淺談稅收籌劃在會計核算中的運用價值

張嘉一

（首都經濟貿易大學，北京 100070）

在市場經濟不斷發(fā)展的今天，使得正面對著巨大的競爭和挑戰(zhàn)，以銷售收入來衡量企業(yè)綜合競爭力的傳統(tǒng)模型顯然已經不再適用，正確的做法是將它內部管理力度，尤其是要利用稅收籌劃來降低企業(yè)的整體稅收負擔，同時要在法律允許的范圍內減少企業(yè)經營管理成本。除此之外，面對新時期的市場環(huán)境，企業(yè)在開展會計核算工作的過程中，應有意識地提升會計信息質量，確保能夠為企業(yè)各項管理決策提供有價值的依據，使稅收籌劃與管理會計二者之間相互促進。

一、稅收籌劃在會計核算中的運用價值

（一）提高企業(yè)經濟利潤

有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)在一定程度降低稅收成本，同時有效延緩資金流出時間，如此一來就能夠讓企業(yè)的部分資金享受到利率優(yōu)惠政策，促使企業(yè)有限資金得到充分利用，實現(xiàn)資金使用價值最大化。此外，進行稅收籌劃有助于降低內部現(xiàn)金流支出，在同樣的流入量下，現(xiàn)金凈流量顯著增加，通過加強會計管理來提升企業(yè)的經濟效益。從這一點可以看出，稅收籌劃在會計核算中發(fā)揮的重要作用。

（二）提高會計核算水平

稅收籌劃的順利有序，推進與會計人員精確的財務核算、扎實的會計事務處理能力息息相關。若企業(yè)的稅收籌劃能夠發(fā)揮出顯著作用，那么也意味著企業(yè)的會計核算團隊業(yè)務能力極強，會計人員在進行稅務籌劃時，必然會盡職盡責、審慎地完成工作任務，通過核算的過程不斷提升自己，有意識地強化會計核算內容，助力企業(yè)經濟利益最大化，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展奠定基礎[1]。所以，進行稅務籌劃對于提高企業(yè)合作水平起到一定促進作用。

（三）完善企業(yè)管理制度

完善的管理制度是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展和持續(xù)的重要保障，而進行稅收籌劃，恰恰可以起到完善企業(yè)稅收管理制度的作用。對于企業(yè)而言，降低成本支出最佳的方法，便是采用稅收策略，即在法律規(guī)定允許的范圍內通過稅收籌劃，進一步減少稅金支出、降低綜合運營成本?；谶@一點，稅收策略可以更好地幫助企業(yè)健全現(xiàn)有的稅收管理制度以及與之相關的管理制度，實現(xiàn)經營管理中的效益最大化，使企業(yè)在激烈的市場競爭中擁有更強的競爭力。

（四）增強企業(yè)納稅意識

稅收籌劃的作用不但體現(xiàn)在降低企業(yè)成本支出方面，還能夠顯著增強企業(yè)的納稅意識。對于個別納稅意識相對薄弱的企業(yè)而言，若存在不合理避稅行為，極有可能為企業(yè)帶來各種風險。而稅收籌劃強調，基于國家法律及稅收法規(guī)允許的范圍內，生產經營與投資活動之前對各項涉稅業(yè)務進行合理策劃，逐漸形成完善的納稅操作方案，達到節(jié)稅的目的[2]。因此，進行稅收籌劃有助于顯著增強企業(yè)的納稅意識，降低風險發(fā)生的可能性。

二、稅收籌劃會計核算中的運用原則

（一）事前籌劃原則

在企業(yè)的經營管理活動中，稅收籌劃屬于一項系統(tǒng)性工作，因此提前籌劃顯得尤其重要。稅收籌劃在會計核算中的運用，有前期的準備工作扎實做好，做到提前規(guī)劃，全面統(tǒng)計、分析經濟業(yè)務數(shù)據，之后對各項因素展開多維度考量，針對其中存在的不利因素制定應急預案，只有如此才能確保稅收籌劃工作能夠順利、有序地推進，在后期實施中不出任何問題[3]。之后，企業(yè)需要根據自身經營特點、管理水平精心設計稅收籌劃方案，以此來達到提升稅收籌劃質量與效率的目的，制定完成的稅收籌劃方案需要事前進行調研，了解方案的可行性，之后經由財務管理人員審批通過之后，才能將方案正式落地。

（二）合法性原則

企業(yè)在開展生產經營活動的過程中要做到依法合規(guī)，稅收籌劃也是如此，要始終堅持合法性原則。要求相關管理人員、業(yè)務人員牢固樹立法律意識，深刻認識到合理避稅與偷稅漏稅的本質差別，實際工作中認真研讀，稅收，征管等法律條款，在此基礎上根據企業(yè)生產經營活動中，資金流入、流出的情況，在法律規(guī)定許可的范圍內統(tǒng)籌合理地安排經營、投資、理財活動，切實保障稅收籌劃工作活動的合法性[4]。此外，企業(yè)在生產經營階段，要注意保留原始單據，比如財務活動、采購合同等，以便于在接受稅務審核時，作為合法合規(guī)性文件提供給稅務部門。

（三）經濟性原則

經濟性原則，也稱為成本控制原則，目的是在于最大程度減少企業(yè)的納稅負擔，有效提升稅收經濟效益。雖然納稅籌劃的影響因素很多，但參與納稅籌劃的人員仍應遵循經濟原則，考量稅收籌劃的措施是否合理，才能助力企業(yè)實現(xiàn)經濟效益最大化。

目前，企業(yè)在實施稅務籌劃時，經常會缺少一些具體的實踐操作，造成這一問題的關鍵原因在于，所以一定的稅收籌劃方案，同企業(yè)實際情況并不匹配，因此無法將稅收籌劃的應用價值完全體現(xiàn)出來[5]。在實施稅收籌劃時，企業(yè)不能單一關注降低成本，而忽略了稅收籌劃方案落實后的收益。因此企業(yè)在著手稅收籌劃工作時，一定要從企業(yè)的經濟效益出發(fā)，制定出切實可行的稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃在會計核算中的應用策略

（一）利用銷售結算進行稅收籌劃

若要使稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用效果得到提升，企業(yè)不但要結合自身存在的缺陷，制定出行之有效的解決策略，還要以上述原則為導向有序著手稅收籌劃工作。企業(yè)可采取銷售結算方式進行稅收籌劃，通過增加現(xiàn)金流量來達到降低利息支出的目的。在企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)，通常會應用到多種結算方式，而不同的結算方式所對應的稅收籌劃方式也會有所差異。

若在銷售環(huán)節(jié)使用直接付款的結算方式，在交易完成后的當天，企業(yè)必須向買方提供提貨單，并與賣方協(xié)調好交貨時間。若使用委托銷售的方式進行結算，企業(yè)既要辦理好貨物委托手續(xù)，確認當日銷售收入，防止中間環(huán)節(jié)存在漏洞[6]。

由于不同的銷售結算方式，結算過程會有所不同，要求會計人員要對各種銷售結算流程有全面的了解，如此才能做到根據具體結算方式靈活對稅收籌劃方案實施調整。值得強調的一點是，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應保證始終在法律規(guī)定允許的范圍內進行，嚴守法律紅線，保證稅收籌劃的合理合法。

（二）利用折舊方法進行稅收籌劃

固定資產是企業(yè)資產的重要組成部分，如果對固定資產籌劃得當，有利于幫助企業(yè)大幅度減少稅收負擔。根據稅法規(guī)定，使用期限超過一年的、與生產經營活動有關的設備、器具、工具、機械、運輸工具等，以及不屬于生產經營主要設備、單位價值在2000以上、使用期限超過兩年的物品均屬于固定資產。固定資產在實際使用階段會出現(xiàn)損耗，使得固定資產價值不斷下降，對企業(yè)經濟效益帶來不同程度的影響，而計提折舊是對企業(yè)固定資產進行補償?shù)囊环N基本途徑，企業(yè)在進行稅收籌劃時，可以積極利用折舊方法。

在計提折舊時，應當按照一定時期內的收益與支出相匹配原則，將其作為折舊支出進行分期計提。因為折舊是要計算在成本中的，所以它與成本的大小、利潤高低以及應繳稅款有直接聯(lián)系。固定資產的折舊可分為兩種，一種是直線折舊法，另一種是加速折舊法。直線折舊法又叫使用年限折舊法，是以固定資產的使用年限為基礎，對其進行平均折舊計算的一種方法。

在現(xiàn)有的會計準則中，對固定資產的折舊通常采取直線法，按照固定資產的價格和分類折舊比率來進行計算[7]。加速折舊法是指在一個折舊期內，計提折舊額逐年遞減，加速折舊法的關鍵在于，在固定資產使用前期盡可能多提折舊，當固定資產使用率逐漸下降時，計提折舊也隨之減少。

盡管在固定資產的使用期限內，計提的折舊總額同平均年限法的折舊總額相同，但是在固定資產使用的前幾年中，因為多提折舊，所以計入成本的費用也隨之增多，這就使得固定資產使用前期的經濟收益有所下降，企業(yè)應繳納所得稅也相應減少，這等于獲得了政府的一筆無息貸款。

