基于業(yè)財融合的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

郭翊

（北京國際云轉(zhuǎn)播科技有限公司，北京 100041）

目前，我國企業(yè)財務(wù)管理已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型時代，現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展與廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理帶來了挑戰(zhàn)，同時也將管理會計推向更重要的位置。全面預(yù)算管理是管理會計領(lǐng)域中的重要工具，但是很多企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中還存在諸多問題。業(yè)財融合重點強(qiáng)調(diào)將企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)進(jìn)行深度融合，并且在企業(yè)價值信息的基礎(chǔ)上增加了對業(yè)務(wù)分析的維度，使企業(yè)的管理層能夠站在業(yè)務(wù)的層面對經(jīng)營變化的結(jié)果做到充分了解，財務(wù)人員的核算職能作用也得到充分發(fā)揮，因此，業(yè)財融合已經(jīng)成為推動企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，提升全面預(yù)算管理水平的一個重要方式，在企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理的過程中實現(xiàn)業(yè)財深度融合，將財務(wù)的價值思維、風(fēng)險管理優(yōu)勢等與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)密切融合在一起，從根本上解決企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中存在的難點和痛點，為企業(yè)創(chuàng)造全新的價值夯實基礎(chǔ)[1]。

一、相關(guān)概念解析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一個要求全員參與、對管理流程進(jìn)行全過程跟蹤、業(yè)務(wù)做到全面覆蓋的綜合性管理系統(tǒng)。預(yù)算組織、編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、對預(yù)算進(jìn)行績效考核這些內(nèi)容共同構(gòu)成了全面預(yù)算管理體系。作為一種全新的內(nèi)部管理方法，全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)運(yùn)行機(jī)制中的重要組成部分，更是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。

（二）業(yè)財融合

業(yè)財融合主要是實現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)以及信息技術(shù)三位一體，作為管理會計的一個重要內(nèi)容，實行業(yè)財融合是建立在業(yè)務(wù)活動的全過程成本管控基礎(chǔ)之上，為企業(yè)的工作人員提供各方面資源的計劃與配置的參考[2]。企業(yè)實施業(yè)財融合主要是將財務(wù)管理的理念在業(yè)務(wù)管理過程中進(jìn)行深入滲透，企業(yè)的業(yè)務(wù)管控將不再只關(guān)注業(yè)務(wù)指標(biāo)的變化情況，而是充分結(jié)合財務(wù)指標(biāo)更加關(guān)注業(yè)務(wù)的效益問題。

在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上完善企業(yè)全面預(yù)算管理：第一，可以加速企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，預(yù)算人員通過戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化與量化，實行具體化的操作措施，同時在業(yè)財融合的指導(dǎo)下，與業(yè)務(wù)人員協(xié)同配合，實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算全過程、全方位的管控，使業(yè)務(wù)人員清楚自身責(zé)任，明確在全面預(yù)算管理中的工作內(nèi)容，協(xié)同合作，完善部門目標(biāo)，乃至企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，更好地幫助企業(yè)整合資源、優(yōu)化資源配置，在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上，管理人員從全局性的角度思考企業(yè)的預(yù)算管理，合理地分配企業(yè)該有的資源，控制成本，合理規(guī)劃資金使用。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定缺乏全面性與完善性

目前大部分企業(yè)主要是以財務(wù)為主導(dǎo)來實施全面預(yù)算管理，預(yù)算指標(biāo)通常是以財務(wù)預(yù)算為主，并且將財務(wù)目標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)來設(shè)定，這樣的預(yù)算目標(biāo)并未將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展核心的各項業(yè)務(wù)目標(biāo)充分考慮在內(nèi)。這就導(dǎo)致在預(yù)算管理過程中并未設(shè)定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)目標(biāo)，也無法對業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行有效管理，甚至出現(xiàn)了企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)相脫節(jié)的現(xiàn)象，如：業(yè)務(wù)部門通常追求的目標(biāo)是開源增量，而財務(wù)部門追求的目標(biāo)則是節(jié)流增值，很明顯這樣的預(yù)算目標(biāo)從根本上看是無法實現(xiàn)的。另外，作為企業(yè)的管理層在全面預(yù)算目標(biāo)制定的過程中很容易出現(xiàn)短視行為，從而導(dǎo)致各期預(yù)算的銜接性較差。

