控制的職能和作用，而且也缺乏專(zhuān)業(yè)性，難以實(shí)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制的全面整合。

4．內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

SMYK學(xué)校一般是通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔的方式對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的，由于外部審計(jì)范圍并未涉及內(nèi)部控制審計(jì)使得評(píng)估結(jié)果的成效甚微，對(duì)SMYK學(xué)校存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。學(xué)校也沒(méi)有請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)介入來(lái)建立一套相對(duì)完善的內(nèi)部控制管理體系，這必然會(huì)影響SMYK學(xué)校單位層面及業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)防范效果，尤其是戰(zhàn)略、采購(gòu)、合同和法律風(fēng)險(xiǎn)等。

5．內(nèi)部控制信息化程度不高

目前，SMYK學(xué)校在市級(jí)統(tǒng)籌下在預(yù)算管理、學(xué)費(fèi)管理、稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理等方面的信息化建設(shè)相對(duì)完備，但是在OA，合同管理、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面的信息化建設(shè)仍然有待加強(qiáng)。SMYK學(xué)校在不斷加大教學(xué)和管理方向的信息化技術(shù)投入，然而卻不愿意在內(nèi)部控制上投入過(guò)多資源。

三、SMYK學(xué)校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)總體要求

1．強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)觀念

內(nèi)部控制制度的制定和落實(shí)是一項(xiàng)“一把手工程”，需要自上而下推進(jìn)，SMYK學(xué)?，F(xiàn)階段應(yīng)該要在校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下深度推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，由校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)牽頭成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制常態(tài)化機(jī)構(gòu)，協(xié)同財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、法務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)人員制定完善有效的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度與SMYK學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃有機(jī)融合，深入學(xué)習(xí)國(guó)家、省、市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和文件精神，推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制的常態(tài)化運(yùn)作，定期為各部門(mén)及系部相關(guān)管理人員提供培訓(xùn)，做好頂層設(shè)計(jì)，全面倡導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造內(nèi)部控制文化，創(chuàng)新內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，這樣內(nèi)部控制才能在SMYK學(xué)校有效實(shí)施。

2．量化內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的出發(fā)點(diǎn)，也是測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系建設(shè)與運(yùn)行情況的基本標(biāo)準(zhǔn)。SMYK學(xué)校應(yīng)在學(xué)校“十四五”規(guī)劃的總綱領(lǐng)下，將學(xué)校發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)部控制制度規(guī)范要求相結(jié)合，將內(nèi)控總體目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展總體目標(biāo)相適應(yīng)，這樣才能把內(nèi)部控制的目標(biāo)具體細(xì)分到各部門(mén)、各系部甚至各位老師的日常工作和控制上，通過(guò)制度、程序和監(jiān)督對(duì)學(xué)校全范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范管控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，有效防范舞弊，提高學(xué)校治理水平和內(nèi)涵建設(shè)的成效。

3．建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

SMYK學(xué)校必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性，這主要是通過(guò)健全的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制實(shí)現(xiàn)的，也是為了讓內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的要求，SMYK學(xué)?？梢詮哪繕?biāo)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)角度出發(fā)思考建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

首先，SMYK學(xué)?？梢韵葟慕虒W(xué)活動(dòng)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、校企合作和社會(huì)服務(wù)等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域出發(fā)，從嚴(yán)監(jiān)控，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算，規(guī)避資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。其次，結(jié)合SMYK學(xué)校自身特點(diǎn)，將以上提到的幾個(gè)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域每年常態(tài)化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提前發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防為主。最后，制定一套有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在實(shí)施過(guò)程中不斷完善，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)對(duì)學(xué)校發(fā)展帶來(lái)的影響。

（二）內(nèi)部控制的具體實(shí)施手段

1．內(nèi)部控制組織架構(gòu)優(yōu)化

SMYK學(xué)校將成立校級(jí)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，校長(zhǎng)作為第一負(fù)責(zé)人，依托黨委會(huì)和院長(zhǎng)辦公會(huì)履行日常內(nèi)控監(jiān)督職能，在校級(jí)層面保障內(nèi)控體系正常運(yùn)作。在校級(jí)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)專(zhuān)門(mén)內(nèi)控管理部門(mén)（由學(xué)校計(jì)財(cái)處和紀(jì)檢監(jiān)察室牽頭），該部門(mén)設(shè)辦事專(zhuān)員，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和處理學(xué)校內(nèi)控管理日常工作，做好校級(jí)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組與職能部門(mén)院系內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組的溝通協(xié)調(diào)工作。

各職能部門(mén)、各院系需要由該部門(mén)或該院系主要負(fù)責(zé)人牽頭成立自己的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，推選專(zhuān)職或兼職內(nèi)控專(zhuān)員對(duì)接校級(jí)內(nèi)控管理部門(mén)。完成各層級(jí)內(nèi)控組織架構(gòu)的設(shè)置后，需要確定和落實(shí)各內(nèi)控機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，并確定內(nèi)部控制日常監(jiān)督任務(wù)和培訓(xùn)工作，建議審計(jì)辦、紀(jì)檢監(jiān)察室、資產(chǎn)管理處為內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督部門(mén)，分別從財(cái)務(wù)管理、廉政管理和執(zhí)行管理等方面，對(duì)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，監(jiān)督各部門(mén)落實(shí)好內(nèi)部控制整改措施。

2．分層分級(jí)開(kāi)展常態(tài)化內(nèi)部控制管理

首先，SMYK學(xué)校應(yīng)該從管理層面和業(yè)務(wù)層面對(duì)該校的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行界定，管理層面主要集中在黨政管理、學(xué)校發(fā)展、人事管理和宣傳文化等方面，具體包括類(lèi)似黨風(fēng)廉政風(fēng)險(xiǎn)、校企合作法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)等。而業(yè)務(wù)層面則包括諸如教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理和采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)服務(wù)經(jīng)費(fèi)收支管理風(fēng)險(xiǎn)等。SMYK學(xué)校應(yīng)該對(duì)兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類(lèi)整理，劃定風(fēng)險(xiǎn)管理歸屬責(zé)任范圍。

其次，SMYK學(xué)校應(yīng)該建立一套相對(duì)統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理操作程序，在學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展階段應(yīng)該依托程序管理，基本內(nèi)部控制管理流程包括內(nèi)部控制管理需求調(diào)研與分析、內(nèi)部控制管理評(píng)估、內(nèi)部控制管理策略制定、內(nèi)部控制管理具體實(shí)施與監(jiān)督以及內(nèi)部控制管理工作反饋總結(jié)等。

再次，SMYK學(xué)校應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)評(píng)估，建議該校圍繞學(xué)校十四五規(guī)劃和年度目標(biāo)將學(xué)校管理和業(yè)務(wù)目標(biāo)逐層分解，然后再由內(nèi)部控制管理領(lǐng)導(dǎo)小組介入對(duì)各細(xì)分目標(biāo)可能存在的管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，形成自上而下、由整體到局部的分級(jí)內(nèi)控管理內(nèi)容，將逐層的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到校級(jí)和部分院系級(jí)內(nèi)部控制管理小組負(fù)責(zé)人上，評(píng)估各層級(jí)內(nèi)部控制管理能力，提前化解風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

最后，SMYK學(xué)校應(yīng)該建立動(dòng)態(tài)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)信息化手段壓實(shí)內(nèi)控責(zé)任，打通不同層級(jí)的內(nèi)控管理溝通通道，建立內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控并采用不定期的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。

3．優(yōu)化業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制管理措施

（1）設(shè)置業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制示范點(diǎn)

SMYK學(xué)校將關(guān)鍵的業(yè)務(wù)部門(mén)或者風(fēng)險(xiǎn)較大的部門(mén)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵示范點(diǎn)，重點(diǎn)指導(dǎo)和關(guān)注，以關(guān)鍵點(diǎn)為抓手突出示范效益，加強(qiáng)關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)的管理、培訓(xùn)以及監(jiān)督，通過(guò)關(guān)鍵點(diǎn)建設(shè)并在關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)上完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，加強(qiáng)溝通和培訓(xùn)，強(qiáng)化關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和健全關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)管理規(guī)范制度和工作流程，以點(diǎn)帶面，推進(jìn)全面加強(qiáng)內(nèi)控的工作的同時(shí)又避免了重大內(nèi)控管理問(wèn)題的出現(xiàn)。

內(nèi)部控制示范點(diǎn)實(shí)施內(nèi)控管理的經(jīng)驗(yàn)和成果可以作為其他院系和部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制的參考和模板，由此形成良好的示范效應(yīng)，整理出全校的內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)。隨著示范點(diǎn)的擴(kuò)大，SMYK學(xué)校的各業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制管理制度將逐步健全，各關(guān)鍵點(diǎn)之間也可以通過(guò)相互連接形成更加規(guī)范有效的內(nèi)部控制管理體系。

（2）預(yù)算內(nèi)部控制管理優(yōu)化舉措

預(yù)算管理控制是高職院校內(nèi)部控制的核心工作[4]，它對(duì)于高職院校的資源配置優(yōu)化和財(cái)務(wù)績(jī)效管理有著重要影響，所以預(yù)算內(nèi)部控制管理優(yōu)化是SMYK學(xué)校內(nèi)部控制管理的重中之重。

SMYK學(xué)校近年來(lái)已經(jīng)開(kāi)始對(duì)部分預(yù)算編制權(quán)進(jìn)行下放，試行自下而上的預(yù)算編制方法，但是在執(zhí)行過(guò)程中，院系及各職能部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程中卻出現(xiàn)了很多問(wèn)題，導(dǎo)致最終預(yù)算績(jī)效不盡如人意。

因此SMYK學(xué)校應(yīng)該通過(guò)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)對(duì)院系和職能部門(mén)相關(guān)人員開(kāi)展專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，下級(jí)部門(mén)編制的預(yù)算方案也必須通過(guò)校級(jí)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)的審核后才能進(jìn)行匯總，財(cái)務(wù)部門(mén)再根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，嚴(yán)格控制辦公經(jīng)費(fèi)、教學(xué)費(fèi)用等一般性支出，壓縮無(wú)效益產(chǎn)出的項(xiàng)目支出，降低SMYK學(xué)校運(yùn)營(yíng)成本，爭(zhēng)取將有限的資金都用在關(guān)鍵項(xiàng)目的建設(shè)上。SMYK學(xué)?，F(xiàn)有的院系預(yù)算管理制度相對(duì)比較簡(jiǎn)單，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代高職院校高質(zhì)量發(fā)展的需要。

SMYK學(xué)校應(yīng)該積極完善預(yù)算內(nèi)部控制管理機(jī)制，明確預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)所屬內(nèi)控管理部門(mén)的權(quán)責(zé)義務(wù)，分層級(jí)制定預(yù)算內(nèi)控管理工作方案，細(xì)化預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程。

首先開(kāi)展部門(mén)預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制的四維評(píng)價(jià)體系（自我評(píng)價(jià)，上下級(jí)評(píng)價(jià)和內(nèi)控部門(mén)評(píng)價(jià)），其次開(kāi)展內(nèi)審監(jiān)督部門(mén)或市級(jí)審計(jì)部門(mén)監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成各層級(jí)的預(yù)算內(nèi)部控制年度總結(jié)報(bào)告提交校部并最終形成校級(jí)報(bào)告；依次由校紀(jì)檢領(lǐng)導(dǎo)、校黨委書(shū)記、校黨委會(huì)進(jìn)行審核；審核通過(guò)后，校級(jí)內(nèi)部控制管理部門(mén)將預(yù)算內(nèi)部控制年度總結(jié)報(bào)告下達(dá)至各部門(mén)院系，各部門(mén)院系再針對(duì)報(bào)告披露的問(wèn)題，落實(shí)整改工作，同時(shí)計(jì)財(cái)處應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)控預(yù)算審核及績(jī)效評(píng)價(jià)制度。

（3）優(yōu)化院?？刂苹顒?dòng)管理

SMYK學(xué)校近年來(lái)辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，各類(lèi)教科研、社會(huì)服務(wù)和基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目日益增多，現(xiàn)有的項(xiàng)目管理制度已經(jīng)無(wú)法滿足學(xué)校發(fā)展的需要。高職院校內(nèi)部控制核心就在于控制這些項(xiàng)目活動(dòng)，即確保高職院校能在內(nèi)部控制的前提下健康開(kāi)展教學(xué)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此各項(xiàng)目活動(dòng)的內(nèi)控管理優(yōu)化顯得尤為重要。

通過(guò)深入分析SMYK學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，建議SMYK學(xué)校除了采購(gòu)、建設(shè)、科研和預(yù)算等關(guān)鍵流程外，還可以考慮將校企合作社會(huì)服務(wù)單獨(dú)作為一項(xiàng)關(guān)鍵流程，因?yàn)楝F(xiàn)階段高職院校產(chǎn)教融合是發(fā)展重點(diǎn)，圍繞產(chǎn)教融合SMYK學(xué)校產(chǎn)生了許多諸如校企合作實(shí)踐教學(xué)、社會(huì)培訓(xùn)、多元投資集團(tuán)和產(chǎn)業(yè)學(xué)院等多元化項(xiàng)目類(lèi)型，這些新模式、新探索對(duì)于高職類(lèi)院校高質(zhì)量發(fā)展，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)尤為重要，也對(duì)學(xué)校的專(zhuān)項(xiàng)資金的執(zhí)行與監(jiān)督帶來(lái)了全新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

因此，可以考慮將這部分關(guān)鍵流程進(jìn)行深度分析或者作為一個(gè)單獨(dú)內(nèi)部控制管理模塊，梳理這些業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程，細(xì)化產(chǎn)教融合項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、變更管理等制度和流程，補(bǔ)充產(chǎn)教融合內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，明確項(xiàng)目主體責(zé)任，追蹤項(xiàng)目執(zhí)行和完成情況。

（4）完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化約束監(jiān)督體制

高職院校要想進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行和反饋的全流程控制，關(guān)鍵就是要通過(guò)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來(lái)提升高職院校的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制水平[5]。

首先，SMYK學(xué)校應(yīng)該健全學(xué)校的收支管理控制制度，通過(guò)規(guī)范收支管理流程，落實(shí)流程所涉及崗位的責(zé)任分工，明確各類(lèi)收支業(yè)務(wù)的具體流程和涉及的審批經(jīng)辦責(zé)任職權(quán)劃分，達(dá)到相互制約的效果，并強(qiáng)化收支業(yè)務(wù)的審查監(jiān)督。

其次，SMYK學(xué)校應(yīng)該對(duì)重大資產(chǎn)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行全面有效控制，必須建立重大項(xiàng)目采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃管理制度，多部門(mén)參與，必要時(shí)還要納入校外專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估和論證。除了保障重大采購(gòu)業(yè)務(wù)的規(guī)范科學(xué)外，還要保證預(yù)算制定、招標(biāo)、合同簽訂、付款和監(jiān)督等崗位相互分離，互相監(jiān)督。項(xiàng)目驗(yàn)收使用后相關(guān)資產(chǎn)還要通過(guò)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口分級(jí)管理的原則，明確資產(chǎn)使用管理的內(nèi)部控制流程，有效防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，提高采購(gòu)資產(chǎn)的使用效率。

最后，還應(yīng)該在合同管理上進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，高職院校產(chǎn)教融合和社會(huì)服務(wù)涉及多類(lèi)型的校企合作協(xié)議和服務(wù)合作協(xié)議，為了確保合同的合法性和經(jīng)濟(jì)性，SMYK學(xué)?？梢砸劳斜拘?zhuān)業(yè)法律顧問(wèn)組建校內(nèi)合同管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校簽訂的各類(lèi)合同進(jìn)行法審和監(jiān)督，定期與不定期開(kāi)展審計(jì)工作，落實(shí)合同履行情況，防范合同風(fēng)險(xiǎn)，提高校企合作的效率。

（5）積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)是完善高職院校內(nèi)部控制必不可少的工具，隨著高職院校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)費(fèi)系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)和收支系統(tǒng)等財(cái)務(wù)管理信息化工具大大提高了財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)操作的效率，要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制各層級(jí)組織之間的有效溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享集成，一個(gè)先進(jìn)的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)至關(guān)重要。

SMYK學(xué)校首先應(yīng)該促進(jìn)資產(chǎn)管理、教學(xué)管理、學(xué)工管理和現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)融合對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)融合，打通內(nèi)部控制的系統(tǒng)屏障。其次應(yīng)該增設(shè)內(nèi)部控制信息監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)，用于跟蹤落實(shí)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，通過(guò)構(gòu)建滿足自身需求的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系查找內(nèi)部控制管理體系的缺陷并加以整改和優(yōu)化。

綜上所述，通過(guò)SMYK學(xué)校內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，找出該校在內(nèi)部控制意識(shí)、體制、機(jī)制、監(jiān)督和信息化建設(shè)方面的不足，有針對(duì)性地提出總體層面和具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制規(guī)劃和實(shí)施手段，從頂層內(nèi)部控制意識(shí)增強(qiáng)、目標(biāo)及體系設(shè)計(jì)到業(yè)務(wù)層提出分層內(nèi)部控制管理、預(yù)算和監(jiān)督控制以及信息化建設(shè)等具體的優(yōu)化舉措，為存在同類(lèi)問(wèn)題的高職院校提供內(nèi)部控制優(yōu)化的改革參考。