制藥企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及措施

楊旭

（哈爾濱譽(yù)衡制藥有限公司，黑龍江 哈爾濱 150025）

全面預(yù)算管理在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。尤其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)下，全面推進(jìn)預(yù)算管理有利于突出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效益化加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，在此背景下，企業(yè)想要脫穎而出，那么制定有效、科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)必不可少。同時(shí)，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向與路徑，有利于企業(yè)構(gòu)建完善的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理工作十分有利。

一、全面預(yù)算管理的概述

全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，鑲嵌在企業(yè)常規(guī)任務(wù)中，同時(shí)也是合理分配企業(yè)資源的過(guò)程。在未來(lái)發(fā)展中，整個(gè)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)離不開(kāi)全面預(yù)算管理工作的支持，因此落實(shí)全面預(yù)算管理工作是邁向戰(zhàn)略計(jì)劃重要的一步，同時(shí)預(yù)算在業(yè)績(jī)考評(píng)、各項(xiàng)發(fā)展性計(jì)劃中起關(guān)鍵性作用[1]。

在全面預(yù)算過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)防范措施對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與管理，使企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)事務(wù)性工作，涵蓋了預(yù)算控制、執(zhí)行、編制等管理活動(dòng)，輻射企業(yè)內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、階段，使全過(guò)程運(yùn)營(yíng)活動(dòng)趨于合理性與科學(xué)性。同時(shí)有利于協(xié)調(diào)組織各項(xiàng)資源的分配與融合，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能夠有序開(kāi)展。

此外，全面預(yù)算管理工作主要由生產(chǎn)、資產(chǎn)、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)預(yù)算、負(fù)債、銷(xiāo)售和現(xiàn)金等組成。在《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確界定全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，據(jù)了解，實(shí)施全面預(yù)算管理的前提是堅(jiān)持更好地協(xié)調(diào)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且能夠促進(jìn)企業(yè)與各項(xiàng)資源的有效融合，介入全面預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)、單位間的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效監(jiān)控，使財(cái)務(wù)資源能夠得到更好的控制、分配及考核，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

值得注意的是，全面預(yù)算管理工作不能全部歸集于財(cái)務(wù)部門(mén)，而是依靠前端部門(mén)及企業(yè)全體人員積極配合與參與才能確保全面預(yù)算管理工作的完整性、準(zhǔn)確性，最大限度激發(fā)全面預(yù)算管理工作的職能。

另外，從以下幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行一一分析：首先，從管理角度出發(fā)，以發(fā)展性戰(zhàn)略為導(dǎo)向，貫穿內(nèi)部控制全過(guò)程用以約束企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作、業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制的有效融合，從而為制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、商務(wù)決策提供保障。其次，從全面控制管理角度出發(fā)，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作除了涉及財(cái)務(wù)方面的預(yù)算外，還包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、業(yè)務(wù)績(jī)效等各項(xiàng)考核，只有巧妙地將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行有效整合，才能促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作精細(xì)化，使企業(yè)更好地發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展作用

（一）可促進(jìn)企業(yè)的整體管理水平的提升

持續(xù)完善全面預(yù)算管理是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算效率的關(guān)鍵。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)核算效率提出更高要求。在新形勢(shì)全面預(yù)算管理工作創(chuàng)新的前提下，不僅能夠優(yōu)化資金資源的配置，對(duì)提升企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率也有指導(dǎo)性意義，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益化[2]。

總而言之，推進(jìn)全面預(yù)算管理進(jìn)程有利于彰顯企業(yè)資本的節(jié)約性原則，使企業(yè)資源浪費(fèi)、成本超預(yù)算等問(wèn)題得以解決，從而降低企業(yè)資本投資風(fēng)險(xiǎn)，從根本上實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理能力的提升。另外，不斷完善全面預(yù)算管理制度且貫徹實(shí)施并落實(shí)到位，有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的執(zhí)行率，使商務(wù)決策更具公允性與說(shuō)服力，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程保駕護(hù)航。

此外，企業(yè)能夠高效、及時(shí)地處理預(yù)算反饋意見(jiàn)，主要依靠全面預(yù)算管理工作的敏捷性與監(jiān)督力度，通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用軌跡控制內(nèi)部管理系統(tǒng)，從而反映出預(yù)算的執(zhí)行效率與執(zhí)行情況，有利于強(qiáng)化企業(yè)執(zhí)行的實(shí)際效果和預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。

（二）有助于細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)想要使戰(zhàn)略目標(biāo)精細(xì)化強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作必不可少，只有積極推進(jìn)預(yù)算進(jìn)程，將全面預(yù)算管理滲透到制藥企業(yè)的各個(gè)基本單元中并落實(shí)到位，才能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推進(jìn)總目標(biāo)任務(wù)的完成，同時(shí)對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到積極作用。以企業(yè)開(kāi)發(fā)成本為例，成本控制工作質(zhì)量的優(yōu)劣與企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的執(zhí)行情況掛鉤，換言之，隨著全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)，企業(yè)成本控制體現(xiàn)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的前瞻性測(cè)算、建設(shè)中的控制和完成后的審核工作，為企業(yè)全面預(yù)算管理保駕護(hù)航。

三、全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的企業(yè)預(yù)算管理體系

在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式中，企業(yè)資金是重點(diǎn)管理對(duì)象，管理人員只注重資金使用是否合法、規(guī)范。

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，制藥企業(yè)往往忽略資金最終應(yīng)用效果及利用率的問(wèn)題。與傳統(tǒng)預(yù)算模式不同的是，全面預(yù)算管理的創(chuàng)新工作是建立在經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，當(dāng)測(cè)算經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益大于預(yù)算支出時(shí)，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，所以不斷完善績(jī)效管理制度，逐漸健全預(yù)算管理體系應(yīng)引起企業(yè)的高度重視[3]。

然而，仍有部分管理人員沿用陳舊思想觀念及管理模式，大大制約了預(yù)算管理效率，基于此，在全面預(yù)算管理的干涉下，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變陳舊的思想觀念，積極應(yīng)用先進(jìn)的預(yù)算管理模式和理念，最大限度提升預(yù)算管理工作的效率與資金資源的效益。同時(shí)不斷優(yōu)化企業(yè)支出結(jié)構(gòu)，使企業(yè)各項(xiàng)資源達(dá)到配置最優(yōu)化。

（二）執(zhí)行力度不強(qiáng)

目前，雖然已有部分企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算工作，但其重視程度不夠，且相關(guān)預(yù)算機(jī)制缺乏可行性，同時(shí)制定行為準(zhǔn)則細(xì)致程度不高，使預(yù)算管理的執(zhí)行工作落實(shí)不到位。

在預(yù)算管理經(jīng)費(fèi)方面制藥企業(yè)投入太少，一方面影響預(yù)算執(zhí)行力度；另一方面在全流程預(yù)算管理工作當(dāng)中，相關(guān)部門(mén)未嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃展開(kāi)，且由于企業(yè)經(jīng)費(fèi)有限因此制定的管理目標(biāo)不夠深入，從而導(dǎo)致預(yù)算管理工作薄弱。

除此之外，就我國(guó)制藥企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況來(lái)看，普遍存在預(yù)算制度、機(jī)制缺乏有效的監(jiān)督體系與運(yùn)營(yíng)機(jī)制，從而導(dǎo)致執(zhí)行工作疏于管理，造成預(yù)算方案達(dá)不到預(yù)算目標(biāo)，從而制約企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)算管理職能。

同時(shí)，缺乏科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制作支撐，加劇了全面預(yù)算管理工作的隨意性，隨著全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)，欠缺嚴(yán)謹(jǐn)性愈發(fā)明顯，容易造成資金濫用、利用率低下、資金閑置等問(wèn)題，從而導(dǎo)致資金利用率、轉(zhuǎn)化率不高，大大增加了制藥企業(yè)發(fā)展的局限性。

四、制藥企業(yè)全面預(yù)算管理有效措施

（一）明確全面預(yù)算管理基本原則

加快全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行固然少不了決策層與管理層的支持，然而積極調(diào)動(dòng)全體人員參與是促進(jìn)制藥企業(yè)全面預(yù)算管理流程再造的關(guān)鍵，有利于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)工作有效地融合。

可見(jiàn)，明確全面預(yù)算管理的基本原則至關(guān)重要，即：其一，獨(dú)立性與權(quán)威性原則。獨(dú)立性指的是確保各個(gè)預(yù)算管理部門(mén)、組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行的獨(dú)立性；權(quán)威性指的是奠定管理職能在企業(yè)管理層級(jí)上的地位，使其權(quán)威性得以彰顯?？偠灾?，有效融合制藥企業(yè)的預(yù)算管理與短長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，確保商務(wù)決策、財(cái)務(wù)活動(dòng)不受內(nèi)部環(huán)境因素干擾。

其二，風(fēng)險(xiǎn)管理原則。在未來(lái)發(fā)展中，出于內(nèi)外環(huán)境因素多邊性的考慮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有不確定性和隱蔽性。基于此，采用全面預(yù)算管理勢(shì)在必行，用以測(cè)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，賦予決策前瞻性及不斷完善、調(diào)整預(yù)算方案、經(jīng)營(yíng)決策。在預(yù)算管理過(guò)程中，以企業(yè)持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向，保留彈性空間用以調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)策略，有利于避免風(fēng)險(xiǎn)的反噬[4]。

其三，成本效益原則。企業(yè)預(yù)算管理產(chǎn)生的效益應(yīng)大于成本消耗，具體來(lái)說(shuō)，隨著全面預(yù)算管理工作的展開(kāi)逐漸提高企業(yè)的保值增值，反之全面預(yù)算的介入則不具備任何研究?jī)r(jià)值。

其四，系統(tǒng)性原則。全面預(yù)算管理涵蓋范圍較廣且涉及人員、資源和往來(lái)部門(mén)較多，是一項(xiàng)全員性、系統(tǒng)性工作，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、部門(mén)的協(xié)調(diào)性要求較高?；诖?，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算系統(tǒng)性原則勢(shì)在必行，只有這樣才能進(jìn)一步提高預(yù)算管理的執(zhí)行力度，充分發(fā)揮職能?？傊瑘?jiān)持遵循基本原則有利于規(guī)范、約束全面預(yù)算管理行為，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極作用。

（二）強(qiáng)化全面預(yù)算管理戰(zhàn)略性認(rèn)知

加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略性認(rèn)知至關(guān)重要，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作和激發(fā)職能。由此可見(jiàn)，充分掌握預(yù)算管理理念及操作流程對(duì)推進(jìn)制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起積極性作用，只有將戰(zhàn)略目標(biāo)滲透到各個(gè)預(yù)算管理流程當(dāng)中，才能促使預(yù)算工作精細(xì)化、效率化。

預(yù)算管理的戰(zhàn)略性目標(biāo)需要各層級(jí)詳細(xì)解讀，從根本上強(qiáng)化預(yù)算管理認(rèn)知，一方面加強(qiáng)不同層級(jí)對(duì)預(yù)算管理的深刻認(rèn)識(shí)，可以采用主題講座、宣傳手冊(cè)等渠道深化預(yù)算管理知識(shí)；另一方面在長(zhǎng)效機(jī)制的管理下，形成良好的預(yù)算認(rèn)知思想氛圍有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，避免制藥企業(yè)側(cè)重短期利益而制約發(fā)展性成長(zhǎng)，因此，探索短期目標(biāo)與中長(zhǎng)期目標(biāo)的平衡值得企業(yè)高度重視。

構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度不是一蹴而就，而是需要企業(yè)加快完善自身的內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)步伐，從而營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境驅(qū)動(dòng)全面預(yù)算管理工作有效地實(shí)施，為了部門(mén)間的業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有效銜接，提高企業(yè)的協(xié)調(diào)性至關(guān)重要。此外財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行全員預(yù)算管理過(guò)程中，要嚴(yán)格遵循相關(guān)流程和法律法規(guī)，用以規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)案。

（三）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

制藥企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度決定了其在組織結(jié)構(gòu)上的地位，換言之，預(yù)算管理的效果是產(chǎn)生積極效應(yīng)的關(guān)鍵，因此，制藥企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮其職能，彰顯其在組織結(jié)構(gòu)上的地位。

通過(guò)以下方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，組建專(zhuān)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組，主要由各層級(jí)管理員、核心技術(shù)人員組成，對(duì)全過(guò)程預(yù)算決策進(jìn)行管理與控制，全流程職責(zé)涵蓋督促預(yù)算執(zhí)行、分解戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算方案、制定預(yù)算管理制度等；第二，進(jìn)一步發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組在預(yù)算管理中的作用，在事務(wù)性上嵌入預(yù)算管理，包括考核分析、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行和編制等，確立好預(yù)算程序，并在管理過(guò)程中不斷完善制度、權(quán)責(zé)，以此形成標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理程序，從而優(yōu)化制藥企業(yè)預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)[5]。