（二）預(yù)算編制環(huán)節(jié)還存在問題

由于目前有的企業(yè)主要是以財務(wù)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，這種財務(wù)預(yù)算為核心的預(yù)算管理體系，在進(jìn)行預(yù)算編制時，主要是圍繞與財務(wù)預(yù)算有密切聯(lián)系的各種投資與經(jīng)營預(yù)算的開展，然后在以對各項活動的價值進(jìn)行量化以后形成預(yù)算編制的主要內(nèi)容和形式。這樣形成的預(yù)算編制缺乏對預(yù)算中具體業(yè)務(wù)詳細(xì)預(yù)算或計劃的全面考量，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏全面性與科學(xué)性，并且以價值量化為預(yù)算編制的主要形式很容易導(dǎo)致各項經(jīng)營預(yù)算的編制只是單純地停留在金額等數(shù)值上。另外，有的企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時采用的是增量預(yù)算編制的方法，這樣的預(yù)算編制方法較為單一，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏精細(xì)化。

（三）對預(yù)算執(zhí)行的控制還不到位

目前一些企業(yè)由于預(yù)算基礎(chǔ)工作薄弱，較為重視預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行和控制并不到位。由于全面預(yù)算指標(biāo)在設(shè)置中缺乏業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，使得業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)預(yù)算中很難與企業(yè)的整體預(yù)算做到高度協(xié)調(diào)統(tǒng)一。另外，的企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)缺乏詳細(xì)的分解，各業(yè)務(wù)部門對指標(biāo)的理解還存在不足之處，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門并未積極參與到預(yù)算的執(zhí)行過程中，由于預(yù)算的細(xì)化程度不足，很容易導(dǎo)致預(yù)算控制力度的不均衡。還有的企業(yè)在預(yù)算控制中缺乏動態(tài)化的預(yù)測與管控，并未對業(yè)務(wù)的變化及時進(jìn)行調(diào)整，對預(yù)算的執(zhí)行也主要是以事后分析為主，缺乏全過程、動態(tài)化的跟蹤與監(jiān)控[3]。

（四）預(yù)算分析考核缺乏全面性與科學(xué)性

目前有的企業(yè)在全面預(yù)算管理中還存在重編制、輕執(zhí)行的問題，并未深入分析預(yù)算的執(zhí)行情況，在預(yù)算分析上通常也是以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行的簡單的數(shù)據(jù)上的分析，并未深入挖掘到業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析。另外，有的企業(yè)在預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)計方面也缺乏合理性和科學(xué)性，預(yù)算考核指標(biāo)在設(shè)計時主要也是針對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的設(shè)計，對于業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)活動而言適用性較差。這樣的預(yù)算績效考核流于形式，根本無法為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。還有的企業(yè)在預(yù)算考核制度方面也缺乏完善性，各位設(shè)置與預(yù)算績效考核密切相關(guān)的、科學(xué)而完善的激勵機(jī)制，預(yù)算考核也無法真正對全面預(yù)算管理的落實起到有效地推動作用。

（五）企業(yè)業(yè)務(wù)人員并未積極參與到預(yù)算管理工作中

對于企業(yè)而言希望在業(yè)務(wù)方面能夠不斷做大做強(qiáng)，在管理和發(fā)展模式上也采取了粗暴式的形式，這就導(dǎo)致很多企業(yè)忽視了全面預(yù)算管理工作的重要性。在對企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的前期調(diào)研方面流于形式、對業(yè)務(wù)的投入和產(chǎn)出關(guān)系缺乏準(zhǔn)確的了解和掌控，使得全面預(yù)算管理工作很難實現(xiàn)價值管理。例如：有的企業(yè)業(yè)務(wù)人員并未積極參與到全面預(yù)算管理工作中，由于缺乏相關(guān)制度的約束導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門參與情況較差，而財務(wù)部門在預(yù)算管理工作中又缺乏剛性的執(zhí)行依據(jù)。再例如：還有的企業(yè)內(nèi)部員工和管理層將全面預(yù)算管理工作看作是財務(wù)部門的工作，使得工作職責(zé)劃分缺乏清晰性和明確性，預(yù)算工作的分配也不夠恰當(dāng)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門很容易在資源分配、責(zé)任劃分等方面出現(xiàn)矛盾[4]。