（三）利用存貨計價進行稅收籌劃

在進行稅收籌劃時要充分利用存貨計價進行合理避稅。存貨發(fā)出的計價方式不同，在期末資產負債表中反映的存貨項目的金額也就不同，進而使得企業(yè)當期計算出的利潤也可能不同。因此，在進行稅收籌劃時，需要財務人員對存貨計價方式進行獲利運用。常用的存貨計價方式，主要有移動加權平均法、加權平均法、先進先出法三種。

利用移動加權法進行存貨計價時，需要企業(yè)對當前的存貨情況有一個全面的了解，確保存貨核算結果更加精確。移動加權法是按照平均價格對存貨價值進行計算，所以在存貨發(fā)出之后，所算出的價格均需要轉換為成本，此種方法適用于對已經發(fā)出存貨成本的循環(huán)計算。此種方法的不足之處在于，每一次收貨時都需要財務人員計算貨物的平均單價，相對來說工作量比較大。

在企業(yè)在各個時期的稅負、利潤都沒有太大的差別，但在某次存貨采購時，價格發(fā)生其他變化的情況下，企業(yè)便可以應用移動加權平均法來達到平均成本的作用，零銷售成本、利潤趨于平穩(wěn)，將價格波動為企業(yè)資金安全帶來的影響降到最低。利用先進先出法實施存貨計價的過程中，企業(yè)先要做出一個假設，假設先收到的存貨先耗用或銷售，以此為基礎，根據假設的存貨流轉次序對實際期末存貨展開精細化核算。利用先進先出法實施存貨計價，能夠有效降低企業(yè)當期的所得稅，但是會在一定程度上提高企業(yè)主營業(yè)務成本。

若企業(yè)現(xiàn)有的存貨品種及數(shù)量均相對較多，且價格波動偏強的情況下，建議以加權平均法作為存貨計價的首選，從而有效減少企業(yè)的應納稅所得額。

（四）創(chuàng)新籌劃方式實現(xiàn)籌劃目標

為了讓稅收籌劃工作能夠更好地發(fā)揮出減輕稅收負擔啊、提高經濟效率的效果，企業(yè)需要立足于自身的生產經營特點，以國家稅收法律及有關政策為依據，對當前的稅收籌劃方式、路徑展開合理創(chuàng)新。

與此同時，企業(yè)的財務人員應樹立終身學習意識，在實踐工作中注意積累經驗，以此來提升自身的創(chuàng)新能力，并且積極與行業(yè)人員交流經驗、分享心得，以此來為企業(yè)稅收籌劃方式的創(chuàng)新提供可資借鑒的意見。伴隨大數(shù)據、互聯(lián)網應用領域的愈加廣泛，企業(yè)在生產經營環(huán)節(jié)需要海量的數(shù)據信息作為支撐，所以企業(yè)在開展稅務籌劃時，應高度重視大數(shù)據技術的應用，在軟件更新及研發(fā)方面加大投入力度，搭建綜合化信息管理平臺，以此來為會計核算以及稅收籌劃提供便捷條件。財務人員在日常工作中應積極利用互聯(lián)網、數(shù)據庫等渠道，密切關注最新的稅收法律法規(guī)、國內外市場環(huán)境變化，以此為依據針對各項涉稅業(yè)務設計適配的稅收籌劃方案。

當前，我國對企業(yè)可征的稅收以增值稅為主，同時為了促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，設置了諸多不可抵扣稅款項目。所以在進行稅收籌劃過程中，企業(yè)應有意識地利用好可抵扣稅款項目，通過有效抵扣稅款的方式，進一步減少經濟成本。

四、結束語

綜上所述，在開展會計核算過程中，企業(yè)通過合理化地進行稅收籌劃，有助于在一定程度上減少運營成本，是企業(yè)長足發(fā)展的必要路徑。然而，就目前實際情況來看，部分企業(yè)在進行會計核算的過程中，未將稅收籌劃的積極作用充分發(fā)揮出來，從而弱化了自身的核心競爭力。對此，企業(yè)應高度重視稅收籌劃工作，立足于企業(yè)現(xiàn)狀、會計核算現(xiàn)實需求，統(tǒng)籌規(guī)劃稅收籌劃方案、合理選擇籌劃方法，力求在合理降低企業(yè)稅收負擔的同時，使企業(yè)的綜合實力不斷增強，盡快走上可持續(xù)發(fā)展之路。