（四）強(qiáng)化預(yù)算編制與審批

嚴(yán)格控制預(yù)算編制與審批流程有利于提高企業(yè)實(shí)際狀況與預(yù)算編制的契合度，因此企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新預(yù)算管理理念和模式，提高預(yù)算編制的適配度。

第一，堅(jiān)持“兩上兩下”原則，以預(yù)算編制流程為導(dǎo)向，精細(xì)化預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)，使其落實(shí)到各個(gè)基礎(chǔ)單元、個(gè)人，嚴(yán)格按照預(yù)算、生產(chǎn)需求上報(bào)預(yù)算申請(qǐng)，待相關(guān)部門(mén)審核、反饋給預(yù)算管理小組審批后，方能生效。倘若預(yù)算管理小組出現(xiàn)意見(jiàn)分歧，那么經(jīng)過(guò)討論并制定優(yōu)化方案調(diào)整后方能進(jìn)行二次預(yù)算并遞交審批申請(qǐng)，從而保證執(zhí)行的預(yù)算編制方案最優(yōu)化。

第二，篩選適配度較高的預(yù)算編制方法。優(yōu)秀的預(yù)算編制方法具有彈性化、空間化，制藥企業(yè)一般以零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法為主。比如，在預(yù)算編制過(guò)程中，各單位可以將年度預(yù)計(jì)和年度預(yù)算計(jì)劃深度關(guān)聯(lián)，探索重點(diǎn)支出項(xiàng)目的成本，提高主要支出方面的重視程度。

（五）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與考核

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與考核有利于深度考察預(yù)算管理整體的效果。制藥企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行是檢驗(yàn)預(yù)算管理是否成功的關(guān)鍵，一方面考評(píng)執(zhí)行人員的貢獻(xiàn)能力，另一方面考察預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的職能是否得以昭示。

可以通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，堅(jiān)持全過(guò)程預(yù)算監(jiān)督與管理。戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)施預(yù)算管理的最終目的，所以預(yù)算管理執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展的過(guò)程。以預(yù)算理念為導(dǎo)向，采用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)籌管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)，用以規(guī)范、約束各單位的職責(zé)。同時(shí)定期檢查預(yù)算效果，并對(duì)其進(jìn)行分析與整合，一旦發(fā)現(xiàn)目標(biāo)預(yù)算存在偏差及時(shí)制定修正意見(jiàn)。

第二，制定預(yù)算調(diào)整機(jī)制有利于預(yù)算管理科學(xué)化、合理化[6]。預(yù)算管理的彈性主要體現(xiàn)在，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中為了更好、更快地完成戰(zhàn)略目標(biāo)，制藥企業(yè)需要不斷調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，給予預(yù)算管理彈性空間，當(dāng)然，謹(jǐn)慎調(diào)整預(yù)算執(zhí)行，通常需要觀察戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行情況偏差再做定奪，一般一年調(diào)整一次。

第三，制定激勵(lì)機(jī)制。優(yōu)化考核制度，拓展考核對(duì)象范圍，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)與員工預(yù)算考核進(jìn)行有效融合，激勵(lì)員工預(yù)算管理工作的熱情，真正做到全員參與考核，主動(dòng)投入到預(yù)算管理工作當(dāng)中，從而為制藥企業(yè)創(chuàng)造更多核心價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著人口老齡化的推進(jìn)，加劇了我國(guó)醫(yī)保壓力，基于此，在科學(xué)技術(shù)日漸成熟的當(dāng)下，制藥行業(yè)背負(fù)自動(dòng)化、工業(yè)智能化及鉆研新藥的責(zé)任砥礪前行，同時(shí)以降本增效為持續(xù)發(fā)展導(dǎo)向，全面實(shí)施預(yù)算管理對(duì)資源分配、內(nèi)控管理等進(jìn)行合理、科學(xué)的配置，綜合考慮資源產(chǎn)出和投入的比例并不斷調(diào)整，一方面增加企業(yè)實(shí)際效益，另一方面對(duì)制藥企業(yè)現(xiàn)行治理制度、結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。除此之外，企業(yè)還需要強(qiáng)化管理人員理念認(rèn)知，研究行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及特性結(jié)合相關(guān)政策法規(guī)，探索符合企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理制度，用以完善預(yù)算管理體系。