三、業(yè)財融合視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化方案與措施

（一）優(yōu)化的前提與保障措施

首先，盡快完善企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算組織架構(gòu)。企業(yè)可以在內(nèi)部各部門、各分公司和子公司中設(shè)立專門的兼職預(yù)算人員或預(yù)算專員，也可以在各部門中選擇一位具有一定財務(wù)基礎(chǔ)知識的業(yè)務(wù)人員主要與財務(wù)部門各項內(nèi)部控制活動、預(yù)算管理工作等對接。其次，盡快完善企業(yè)內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)的構(gòu)建。企業(yè)實施業(yè)財融合視角下的全面預(yù)算管理優(yōu)化就必須在企業(yè)內(nèi)部搭建一套完善的內(nèi)部信息系統(tǒng)體系。例如：有的企業(yè)各職能部門分別結(jié)合自身的實際業(yè)務(wù)狀況建立了相關(guān)的信息系統(tǒng)，這些系統(tǒng)較為豐富并且各具特征，從整體上看信息系統(tǒng)的功能已經(jīng)基本完備，這也為業(yè)財融合的實施、深入完成業(yè)財融合基礎(chǔ)上的全面預(yù)算管理奠定了前提和條件。這些企業(yè)可以結(jié)合自身的實際狀況，為了全面配合業(yè)財融合視角下全面預(yù)算管理的優(yōu)化從業(yè)務(wù)流程層面和資金流層面增加預(yù)算執(zhí)行控制功能，使各項業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)無縫連接，全面提升業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一性。最后，為實施業(yè)財融合基礎(chǔ)上的全面預(yù)算管理營造良好的應(yīng)用環(huán)境。這就要求企業(yè)應(yīng)從企業(yè)文化、相關(guān)的預(yù)算制度、會議機(jī)制等方面為全面預(yù)算管理的運(yùn)行營造良好的氛圍。

（二）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定

首先，優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)需要先對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向進(jìn)行詳細(xì)的分析。為了更好地實現(xiàn)業(yè)財融合，企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時必須與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃融合在一起。深入分析企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是有效實施全面預(yù)算管理的第一步。例如：企業(yè)可以通過SWOT分析方法對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃。其次，各企業(yè)應(yīng)以業(yè)財融合為切入點、以企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。在對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化時一方面企業(yè)可以借鑒較為先進(jìn)的成功的經(jīng)驗，切記不可照搬照抄，另一方面各企業(yè)必須結(jié)合自己實際工作、行業(yè)發(fā)展趨勢，再結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的前提下有針對性地制定預(yù)算目標(biāo)[5]。

（三）全面優(yōu)化企業(yè)預(yù)算編制

首先，對預(yù)算編制流程進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)可以通過兩上兩下的上下結(jié)合、對年度預(yù)算編制方法進(jìn)行綜合平衡的基礎(chǔ)上完成預(yù)算的編制。各企業(yè)應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上對各歸口部門的預(yù)算編制情況進(jìn)行完善，并提出具體的修訂建議。其次，預(yù)算編制的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。業(yè)財融合視域下全面預(yù)算的編制必須以預(yù)算目標(biāo)作為起點，當(dāng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)真正融合后才能確保預(yù)算的內(nèi)容可以覆蓋到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和各項管理的重點。如：企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展戰(zhàn)略、成本費用的管控、新產(chǎn)品的投資、產(chǎn)品銷售及市場現(xiàn)狀等預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，可以在市場維度和人力資源維度方面多增加一些預(yù)算指標(biāo)。

（四）加大預(yù)算的執(zhí)行與管控力度

首先，各企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)預(yù)算的控制。明確對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解是加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算控制的基礎(chