重塑性改革前提下事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分析

鄧 濤 趙 靜 李 睿 林 琳

（河南省科學(xué)技術(shù)情報(bào)中心，河南 鄭州 450003）

0 引言

事業(yè)單位固定資產(chǎn)金額龐大，對其加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保國有資產(chǎn)保值、增值，關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的增長及社會發(fā)展的穩(wěn)定。實(shí)際工作中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作存在著諸多問題，如不對其進(jìn)行相應(yīng)整改，將影響固定資產(chǎn)管理，嚴(yán)重的話會影響行政事業(yè)單位工作的正常開展。

事業(yè)單位的資產(chǎn)主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。對于事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)是比較重要的資產(chǎn)之一，但是當(dāng)前在管理方面有諸多待改進(jìn)之處。尤其是近年來河南省事業(yè)單位重塑性改革力度大、范圍廣，更是對事業(yè)單位的資產(chǎn)保值增值產(chǎn)生了重大影響，在新形勢下，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)全面管控顯得尤為重要。固定資產(chǎn)在事業(yè)單位日常管理及運(yùn)營過程中發(fā)揮著重要作用。

1 當(dāng)前現(xiàn)狀及背景

事業(yè)單位作為國家行使公共職能的重要載體，在社會運(yùn)行中占有重要地位，而事業(yè)單位固定資產(chǎn)是其有效發(fā)揮公共職能的物質(zhì)保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對于服務(wù)社會公共事業(yè)的資金投入也越來越多。然而，我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平并未隨著國家的蓬勃發(fā)展而不斷提高。

近年來，我國相繼出臺了一系列關(guān)于固定資產(chǎn)管理的相關(guān)政策法規(guī)，各地方政府及各單位也結(jié)合本單位實(shí)際情況出臺了各自的固定資產(chǎn)管理制度。規(guī)章制度的出臺，在一定程度上規(guī)范了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，提高了使用效率［1］。

2012 年11 月29 日，財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(實(shí)行)》(財(cái)會〔2012〕21 號)文件，要求事業(yè)單位提高現(xiàn)有管理水平、規(guī)范內(nèi)部控制建設(shè)、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范等，對各事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)。探討事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系，對固定資產(chǎn)能夠規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效化管理很有必要。

2 當(dāng)前事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理上存在的問題

2.1 主管部門監(jiān)管意識薄弱

單位主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理起到承上啟下的作用，具有監(jiān)管職責(zé)，但并未全面履行相關(guān)職責(zé)，有時(shí)僅充當(dāng)了傳話筒的作用，并沒有真正對事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)監(jiān)管工作。

2.2 固定資產(chǎn)登記流程不完善

由于個(gè)別單位對固定資產(chǎn)管理的疏忽，造成固定資產(chǎn)使用效率低下、資產(chǎn)數(shù)量不清、與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)、資產(chǎn)流向不明等情況發(fā)生，與“賬賬相符、賬證相符、賬表相符和賬實(shí)相符”的要求相背離。

2.3 固定資產(chǎn)管理制度不健全、落實(shí)不到位

個(gè)別單位固定資產(chǎn)管理制度制定不夠細(xì)致，對固定資產(chǎn)的領(lǐng)用和變更使用科室或部門沒有制度約束；固定資產(chǎn)管理分散，與財(cái)務(wù)核算脫節(jié)。固定資產(chǎn)的管理與使用部門不一致，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不能及時(shí)傳遞，存在疏漏，賬目管理和實(shí)物管理不同步，從而出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。盤點(diǎn)流于形式，日常工作中盤點(diǎn)流程不嚴(yán)格、不規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用中出現(xiàn)的差異未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，長期如此會造成大量資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量不清楚、存放位置及使用部門不明確。

2.4 內(nèi)部管控機(jī)制不完善、落實(shí)不到位

事業(yè)單位在管理固定資產(chǎn)時(shí)，不僅包含核算固定資產(chǎn)的金額，還包括固定資產(chǎn)的總數(shù)量，在資產(chǎn)總額核算和數(shù)量核查的過程中，需要財(cái)務(wù)部門、辦公室、信息部、后勤部門進(jìn)行協(xié)同合作。一些事業(yè)單位并未創(chuàng)建完善的內(nèi)部管控，使得各個(gè)部門之間缺少制衡，難以確保固定資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督。還有一些事業(yè)單位雖然創(chuàng)建了固定資產(chǎn)的內(nèi)部管控制度，但工作人員落實(shí)制度的自覺性不足，心存僥幸，有時(shí)未按照標(biāo)準(zhǔn)制度執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度并未充分發(fā)揮實(shí)際價(jià)值。

3 加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

3.1 加強(qiáng)主管單位監(jiān)管意識

事業(yè)單位主管部門主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確資產(chǎn)管理的責(zé)任，增強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理意識。單位內(nèi)部要設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)管理崗位，明確責(zé)任人及職責(zé)范圍，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。加強(qiáng)固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、領(lǐng)用、處置等流程的管理，單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理人、使用人員調(diào)離時(shí)，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，防止資產(chǎn)流失。并且加大監(jiān)督檢查力度，定期對所屬單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、檢查，對資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置情況進(jìn)行監(jiān)督。

3.2 優(yōu)化固定資產(chǎn)管理制度

事業(yè)單位應(yīng)按照《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，創(chuàng)建本單位固定資產(chǎn)管理制度，單位主要領(lǐng)導(dǎo)為固定資產(chǎn)管理的第一責(zé)任人，內(nèi)勤為專項(xiàng)負(fù)責(zé)人，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好固定資產(chǎn)日常管理工作［2］。建立健全固定資產(chǎn)使用情況臺賬，對固定資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，建立固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬，做好日常使用、維護(hù)記錄。對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查及不定期檢查，及時(shí)提出整改意見，每半年對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次自查。

3.3 提升資產(chǎn)管理的信息化能力

在事業(yè)單位管理固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)信息化運(yùn)用，采取事前、事中相結(jié)合方式，促進(jìn)資產(chǎn)管理信息整合，進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理信息化流程。利用信息化夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，為每個(gè)實(shí)物資產(chǎn)貼上二維碼標(biāo)簽，結(jié)合資產(chǎn)管理信息化建設(shè)任務(wù)，從多個(gè)角度、多個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)對專用設(shè)備的數(shù)量、使用狀況、價(jià)值等進(jìn)行有效反映，這為制定資產(chǎn)定額提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，促使信息化資產(chǎn)管理系統(tǒng)更加完善。

3.4 資產(chǎn)管理與財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)深度銜接

在滿足單位內(nèi)部管理要求的情況下，同時(shí)滿足財(cái)政部門預(yù)算一體化的數(shù)據(jù)要求及監(jiān)管需要。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求，實(shí)現(xiàn)與一體化平臺往返交互的效果，與一體化平臺中各業(yè)務(wù)模塊實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)同步，包括基礎(chǔ)信息管理、預(yù)算編制、政府采購、資產(chǎn)管理、會計(jì)核算、資產(chǎn)報(bào)告等，形成單位統(tǒng)一的資產(chǎn)數(shù)據(jù)互通體系，保證獨(dú)立部署資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與預(yù)算一體化平臺的互聯(lián)互通。

3.4.1 基礎(chǔ)信息管理銜接。獨(dú)立部署系統(tǒng)如圖1 所示。獨(dú)立部署系統(tǒng)初始的基礎(chǔ)信息包括單位、部門、人員，由一體化平臺的基礎(chǔ)信息管理模塊進(jìn)行管理，初始化時(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由一體化資產(chǎn)模塊通過離線或在線的方式下發(fā)同步至本地獨(dú)立部署的系統(tǒng)，通過關(guān)聯(lián)功能將原系統(tǒng)中的部門、人員與一體化下發(fā)的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)。用戶、權(quán)限、部門、人員、存放地點(diǎn)等數(shù)據(jù)可在獨(dú)立部署的系統(tǒng)中按單位需求自行設(shè)置，其他共享的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如行政區(qū)劃、所屬行業(yè)等在獨(dú)立部署系統(tǒng)中設(shè)置，并與一體化系統(tǒng)中信息保持一致。

圖1 獨(dú)立部署系統(tǒng)

獨(dú)立部署系統(tǒng)中基礎(chǔ)信息更新后可通過離線或在線的數(shù)據(jù)同步功能回傳至一體化系統(tǒng)中的資產(chǎn)管理模塊，其中部門、人員基礎(chǔ)信息回傳后通過關(guān)聯(lián)功能與一體化公共資源模塊中的部門、人員進(jìn)行關(guān)聯(lián)，其他共享基礎(chǔ)同步后可在一體化資產(chǎn)管理模塊中自動(dòng)更新。

3.4.2 預(yù)算編制功能銜接。資產(chǎn)配置模塊同步至一體化平臺如圖2 所示。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，財(cái)政需要審核項(xiàng)目中的新增資產(chǎn)信息，一體化資產(chǎn)模塊要提供該單位現(xiàn)有資產(chǎn)情況、配置標(biāo)準(zhǔn)等信息，做到預(yù)算編制合理化，縮減不必要的資產(chǎn)編制［3］。獨(dú)立部署的資產(chǎn)系統(tǒng)可將系統(tǒng)中的資產(chǎn)卡片存量及使用狀況通過在線或離線的方式同步至一體化資產(chǎn)模塊，作為單位進(jìn)行新增配置預(yù)算的依據(jù)。同時(shí)，獨(dú)立部署的系統(tǒng)中也可提供資產(chǎn)配置預(yù)算表填報(bào)功能，可將生成的資產(chǎn)配置預(yù)算表通過在線或離線的方式同步至一體化資產(chǎn)模塊。

圖2 資產(chǎn)配置模塊同步至一體化平臺

預(yù)算批復(fù)之后批復(fù)結(jié)果可由一體化資產(chǎn)模塊通過在線或離線的方式下發(fā)至獨(dú)立部署的系統(tǒng)中。

3.4.3 政府采購功能銜接。政府采購入庫系統(tǒng)如圖3所示。采購執(zhí)行環(huán)節(jié)，屬于政府采購的，通過采購合同、發(fā)票信息，在履約驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)后，在一體化資產(chǎn)模塊中自動(dòng)生成資產(chǎn)信息卡信息，卡片信息可以通過離線或在線的數(shù)據(jù)同步功能同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)中；屬于非政府采購的，形成采購合同、訂單、發(fā)票等信息，在一體化資產(chǎn)系統(tǒng)中進(jìn)行驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫單可以通過離線或在線的數(shù)據(jù)同步功能同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)中進(jìn)行審批，審批后生成資產(chǎn)信息卡。審批通過后的驗(yàn)收入庫單及生成的資產(chǎn)信息卡可以通過在線或離線的方式將審批結(jié)果同步至一體化的資產(chǎn)模塊中。

圖3 政府采購入庫系統(tǒng)

3.4.4 資產(chǎn)管理內(nèi)部業(yè)務(wù)銜接。資產(chǎn)模塊內(nèi)部業(yè)務(wù)同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)情況如圖4 所示。資產(chǎn)管理內(nèi)部業(yè)務(wù)銜接內(nèi)容包括內(nèi)部使用業(yè)務(wù)單據(jù)及外部事項(xiàng)審批數(shù)據(jù)的銜接。各業(yè)務(wù)可通過在線或離線的方式將全量或者增量的數(shù)據(jù)同步至一體化系統(tǒng)中。其中業(yè)務(wù)單據(jù)包括資產(chǎn)信息卡、資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)拆分、資產(chǎn)領(lǐng)用出庫、資產(chǎn)退庫歸還、資產(chǎn)盤點(diǎn)、資產(chǎn)維修維護(hù)、資產(chǎn)折舊攤銷。

圖4 資產(chǎn)模塊內(nèi)部業(yè)務(wù)同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)情況

外部事項(xiàng)審批數(shù)據(jù)包括出租出借、對外投資、資產(chǎn)處置。各外部事項(xiàng)可在獨(dú)立部署系統(tǒng)內(nèi)按權(quán)限配置審批參數(shù)，審批權(quán)限范圍內(nèi)的在獨(dú)立部署系統(tǒng)內(nèi)自行審批。超過審批權(quán)限的可將審批事項(xiàng)通過在線或離線的方式同步至一體化資產(chǎn)模塊繼續(xù)進(jìn)行審批，審批結(jié)果可由一體化資產(chǎn)模塊通過在線或離線的方式同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)中。

3.4.5 會計(jì)核算銜接。資產(chǎn)模塊與會計(jì)核算模塊的交互情況如圖5 所示。會計(jì)核算模塊可以對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、在建工程、長期投資等相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算。資產(chǎn)核算完成后更新相應(yīng)資產(chǎn)信息，與資產(chǎn)信息卡的財(cái)務(wù)信息形成雙向控制。涉及資產(chǎn)折舊時(shí)，由會計(jì)人員發(fā)起資產(chǎn)計(jì)提折舊，在資產(chǎn)模塊中折舊后，將當(dāng)月資產(chǎn)折舊信息推送給核算模塊進(jìn)行記賬。涉及資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的，處置信息及價(jià)值變動(dòng)數(shù)據(jù)需要推送給核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬，核算完成后，將憑證信息同步至資產(chǎn)信息卡中。年末，資產(chǎn)會計(jì)科目余額要與資產(chǎn)存量價(jià)值保持一致，確保賬實(shí)相符，全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)的價(jià)值信息。

圖5 資產(chǎn)模塊與會計(jì)核算模塊的交互情況

獨(dú)立部署系統(tǒng)與會計(jì)核算銜接分為兩種：一是單位使用自有會計(jì)核算系統(tǒng)；二是單位使用一體化系統(tǒng)中會計(jì)核算模塊。

使用自有會計(jì)核算系統(tǒng)的單位，獨(dú)立部署系統(tǒng)需與會計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行銜接，開發(fā)接口功能，將資產(chǎn)新增、資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)作廢、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)折舊等信息推送至?xí)?jì)核算系統(tǒng)中進(jìn)行會計(jì)記賬，核算完成后再將憑證信息反寫回獨(dú)立部署系統(tǒng)中。

使用一體化系統(tǒng)中會計(jì)核算模塊的單位，資產(chǎn)新增部分需要在一體化資產(chǎn)模塊中進(jìn)行資產(chǎn)驗(yàn)收入庫，推送至核算系統(tǒng)登記財(cái)務(wù)信息生成資產(chǎn)信息卡后下發(fā)至獨(dú)立部署系統(tǒng)，其他業(yè)務(wù)可在獨(dú)立部署系統(tǒng)中通過在線或離線的方式將數(shù)據(jù)同步至一體化系統(tǒng)資產(chǎn)模塊中，再由一體化資產(chǎn)模塊推送至一體化會計(jì)核算模塊。會計(jì)核算模塊完成核算后將憑證信息反寫回資產(chǎn)模塊，再由資產(chǎn)模塊通過在線或離線的方式將數(shù)據(jù)同步至獨(dú)立部署系統(tǒng)中。

3.4.6 資產(chǎn)管理納入財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)后的應(yīng)用效果。一是實(shí)現(xiàn)單位資產(chǎn)內(nèi)控管理。系統(tǒng)開發(fā)靈活的角色體系實(shí)現(xiàn)了單位資產(chǎn)內(nèi)部管理。系統(tǒng)為不同的角色設(shè)置不同的權(quán)限，對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效梳理和控制，滿足單位內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的流程管理。單位資產(chǎn)內(nèi)部管理減輕了單位資產(chǎn)管理員工作壓力，提高了全員資產(chǎn)管理工作積極性，推進(jìn)資產(chǎn)管理工作精細(xì)化，提高資產(chǎn)管理工作效率，為創(chuàng)新資產(chǎn)管理工作提供了無限可能。二是健全資產(chǎn)內(nèi)部審批流程。針對各類業(yè)務(wù)開發(fā)內(nèi)部審批流程，實(shí)現(xiàn)審批內(nèi)容的完整性及審批流程的靈活性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的信息化，加強(qiáng)內(nèi)部管理的高效性。三是優(yōu)化資產(chǎn)配置模式。針對行政事業(yè)單位遇到的各類資產(chǎn)配置問題，提供合理的信息化解決方案，全面優(yōu)化資產(chǎn)配置內(nèi)控環(huán)節(jié)，解決行政事業(yè)單位一直以來存在的部門無序配置、配置不公和資產(chǎn)利用率低下等問題。四是擴(kuò)大資產(chǎn)管理對象范圍。實(shí)現(xiàn)對存貨和在建工程資產(chǎn)的管理，結(jié)束了除固定資產(chǎn)外資產(chǎn)的管理真空狀態(tài)。對存貨和在建工程資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，并與固定管理相結(jié)合，進(jìn)一步擴(kuò)大了資產(chǎn)管理范圍，使資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)成果效益最大化。五是結(jié)合新技術(shù)實(shí)現(xiàn)智能化、一體化管理。條碼、二維碼、RFID等標(biāo)簽技術(shù)集成，應(yīng)用于資產(chǎn)管理全生命周期各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的精細(xì)化、智能化、一體化管理，最終促進(jìn)賬實(shí)相符。六是深化數(shù)據(jù)挖掘程度，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策支持。具備多樣化的數(shù)據(jù)分析功能，能夠靈活地深入挖掘數(shù)據(jù)，并形成各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表，充分貼近決策者的使用需求，使資產(chǎn)數(shù)據(jù)達(dá)到利用率最大化。七是便捷對接其他業(yè)務(wù)。部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)的技術(shù)規(guī)格完全符合“金財(cái)工程應(yīng)用支撐平臺”的要求，數(shù)據(jù)規(guī)范也完全依照“金財(cái)工程應(yīng)用支撐平臺”進(jìn)行編制，因此能夠與金財(cái)工程各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)進(jìn)行對接，達(dá)到數(shù)據(jù)共享的目的。

4 結(jié)語

固定資產(chǎn)對于事業(yè)單位而言，是維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位為了扭轉(zhuǎn)關(guān)于固定資產(chǎn)管理方面存在的不足之處，應(yīng)該不斷調(diào)整固定資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化問責(zé)管理制度的落實(shí)效果，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，廣泛利用信息化提高資產(chǎn)利用率，減少資產(chǎn)閑置，運(yùn)用信息化構(gòu)建資產(chǎn)共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的均衡配置，提高資產(chǎn)使用效益，增強(qiáng)信息化在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的運(yùn)用效果，從而促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的高質(zhì)量發(fā)展。