審計賦能維護國家金融安全的機制與路徑

劉靜 許謝楠 潘俊

【摘要】國家審計和內(nèi)部審計在維護金融安全方面發(fā)揮著積極作用， 但在現(xiàn)階段金融領域審計工作中， 二者還未能形成監(jiān)督合力。本文基于對國家審計和內(nèi)部審計維護金融安全作用機理的剖析， 嘗試構建以國家審計和內(nèi)部審計為主體， 包含業(yè)務統(tǒng)籌、 資源配置、 成果共享、 督導整改四個模塊的協(xié)同機制。通過加強協(xié)同主體聯(lián)系， 建立健全協(xié)同制度保障體系， 優(yōu)化審計協(xié)同管理工作、 促進大數(shù)據(jù)等信息技術的創(chuàng)新應用， 推動兩大審計主體不斷實現(xiàn)優(yōu)勢互補， 同時增強二者的協(xié)同效應， 進一步助推國家金融安全發(fā)展。

【關鍵詞】審計賦能；金融安全；國家審計；內(nèi)部審計；協(xié)同機制

【中圖分類號】 F239.4? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）17-0088-6

一、 引言

在新時代背景下， 我國邁入高質(zhì)量發(fā)展新征程， 經(jīng)濟建設面臨更高要求和更多挑戰(zhàn)。金融業(yè)是我國經(jīng)濟的重要支撐， 關系國家根本利益， 社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開健康穩(wěn)定的金融市場。因此， 防范化解金融風險、 維護國家金融安全成為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必要舉措。中共中央政治局多次指出， 要重視防控金融風險， 并采取有力措施維護金融穩(wěn)定。黨的二十大報告再次強調(diào)， 要“深化金融體制改革， 加強和完善現(xiàn)代金融監(jiān)管， 強化金融穩(wěn)定保障體系”， 以及“守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險底線”。同時， 切實增強金融業(yè)防范化解重大金融風險的能力， 也是貫徹落實總體國家安全觀的必然要求?？梢?， 維護金融安全是現(xiàn)階段國家工作的重心。

目前， 我國審計監(jiān)督體系日趨完善， 審計作為國家經(jīng)濟的“安全衛(wèi)士”， 正為其發(fā)展“保駕護航”。一方面， 國家審計與內(nèi)部審計作為審計體系的有機組成部分， 在保障我國金融業(yè)有序發(fā)展方面， 各自發(fā)揮著重要作用。國家審計為經(jīng)濟社會運行提供有力保障， 能夠在宏觀層面預防金融風險（張曾蓮和岳菲菲，2021）； 內(nèi)部審計則承擔著監(jiān)督、 評價、 咨詢等職能， 為金融企業(yè)防控風險提供重要抓手， 在微觀層面為維護金融安全作出貢獻（王兵等，2013）。另一方面， 依據(jù)審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》， 國家審計在對內(nèi)部審計加強指導監(jiān)督的同時， 還應當高效利用內(nèi)部審計力量與成果， 這也能為實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同配合提供根本性指引。基于此， 實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同聯(lián)動， 把宏觀監(jiān)督和微觀治理相結合， 將在一定程度上提高審計整體效能， 從而有利于全面防范金融風險， 助推金融安全發(fā)展。但事實上， 國家審計和內(nèi)部審計尚未在金融領域形成監(jiān)督合力， 在揭示、 預防重大金融風險工作上仍有較大提升空間。因此， 本文嘗試從國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同視角出發(fā)， 力求探索出二者維護國家金融安全的作用機制以及路徑， 以期發(fā)揮協(xié)同效應， 助力審計工作更有效地保障金融安全。

二、 文獻綜述

1. 文獻回顧。關于國家審計和內(nèi)部審計如何維護金融安全這一問題， 已有不少國內(nèi)外學者展開了研究探討。蔡春等（2012）認為， 深化金融改革是國家治理的重要內(nèi)容， 國家審計作為國家治理的重要組成部分， 能通過其子系統(tǒng)——金融審計來維護國家金融安全。金融審計應當考慮威脅金融安全的不利因素， 將維護金融安全作為主要目標， 通過發(fā)揮審計監(jiān)督等固有職能切實防范金融風險， 最終提高我國金融系統(tǒng)的安全性（李健等，2010；呂勁松，2012）。張曾蓮和岳菲菲（2021）通過實證研究發(fā)現(xiàn)， 國家審計職能發(fā)揮的程度與我國金融穩(wěn)定正相關， 并且國家審計要以保障國家經(jīng)濟安全為目標， 更加關注金融安全方面的問題， 提高審計監(jiān)督的有效性。內(nèi)部審計作為組織風險管理的核心環(huán)節(jié)， 具有前沿性、 基礎性、 內(nèi)生性等重要特征（Roussy和Rodrigue，2018）， 督促金融機構內(nèi)部審計部門履行好監(jiān)督、 評價、 咨詢各項職能， 有助于發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制所存在的問題（Abdullah等，2018）。金融機構內(nèi)部審計應當堅持風險導向， 改變傳統(tǒng)審計方法， 聚焦重點業(yè)務與風險領域， 將風險導向模式應用到審計過程中， 不僅有利于了解金融機構內(nèi)部風險， 還能幫助審計人員評估金融環(huán)境等相關外部風險（馬新彬，2015）。

隨著國家治理體系的深化改革與國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展， 國家審計與內(nèi)部審計的關系不斷演化。在20世紀80年代， 我國內(nèi)部審計受到國家審計的直接領導， 是國家審計的組成部分； 而后為了適應審計環(huán)境的變化， 又從國家審計管理體系中獨立出來， 但國家審計機關依然承擔著對內(nèi)部審計機構進行“指導和監(jiān)督”的職能（王兵等，2013）。同時， 內(nèi)部審計機構可以更好地將審計監(jiān)督職能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合， 與企業(yè)其他管理條線進行全面的工作對接， 從而銜接國家審計、 整合審計資源（支曉強等，2021）。

事實上， 實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同配合具有其內(nèi)在邏輯與條件。現(xiàn)階段， 國家審計與內(nèi)部審計之間的關系正在向協(xié)作型發(fā)展。國家審計在監(jiān)督內(nèi)部審計的同時， 通過把握好審計協(xié)同對象、 模式、 內(nèi)容以及重點環(huán)節(jié)， 注重審計機關和內(nèi)部審計部門的協(xié)作配合， 來提升審計效率， 提高審計質(zhì)效（張文慧，2010； 和秀星等，2015； 鮑圣嬰，2016； 何惕，2018）。實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計的有效協(xié)同則有賴于切實可行的協(xié)同機制。時現(xiàn)（2019）認為， 可以建立審計計劃溝通、 審計業(yè)務互補、 審計技術方法優(yōu)勢互補以及審計資源與成果共享四項機制， 促進國家審計和內(nèi)部審計形成優(yōu)勢互補； 苗麗（2021）圍繞審計理念、 制度保障等方面探索了國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同的具體路徑。

2. 文獻述評?；谏鲜鰧σ延形墨I的分析可知， 審計與國家金融安全之間存在著緊密的聯(lián)系， 無論是以金融審計為主要監(jiān)督形式的國家審計還是金融機構內(nèi)部審計， 它們的職能發(fā)揮都關乎國內(nèi)金融市場的健康穩(wěn)定。綜合現(xiàn)有研究成果來看， 關于國家審計與內(nèi)部審計如何發(fā)揮協(xié)同作用的學術研究不在少數(shù)， 但是并未聚焦于金融領域， 對于如何實現(xiàn)二者協(xié)同維護國家金融安全這一方向的研究還不夠充分。因此， 本文將圍繞維護國家金融安全這一核心主題， 嘗試建立適用的協(xié)同機制， 以期為金融領域審計的學術研究提供新的視角， 豐富相關理論成果。

三、 審計賦能維護國家金融安全的現(xiàn)狀剖析及機理解構

1. 審計賦能維護國家金融安全的現(xiàn)狀剖析。

（1）金融領域審計能力與審計需求不匹配。目前， 金融領域審計需求復雜多樣， 但審計人員素養(yǎng)有待提升， 審計理念與模式還有待創(chuàng)新， 因此衍生出審計能力難以滿足審計需求的問題。

在審計需求方面： 首先， 金融業(yè)具有行業(yè)覆蓋范圍廣、 金融產(chǎn)品結構復雜等特點， 對不斷創(chuàng)新發(fā)展的金融業(yè)務進行審計， 需要審計機關與內(nèi)部審計部門及時了解前沿信息， 制訂具體的審計計劃和審計程序， 確保審計監(jiān)督的真實性和有效性； 其次， 對于在金融業(yè)發(fā)展過程中衍生出的杠桿率和流動性、 影子銀行等風險因素， 需要審計機關與相關部門廣泛深入細分領域， 從而達到快速反應、 深入揭示風險和及時預警的目的； 最后， 在大數(shù)據(jù)時代， 數(shù)據(jù)信息正成為未來金融風險治理的主要對象， 金融領域的審計需求呈現(xiàn)出信息化、 數(shù)據(jù)化和專業(yè)化趨勢。

在審計能力方面， 審計人員素養(yǎng)和審計模式匹配度是關鍵影響因素： 首先， 大數(shù)據(jù)時代的金融領域審計要求審計人員擁有更高的數(shù)據(jù)處理能力， 但當前復合型人才匱乏， 審計人員對大數(shù)據(jù)工具使用以及發(fā)現(xiàn)與識別風險的能力不足； 其次， 金融創(chuàng)新業(yè)務審計需要更為先進的理念與模式， 而部分審計人員未積極主動進行變通， 生搬硬套舊思路、 舊模式； 最后， 審計機關與部門對于金融創(chuàng)新業(yè)務的關注度不足， 不能及時掌握新業(yè)務的經(jīng)營特點與發(fā)展狀況， 也未主動學習了解前沿知識。

（2）重復審計影響金融領域審計質(zhì)效。國家審計和金融機構內(nèi)部審計工作的有效開展能為金融機構的合規(guī)性和健康運營提供保障， 二者的審計內(nèi)容既密切相關又各有側重。但目前國家審計和內(nèi)部審計在金融領域審計實踐中并未合理劃分職能界限， 在審計范圍上存在交叉重疊， 國家審計對內(nèi)部審計成果利用率不高， 且審計機關與內(nèi)部審計部門之間也缺乏經(jīng)常性的交流溝通， 由此導致重復審計和審計資源浪費等問題。在對部分金融機構進行審計的過程中， 國家審計機關和內(nèi)部審計部門可能會重復對內(nèi)部控制和風險管理情況進行監(jiān)督評價， 但由于二者在審計標準和流程上往往存在差異， 最終可能會導致審計結論不一致， 進而影響審計結果的準確性和可信度。無論是從耗費審計資源角度還是從審計質(zhì)量與效果的角度來看， 重復審計問題的存在均會使金融領域審計工作效率降低， 不利于防范金融風險和促進金融業(yè)的健康發(fā)展。

（3）金融機構審計整改問責有待改善。審計整改問責的有效性關系到國家審計與內(nèi)部審計能否幫助金融機構及時改錯糾偏， 成功預防重大風險。 但在現(xiàn)階段， 審計整改與審計問責工作還需優(yōu)化。

首先， 金融機構對于審計整改工作意愿不高。一方面， 金融機構對于被發(fā)現(xiàn)問題整改的積極性在一定程度上取決于對問題質(zhì)量的認可度。部分審計人員由于缺乏全局觀念， 對制度等方面缺乏透徹理解， 同時對于所發(fā)現(xiàn)問題的成因、 后果也未進行充分思考， 導致發(fā)現(xiàn)的審計問題低質(zhì)低效， 進而影響被審計單位的整改意愿。另一方面， 金融機構及相關審計人員對整改工作重視不足。一些金融機構領導層風險意識薄弱， 不能客觀看待審計所發(fā)現(xiàn)的問題， 且部分審計機關與內(nèi)部審計部門的績效考核標準只涉及問題數(shù)量、 問題質(zhì)量等維度， 審計問題整改跟蹤情況尚未全面納入考核體系。

其次， 金融機構對于責任追究有失公正、 問責處理不到位。一方面， 部分金融機構在問責過程中只抓基層工作人員的失職， 忽視高層管理者在履職、 制度建設等方面的缺陷。另一方面， 對于某些觸碰機構規(guī)章紅線或行為準則底線的工作人員， 本應嚴肅問責， 但在實際處理時， 金融機構因人員短缺等原因， 不能有效落實問責措施， 避重就輕。

2. 審計賦能維護國家金融安全的機理解構。

（1）國家審計宏觀監(jiān)督助力維護金融安全。國家審計通過對財政財務收支的真實性、 合法性和效益性進行審計， 最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、 保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的目的。金融審計作為國家審計在金融領域的子系統(tǒng)， 對金融業(yè)進行宏觀監(jiān)督， 并致力于維護和促進金融穩(wěn)定發(fā)展， 體現(xiàn)了國家審計的本質(zhì)。具體來說， 其主要通過對金融機構履行監(jiān)督與評價職能來維護國家金融安全。

第一， 監(jiān)督是審計的一項基礎職能。金融審計具有監(jiān)督范圍廣、 穿透性強的特點， 能打破機構部門之間的壁壘， 將最終投資者到底層資產(chǎn)都納入監(jiān)督范圍， 這將有助于確認風險責任， 精準防范金融風險。通過金融審計工作， 金融領域的重大違規(guī)違法問題將被及時揭露， 進而更有力地督促有關經(jīng)濟責任者切實履行經(jīng)濟責任， 保障金融業(yè)的安全發(fā)展。第二， 金融審計的評價職能是其監(jiān)督職能的擴展， 且能有效彌補金融監(jiān)管短板。隨著金融全球化的發(fā)展和國內(nèi)金融不斷深化改革， 金融產(chǎn)品和業(yè)務更加多元、 復雜。盡管我國金融監(jiān)管體制改革在不斷深化， 但仍難以從整體層面評估風險， 不能滿足金融市場日益復雜的監(jiān)管需求， 以致出現(xiàn)一些監(jiān)管漏洞與缺陷。在這種情況下， 金融審計及時介入配合， 憑借其權威性、 獨立性， 對金融機構的業(yè)務活動等方面進行審查， 客觀評估金融風險。同時， 金融審計利用其全面性和綜合性的優(yōu)勢， 能兼顧不同市場的不同金融業(yè)務， 極大限度地減輕金融監(jiān)管壓力， 有利于加強金融市場宏觀治理。第三， 金融審計增強了金融業(yè)的風險防范能力。金融審計作為國家審計的子系統(tǒng)， 有責任也有能力盡早察覺風險苗頭， 發(fā)出預警并向被審計機構提供審計意見， 以幫助抵御金融風險?，F(xiàn)階段， 在領導干部經(jīng)濟責任審計及重大政策執(zhí)行跟蹤審計方面， 審計機關不斷加大力度， 使得重要金融政策的貫徹實施有了切實保障， 這有助于及時揭示與應對重大金融風險， 使金融安全威脅得以從源頭上被控制， 體現(xiàn)了金融審計對于保障國家金融發(fā)展的重要性。

（2）內(nèi)部審計微觀防控助力維護金融安全。金融機構內(nèi)部審計的核心職能在于對內(nèi)部控制、 風險治理等方面進行相對獨立的審計監(jiān)督與評價， 最終實現(xiàn)及時揭示與防范金融風險、 保障業(yè)務合規(guī)開展的目的。具體來說， 金融機構內(nèi)部審計主要通過實行風險導向審計、 引導金融機構合規(guī)運營來維護國家金融安全。第一， 作為金融風險控制的一道堅固防線， 內(nèi)部審計能客觀評價內(nèi)部控制體系， 揭示其薄弱環(huán)節(jié)、 缺陷與不足。隨著風險導向審計模式的應用與發(fā)展， 金融機構內(nèi)部審計質(zhì)量獲得提升， 對于業(yè)務風險的評價更為合理， 內(nèi)部控制體系也得到不斷優(yōu)化與完善， 企業(yè)運行更加高效， 金融風險因此能被有效防范。第二， 金融機構內(nèi)部審計在監(jiān)管檢查方面承擔著日常監(jiān)督和專項監(jiān)督職能。通過執(zhí)行內(nèi)部審計程序， 被審計對象存在的重大風險及潛在風險均可被充分揭示， 內(nèi)部審計部門有義務對在業(yè)務審計、 經(jīng)濟責任審計及其他審計活動中發(fā)現(xiàn)的問題提供指導建議。第三， 內(nèi)部審計在督導整改、 合規(guī)經(jīng)營等方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計部門需對整改完善工作進行后續(xù)跟進督導， 肅清問題與風險， 保障審計目標順利實現(xiàn)。金融企業(yè)需要內(nèi)部審計提供的制衡約束機制以應對經(jīng)營過程中的管理問題， 規(guī)避重大金融風險和決策失誤， 這有利于維護金融業(yè)穩(wěn)定。

對于金融安全而言， 國家審計和內(nèi)部審計各自都發(fā)揮了不可替代的作用， 但不可否認的是， 現(xiàn)階段國家審計和內(nèi)部審計在金融領域的配合較少， 協(xié)同性不足， 一定程度上也影響了審計工作質(zhì)量與效率， 致使無法全面充分地預防金融風險。首先， 國家審計難以及時、 準確地開展對內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價工作。國家審計對內(nèi)部審計的指導與監(jiān)督大多只依賴于定期與不定期的臨時溝通、 業(yè)務培訓和統(tǒng)計工作等， 積極規(guī)范的指導監(jiān)督機制尚待建立健全。其次， 信息不對稱給二者的協(xié)同工作帶來了困難。國家審計對于內(nèi)部審計信息成果的運用需要加以獨立判斷， 而判斷的過程又需要對內(nèi)部審計的每個項目進行具體分析， 確保審計信息與資源滿足真實性、 可靠性、 全面性要求。而事實上， 審計機關往往難以在短時間內(nèi)深入了解金融機構內(nèi)部情況。如果信息不對稱帶來的風險難以規(guī)避， 那么出現(xiàn)審計偏差的可能性會提高， 重大金融風險也就更可能發(fā)生。因此， 推動國家審計和內(nèi)部審計在金融領域開展協(xié)同配合， 建立起二者適用的協(xié)同機制具有必要性。

四、 協(xié)同視角下國家審計與內(nèi)部審計維護金融安全的機制構建

依據(jù)協(xié)同理論， 國家審計與內(nèi)部審計在維護國家金融安全方面能否產(chǎn)生“1+1＞2”的協(xié)同效應， 取決于它們是否具有共同目標且能夠實現(xiàn)有效配合。因此， 結合二者各自維護國家金融安全的作用機理， 探索出促進二者實現(xiàn)優(yōu)勢互補、 協(xié)同共生的機制， 將在一定程度上幫助金融領域審計工作提質(zhì)增效。

1. 構建審計協(xié)同機制的現(xiàn)實性要求與可行性分析。

（1）構建金融領域國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制具有現(xiàn)實性要求。第一， 此前我國提出了審計全覆蓋的目標， 基于此背景在金融行業(yè)開展國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同工作， 將為實現(xiàn)審計全覆蓋作出貢獻。審計機關需要充分整合內(nèi)部審計資源、 統(tǒng)籌內(nèi)部審計力量、 高效利用內(nèi)部審計成果， 同時建立健全協(xié)同作用的保障監(jiān)督機制， 盡快改善國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同不足的現(xiàn)狀， 加快形成內(nèi)外審計監(jiān)督“一盤棋”的格局， 不斷拓展金融業(yè)審計監(jiān)督的廣度和深度。第二， 面對金融領域審計能力與審計需求矛盾愈發(fā)突出的情況， 國家審計與內(nèi)部審計形成合力具有現(xiàn)實的緊迫性。協(xié)同機制的建立一方面能夠優(yōu)化資源配置， 擴大審計覆蓋面， 緩解審計資源供需矛盾； 另一方面也有利于創(chuàng)新金融領域審計模式， 在加強國家審計對內(nèi)部審計指導監(jiān)督的同時， 充分結合國家審計強制性監(jiān)督和內(nèi)部審計全方位監(jiān)督的特性， 發(fā)揮協(xié)同效應， 增強金融機構風險治理能力， 維護金融業(yè)穩(wěn)定有序和國家金融安全。

（2）構建金融領域國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制具有可行性。第一， 國家審計與內(nèi)部審計都致力于維護經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展， 而維護金融業(yè)的穩(wěn)定有序是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關鍵一步。因此， 目標的一致性是國家審計和內(nèi)部審計能夠在金融領域實現(xiàn)協(xié)同配合的前提與基礎。第二， 由《審計法》規(guī)定的國家審計與內(nèi)部審計之間指導與被指導、 監(jiān)督與被監(jiān)督、 被支持與支持的關系是此機制成立的保障。上述關系能夠確保主體之間的緊密聯(lián)系， 也保證了二者形成合力的合法性與合理性。第三， 國家審計和內(nèi)部審計分別具有不同的職能特征， 這為它們在金融領域監(jiān)督職能上實現(xiàn)優(yōu)勢互補創(chuàng)造了條件。國家審計監(jiān)督是外向性的， 注重問題導向和事后監(jiān)督， 具有專向性、 間斷性的特點； 而內(nèi)部審計屬于內(nèi)向性監(jiān)督， 注重風險導向， 以及事前預防、 事中控制和事后檢查， 是一種連續(xù)性、 全方位的監(jiān)督。在此情況下， 國家審計與內(nèi)部審計可以實現(xiàn)取長補短， 進而提升金融領域審計監(jiān)督的整體效能。

2. 國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的機制構建。國家審計機關對金融業(yè)承擔著宏觀監(jiān)督的職責， 既包括對金融機構進行的金融審計， 也包括對金融監(jiān)管機構進行的再監(jiān)督。而金融行業(yè)的內(nèi)部審計注重內(nèi)部控制與風險治理， 目的是增強金融機構揭示與預防金融風險的能力， 提升金融系統(tǒng)自身的穩(wěn)定性。

圖1所示的協(xié)同機制以國家審計和內(nèi)部審計為主體， 在注重發(fā)揮它們各自職能的同時， 構建了契合二者審計特性、 審計職能特征的協(xié)同機制。該框架一方面注重發(fā)揮協(xié)同效應， 實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計的優(yōu)勢互補， 另一方面可確保二者各司其職， 最終實現(xiàn)維護國家金融安全的目標。國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的機制主要包括以下四個方面：

（1）業(yè)務統(tǒng)籌機制。建立業(yè)務統(tǒng)籌機制應堅持“細致統(tǒng)籌、 增強協(xié)同、 突出重點”三項原則， 這樣既能避免國家審計與內(nèi)部審計因計劃交叉而出現(xiàn)重復審計的情況， 也可為后續(xù)有效配置審計資源創(chuàng)造條件。首先， 進行細致的計劃統(tǒng)籌。國家審計機關與內(nèi)部審計部門保持密切聯(lián)系， 使審計機關對金融行業(yè)整體環(huán)境、 金融機構運作等情況有進一步了解， 及時確立可行的協(xié)同審計計劃， 為實現(xiàn)二者高效配合打下堅實基礎。其次， 注重職能的合理劃分。國家審計機關與內(nèi)部審計部門在保持各自獨立性的前提下， 就審計項目方案中的審計時間、 范圍、 程序等達成協(xié)作共識， 確定協(xié)同單位的具體分工， 在各司其職的同時密切配合。最后， 把握工作重點。國家審計先確定好審計計劃的中心任務， 金融機構內(nèi)部審計部門在此基礎上繼續(xù)細分年度工作計劃， 依照重點， 明確內(nèi)部審計核心領域與事項。

（2）資源配置機制。科學合理地配置審計資源、 緩解審計資源供需矛盾， 是順利實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的重要保障。人力資源配置是其中的重要一環(huán)。第一， 國家審計要提前確定好審計實施方案， 為后續(xù)有限審計人力資源的合理分配提供依據(jù)， 這樣國家審計的權威性、 科學性、 規(guī)范性也可得到保障。第二， 國家審計與內(nèi)部審計的職能各有側重， 審計人員的能力水平等專業(yè)素養(yǎng)參差不齊， 應統(tǒng)一相關人員的審計理念和工作思路。第三， 審計人員應對金融領域信息化、 專業(yè)化趨勢挑戰(zhàn)的能力還有所欠缺， 因此培養(yǎng)優(yōu)秀的復合型人才勢在必行。應著力構建“審計人才儲備庫”， 注重促進年輕審計人才的成長和進步， 使審計人才資源充分地滿足審計需求。

（3）成果共享機制。構建成果共享機制是實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的關鍵。該機制能促使國家審計與內(nèi)部審計成果有效整合， 多層次挖掘審計成果價值。首先， 在全面分析金融機構內(nèi)部審計部門工作成果的基礎上， 國家審計可以對內(nèi)部審計未來工作的方向與重點進行更為細致的指導監(jiān)督。其次， 國家審計機關應定期與內(nèi)部審計部門溝通對其成果的利用情況和改進完善的建議， 內(nèi)部審計依據(jù)反饋信息與建議及時整改并再次向審計機關提交相關報告， 這一流程能夠形成審計成果運用的“閉環(huán)”。最后， 國家審計在評估內(nèi)部審計工作成果時要保持謹慎態(tài)度。在實踐中， 審計機關應綜合評價內(nèi)部審計部門的可信任度， 再針對性地借鑒與利用內(nèi)部審計成果， 開展重點審計， 以此助力金融領域審計工作提質(zhì)增效。

（4）督導整改機制。督導整改機制是確保國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的有力支撐， 其要求國家審計與內(nèi)部審計在協(xié)同過程中， 應用風險清單督導模式和實施審計整改聯(lián)動措施。風險清單模式是指審計機關整合利用歷年的審計項目成果， 篩選金融領域出現(xiàn)的典型性、 普遍性問題并將其編制為風險清單， 同時通知內(nèi)部審計部門對照清單內(nèi)容加強審計監(jiān)督， 這將有利于調(diào)動與督促內(nèi)部審計積極發(fā)揮源頭性自我監(jiān)督作用。審計整改聯(lián)動措施包括考核問責內(nèi)部審計整改情況和督促多部門聯(lián)動。第一， 審計協(xié)同質(zhì)量會受到審計人員素質(zhì)、 態(tài)度等因素的影響， 審計機關對內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況進行考核問責， 有助于提升審計人員工作積極性和優(yōu)化協(xié)同審計成效。第二， 審計機關加強與金融監(jiān)管機構和金融機構內(nèi)部審計部門的聯(lián)動， 有助于推動整改工作全面覆蓋。對于金融行業(yè)已出現(xiàn)的普遍性與典型性審計問題， 讓金融監(jiān)管機構從行業(yè)層面牽頭整改、 追根溯源， 有利于切實維護金融市場穩(wěn)定有序。

五、 國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的路徑探尋

1. 強化協(xié)同主體聯(lián)系， 夯實機制運行基礎。國家審計與內(nèi)部審計是本文構建的協(xié)同機制的主體， 只有筑牢國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系根基， 才能為充分發(fā)揮協(xié)同效應以維護國家金融安全奠定基礎。國家審計應對金融機構內(nèi)部審計加強分類指導， 提高內(nèi)部審計計劃、 方案制訂的科學性與合理性， 并提出有針對性的可行建議， 確保內(nèi)部審計始終堅持風險導向， 突出審計重點， 優(yōu)化內(nèi)部審計工作成效。此外， 國家審計還要加強對金融機構內(nèi)部審計的業(yè)務指導， 可制定適用于內(nèi)部審計業(yè)務的年度指導意見及長期發(fā)展規(guī)劃， 或出臺業(yè)務指導的具體辦法。同時， 國家審計需對金融機構內(nèi)部審計業(yè)務制定質(zhì)量考核制度， 并將內(nèi)部審計是否及時報送工作總結作為考評依據(jù)之一， 以督促金融機構內(nèi)部審計部門履職盡責， 幫助審計機關運用內(nèi)部審計成果， 加強內(nèi)部審計對國家審計的支持作用。

2. 完善協(xié)同制度建設， 改善機制運行效果。現(xiàn)階段， 我國國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同制度的建立還處于起步狀態(tài)， 協(xié)同審計的具體范圍與具體方式尚未明確， 對金融行業(yè)而言更是如此。為了確保上述協(xié)同機制的有效性， 使國家審計與內(nèi)部審計能夠順利形成維護國家金融安全的監(jiān)督合力， 在協(xié)同審計過程中有章可循， 相關協(xié)同制度仍需完善。當前需要積極出臺適用于金融領域的國家審計與內(nèi)部審計開展協(xié)同工作的細則辦法， 對審計協(xié)同范圍、 具體方式和管理辦法做出清晰的規(guī)定。此外， 協(xié)同制度本身還需要審計機關制定相關獎懲措施來“保駕護航”， 對不配合國家審計的內(nèi)部審計部門及人員予以追究問責和監(jiān)督整改。通過上述舉措， 可以確保金融機構內(nèi)部審計更好地把握協(xié)調(diào)配合的尺度、 合規(guī)盡責地開展工作， 進而提高和審計機關之間的協(xié)同效率， 節(jié)約審計資源， 推進審計流程， 改善機制運行效果。

3. 優(yōu)化審計組織管理， 推動監(jiān)督合力形成。加強國家審計與金融機構內(nèi)部審計協(xié)同組織領導建設， 優(yōu)化管理機制， 有助于提高審計工作的權威性、 科學性， 為更高效地形成監(jiān)督合力創(chuàng)造條件。就國家審計機關而言， 應推動建設一支政治站位高、 能力突出的領導班子， 梳理審計工作中的高風險點， 強化對審計工作的指導。相關審計人員應當嚴格公正處理發(fā)現(xiàn)的風險弊病， 保持客觀公正、 清正廉潔， 確保審計工作公開透明， 不斷提升審計的公信力， 杜絕徇私舞弊。不僅如此， 前文提到國家審計機關可以對內(nèi)部審計部門實行質(zhì)量考核以督促其履職盡責， 其實審計機關也需要科學選取指標， 對自身建立完善的工作考核體系， 自查自省， 提高工作質(zhì)效。就金融機構內(nèi)部審計部門而言， 應當實行統(tǒng)一領導。例如， 銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計由董事會直接領導， 保證內(nèi)部審計的獨立性， 同時配套建立總審計師制度， 要求總審計師服務于董事會， 定期匯報內(nèi)部審計工作。關于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的機構違規(guī)違法問題， 內(nèi)部審計部門也應當準確及時地編制客觀完整的審計報告。

4. 推動信息技術應用， 促進審計效率提升。如前所述， 金融領域審計的需求呈現(xiàn)出信息化、 數(shù)據(jù)化、 專業(yè)化趨勢， 要想增強國家審計與內(nèi)部審計維護國家金融安全的協(xié)同效應， 就應著力打造大數(shù)據(jù)審計中心， 借助網(wǎng)絡共享平臺， 構建暢通交流機制。網(wǎng)絡平臺的搭建能為審計機關與內(nèi)部審計部門提供更加精確的數(shù)據(jù)與信息， 簡化數(shù)據(jù)獲取與處理流程， 有利于提高審計證據(jù)的收集能力和審計證據(jù)的真實準確性， 提升信息價值， 為后續(xù)國家審計機關利用內(nèi)部審計成果提供新的來源與渠道。在金融行業(yè)， 國家審計一般以非現(xiàn)場審計方式為主開展工作， 審計過程中對信息的獲取在極大程度上依賴于網(wǎng)絡， 因此在大數(shù)據(jù)審計方面已取得了一些成果。而內(nèi)部審計主要以現(xiàn)場審計為主， 對信息技術的需求不強， 這也導致內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)審計方面的發(fā)展相對滯后。對此， 可以將國家審計的大數(shù)據(jù)審計技術逐步調(diào)整推廣到內(nèi)部審計工作中， 提高審計數(shù)據(jù)處理能力與效率， 促進審計資源的科學配置。除此之外， 國家審計注重問題導向， 這對于數(shù)據(jù)審計具有優(yōu)勢， 而金融機構內(nèi)部審計更側重于內(nèi)部控制與風險導向， 利用大數(shù)據(jù)平臺能夠幫助其實現(xiàn)事前與事中監(jiān)督， 審計機關與內(nèi)部審計部門能夠互通共用審計技術與方法。

六、 結語

加強國家審計與內(nèi)部審計在金融領域的協(xié)同配合是適應當前時代趨勢和經(jīng)濟發(fā)展要求的必要之舉， 有助于實現(xiàn)我國審計系統(tǒng)的價值增值。所謂協(xié)同， 并非國家審計與內(nèi)部審計的簡單相加， 而是在契合二者審計特性、 審計職能特征的基礎上， 構建包含業(yè)務統(tǒng)籌、 資源配置、 成果共享、 督導整改四個方面的協(xié)調(diào)運行機制， 建立該機制的目的在于實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補， 并最終讓其在金融領域發(fā)揮“1+1＞2”的協(xié)同效應。同時， 還應積極完善有關協(xié)同制度， 繼續(xù)強化國家審計與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系， 優(yōu)化審計協(xié)同工作管理， 充分利用大數(shù)據(jù)審計技術。只有這樣， 國家審計與內(nèi)部審計的監(jiān)督合力才有保障， 進而在維護金融業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展及國家金融安全中持續(xù)發(fā)力、 有效賦能。

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