從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題看財(cái)務(wù)監(jiān)督

鄧仁斌

（廣汽商貿(mào)有限公司，廣東 廣州 510620）

一、通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題

（一）重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)監(jiān)督有待進(jìn)一步深入

1．對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域監(jiān)督不夠精準(zhǔn)

通過對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營過程中財(cái)務(wù)管理的高風(fēng)險(xiǎn)主要集中在采購、工程建設(shè)以及合同簽訂、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)也是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的薄弱環(huán)節(jié)。財(cái)會人員在這些環(huán)節(jié)中很難直接介入，往往是負(fù)責(zé)這些環(huán)節(jié)的工作人員拿著報(bào)銷單找財(cái)務(wù)人員報(bào)銷時，或財(cái)務(wù)人員對貨單、報(bào)銷單進(jìn)行查驗(yàn)或由審計(jì)部門對合同以及供貨商審計(jì)時才會發(fā)現(xiàn)問題，但是發(fā)現(xiàn)問題時可能后果已經(jīng)造成了。所以企業(yè)對這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域在監(jiān)督上的不健全、不規(guī)范就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2．對資產(chǎn)管理監(jiān)督不夠全面

很多企業(yè)尤其是固定資產(chǎn)占比比較高的企業(yè)，其資產(chǎn)管理過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題。比如會發(fā)生固定資產(chǎn)的貶值等，但是無論是財(cái)務(wù)人員還是審計(jì)人員在對這些固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督時，往往只是通過折舊的方式來了解固定資產(chǎn)的價值，但是對于固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)或固定資產(chǎn)采購的合理性、必要性等方面卻沒有權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督。這就導(dǎo)致了很多固定資產(chǎn)在購置上就存在不合理，對企業(yè)的資產(chǎn)影響也會造成很大的問題。

3．對往來款項(xiàng)監(jiān)督不夠精細(xì)

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的增加以及企業(yè)研發(fā)上的投入不斷增長，企業(yè)對于往來賬目以及科研資金的監(jiān)督方面就會存在很大的困難。比如有些企業(yè)對往來賬目監(jiān)督不夠及時，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款無法及時回收，造成很多的壞賬呆賬，更容易造成企業(yè)的流動資金短缺，影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）常態(tài)監(jiān)督基礎(chǔ)有待進(jìn)一步夯實(shí)

1．未完全建立高質(zhì)量財(cái)務(wù)監(jiān)督工作機(jī)制

目前，很多企業(yè)沒有形成有效的、高質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)制，對于整個財(cái)務(wù)體系建立的不全面，沒有形成有效的上下聯(lián)動，在財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)制定及落實(shí)上不夠有效和順暢，尤其是有的企業(yè)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)面比較廣，財(cái)務(wù)監(jiān)督無法做到全面覆蓋，且缺乏系統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制，即便是對單一的業(yè)務(wù)也缺少全面的監(jiān)管。此外，由于缺少全面的監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)管人員缺少履行主體責(zé)任的意識，這也導(dǎo)致了整個監(jiān)管存在問題。

2．未充分發(fā)揮管理制度的支持作用

在監(jiān)管當(dāng)中管理制度是非常重要的，對整個監(jiān)督管理起支撐作用。但是在企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督當(dāng)中，由于管理制度不健全，整個管理制度在制定上比較概念化，沒有針對企業(yè)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行要求，因此就容易導(dǎo)致監(jiān)督人員不知該如何去做，缺乏明確的工作指導(dǎo)。這就導(dǎo)致監(jiān)管人員在監(jiān)管時對于管理制度的理解不完善，會產(chǎn)生工作執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上的差異，對于管理制度的執(zhí)行也無法做到公平公正。

3．未建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作標(biāo)準(zhǔn)

很多企業(yè)沒有建立更加明確健全的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致在對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)管時沒有更具體的標(biāo)準(zhǔn)來參考，不知該如何入手。尤其是面對企業(yè)大量的業(yè)務(wù)對于財(cái)務(wù)的監(jiān)督和監(jiān)管就更容易出現(xiàn)紕漏，無論是監(jiān)管的全面性還是針對性方面都存在著問題，不僅導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督?jīng)]有效果，而且也很難發(fā)揮出其應(yīng)有的效能，甚至于在監(jiān)管上會出現(xiàn)問題，比如有的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)情況監(jiān)督監(jiān)管比較嚴(yán)格，而有的卻會放松。

4．未全面提升財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)能力

要全面提升財(cái)務(wù)監(jiān)督的效果，必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)能力。尤其是近年來我國不斷修訂或出臺新的會計(jì)準(zhǔn)則或解釋，無論是在會計(jì)核算的項(xiàng)目還是報(bào)表等方面都有了新的要求。這也要求企業(yè)提升財(cái)務(wù)監(jiān)督能力，及時順應(yīng)會計(jì)專業(yè)的變化，這樣才能夠有效地發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)管的作用。但是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理人員并沒有及時更新相關(guān)的知識，還是依然采用以前的監(jiān)督監(jiān)管方法進(jìn)行處理，這就導(dǎo)致企業(yè)的監(jiān)督監(jiān)管不僅會發(fā)生錯誤，而且很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)中存在的舞弊情況。

（三）監(jiān)督體系合力作用有待進(jìn)一步發(fā)揮

對于企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)無論是財(cái)務(wù)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督，以及內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)方面的監(jiān)督，本質(zhì)上都是相互交叉互相影響的，這些監(jiān)督的目的都是為了讓企業(yè)財(cái)務(wù)能夠在監(jiān)管之下，保證企業(yè)的利益。但是在很多企業(yè)中，這些監(jiān)督往往是各為其政，沒有發(fā)揮出合力的作用，主要原因是：一是企業(yè)的各項(xiàng)監(jiān)督主體都是各自為政，按照自己的監(jiān)督需求進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致了不僅出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督，而且造成了大量的資源和人力浪費(fèi)；二是各個監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間本身就缺乏溝通交流，所擁有的信息也沒有及時共享，就造成了監(jiān)督成本的大幅度上升，而監(jiān)督效果也沒有提升多少，但是各個監(jiān)督的主體都是從企業(yè)自身出發(fā)所掌握的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)也各不相同，甚至對于同一事件各個監(jiān)督主體給出的結(jié)論也是各不相同的。

二、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的應(yīng)對措施

（一）識別風(fēng)險(xiǎn)隱患，抓住重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)域

1．加強(qiáng)采購及外委管理環(huán)節(jié)監(jiān)督

企業(yè)需要加強(qiáng)采購以及外委管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督，這兩部分都是企業(yè)違規(guī)違紀(jì)以及出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題比較嚴(yán)重的。因此，企業(yè)在采購上應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行采購，加強(qiáng)對采購方式流程、采購人員的監(jiān)督，對于采購后的發(fā)票以及合同訂單、入庫單等方面都要加強(qiáng)審核，明確審核標(biāo)準(zhǔn)。在外委管理環(huán)節(jié)要加強(qiáng)對整個流程環(huán)節(jié)的監(jiān)督，發(fā)揮出監(jiān)管的能量，保障采購及外委管理這兩個環(huán)節(jié)減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

2．加強(qiáng)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督

在資產(chǎn)管理上要嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)管，做好資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)不僅有利于企業(yè)掌握真實(shí)的資產(chǎn)情況，還能夠有效加強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，因此在監(jiān)督檢查時，應(yīng)重點(diǎn)對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，尤其是固定資產(chǎn)和存貨。對于存貨的確認(rèn)以及減值、計(jì)提核銷、處置這些容易存在問題的流程進(jìn)行全程監(jiān)督，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管。對于存貨要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，避免造成大量的存貨積壓，對于固定資產(chǎn)要定期確認(rèn)對固定資產(chǎn)的減值計(jì)提以及資產(chǎn)核銷等，全流程要進(jìn)行有效的把控，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠更加明晰，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況在健康的范圍之內(nèi)。

3．加強(qiáng)合同管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督

企業(yè)在合同管理方面應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，尤其是對合同上的監(jiān)督。首先，合同簽訂的階段，要審核合同的合理性，合同簽訂整個流程的規(guī)范性，對合同價格額度收付款的時限和方式等都要進(jìn)行審核；其次，對于已簽訂完的合同要進(jìn)行審核，確定所簽訂的合同是完全符合企業(yè)規(guī)章制度要求的；再次，合同的執(zhí)行過程中要加強(qiáng)對企業(yè)應(yīng)付預(yù)付等款項(xiàng)的審核，避免出現(xiàn)應(yīng)付未付的情況；最后，在合同的驗(yàn)收階段，要加強(qiáng)對各項(xiàng)驗(yàn)收材料的監(jiān)管和檢查，防止出現(xiàn)虛假合同，造成企業(yè)損失。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化常態(tài)化監(jiān)督

1．健全監(jiān)督制度

要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督最重要的是要優(yōu)化企業(yè)的制度設(shè)計(jì)，因此對于企業(yè)而言，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況建立起企業(yè)更加規(guī)范的內(nèi)部控制和合規(guī)管理，將財(cái)務(wù)監(jiān)督與企業(yè)的項(xiàng)目管理形成有效的對應(yīng)，通過科學(xué)的制度體系為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供保障。同時建立起制度之后要保證制度的貫徹執(zhí)行，通過抓住重點(diǎn)業(yè)務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行活動進(jìn)行全面監(jiān)管，實(shí)施全程的監(jiān)控，做到發(fā)現(xiàn)問題能夠及時糾正問題，讓企業(yè)的各個項(xiàng)目都能在依法合規(guī)的保障之下來運(yùn)營。

2．加強(qiáng)監(jiān)督信息化建設(shè)

企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管必須加強(qiáng)企業(yè)的信息化管理，通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及大數(shù)據(jù)監(jiān)管能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)賬目和業(yè)務(wù)往來等財(cái)務(wù)情況進(jìn)行更全面的分析和監(jiān)督，通過信息化的力量來及時發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)信息漏洞，保障整個企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能夠在全面的監(jiān)管之下，也能夠推動企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度和廣度。

3．加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管的過程中，人是非常重要的元素，尤其是監(jiān)管人員和財(cái)務(wù)人員，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員和監(jiān)管人員的管理以及培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員及監(jiān)管人員對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作的監(jiān)管意識。同時要加強(qiáng)對新的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理保持在安全的范圍之內(nèi)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行有效的把控。

4．加強(qiáng)監(jiān)督措施落實(shí)

財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作應(yīng)該具有明確的標(biāo)準(zhǔn)和方法，因此作為監(jiān)管人員要明確工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)，按照監(jiān)督任務(wù)清單，對企業(yè)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)領(lǐng)域等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)監(jiān)管的要求進(jìn)行監(jiān)督處理，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)，建立任務(wù)清單，落實(shí)監(jiān)督要求。

（三）突出流程監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督閉環(huán)管理

1．以預(yù)算管理為切入點(diǎn)，強(qiáng)化事前財(cái)務(wù)監(jiān)督

在流程監(jiān)督過程中，要加強(qiáng)對事前財(cái)務(wù)監(jiān)督的管理，只有做好事前監(jiān)督，才能夠更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。在管理時可以從預(yù)算管理切入，尤其是對于企業(yè)所要開展的項(xiàng)目的資金要嚴(yán)格監(jiān)管該預(yù)算的可行性、合理性，避免因?yàn)椴缓侠淼馁Y源配置給企業(yè)帶來資金的損耗。同時對該項(xiàng)目的可行性要進(jìn)行充分論證，如果該項(xiàng)目在論證過程中發(fā)現(xiàn)無法實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)目的目標(biāo)，則需要及時進(jìn)行項(xiàng)目的制止和暫停，為企業(yè)減少可能的損失。

2．堅(jiān)持會計(jì)監(jiān)督與管理監(jiān)督，強(qiáng)化事中財(cái)務(wù)監(jiān)督

在事中對企業(yè)各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管也是非常必要的，一方面是避免在項(xiàng)目進(jìn)展過程中，由于舞弊行為給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)損失，另一方面也是加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的監(jiān)管，讓業(yè)務(wù)能夠在財(cái)務(wù)監(jiān)管之下，按照企業(yè)的管理要求進(jìn)行操作，同時也能夠加強(qiáng)對不合規(guī)業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率，把控好各個項(xiàng)目的管理。

3．加大財(cái)務(wù)稽核力度，強(qiáng)化事后財(cái)務(wù)監(jiān)督

在事后財(cái)務(wù)監(jiān)督中主要是對各個項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行全面稽核，一是對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行檢查，對項(xiàng)目過程中各種花費(fèi)進(jìn)行全面審核；二是通過開展專項(xiàng)審計(jì)，以及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)問題，一方面是更好地處理賬務(wù)，另一方面也能夠?qū)φ麄€項(xiàng)目進(jìn)行全面的監(jiān)管，讓相關(guān)人員時刻處于監(jiān)管之下。

4．強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)同，完善監(jiān)督工作體系

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對整個工作體系的整體構(gòu)建和全面監(jiān)督，通過科學(xué)界定財(cái)務(wù)監(jiān)督的定位和職責(zé)，發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)督的能量，有效發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)督的優(yōu)勢，促進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督與其他方面的監(jiān)督形成有效的協(xié)同和整合，讓各個部分的權(quán)責(zé)能夠劃分得更加明晰，在運(yùn)行上更加規(guī)范，建立起更加有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，通過多方面的監(jiān)管保障整個企業(yè)的財(cái)務(wù)工作體系都是完善健康的。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該注意的幾個方面

（一）要拓寬財(cái)務(wù)監(jiān)督的廣度

財(cái)務(wù)監(jiān)督作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要的一個方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)監(jiān)督的方式，從只是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施監(jiān)督，拓展到對企業(yè)整個經(jīng)營過程的全面監(jiān)督，除了要對企業(yè)簽訂合同、購置財(cái)產(chǎn)等具體的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，更要對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購置的合理性、必要性進(jìn)行監(jiān)督。只有進(jìn)一步拓寬監(jiān)督的廣度，才能夠更好地對企業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)管。

（二）要挖掘財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度

企業(yè)開展財(cái)務(wù)監(jiān)督的目的是通過財(cái)務(wù)監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)整個經(jīng)營過程中存在問題和漏洞的挖掘，以及找出修補(bǔ)漏洞的重要措施，所以需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的深度。財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅是對表面上的財(cái)務(wù)計(jì)劃或是管理內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，更是要對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行定期審計(jì)。除了企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)之外，還需要引入第三方定期審計(jì)，如每隔半年或一年的時間，采用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時修補(bǔ)漏洞。

（三）要凸顯財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度

企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)過程中要加大監(jiān)督審計(jì)的力度。對發(fā)現(xiàn)的問題，除了要修補(bǔ)漏洞之外，對涉及的人員要嚴(yán)肅處理。需要追責(zé)的及時追責(zé)，涉及法律問題的要通過法律的方式進(jìn)行嚴(yán)懲。這就需要企業(yè)制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審核監(jiān)管制度，通過完善的監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行強(qiáng)化監(jiān)督審核，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)始終處于一個更加健康的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。對于企業(yè)參與審計(jì)以及財(cái)務(wù)管理的人員，除了日常要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)之外，還要加強(qiáng)在職業(yè)道德方面的管理。提高審計(jì)及財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)和能力，督促財(cái)務(wù)人員在審計(jì)以及財(cái)務(wù)管理上更加專業(yè)，并能夠嚴(yán)格依照企業(yè)的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（四）提高財(cái)務(wù)管理人員的工作水平

財(cái)務(wù)管理人員的工作水平?jīng)Q定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。所以企業(yè)要提高財(cái)務(wù)管理的效能，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)。首先要提升專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員能夠從專業(yè)角度不斷提高個人能力，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，對一些不健康的財(cái)務(wù)處理方式及時地找出。其次要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員道德方面的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，并且嚴(yán)格按照職業(yè)道德的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理水平，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，通過審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的協(xié)同共通，強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域和常態(tài)化監(jiān)督能力，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督效能，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行，提升企業(yè)管理水平。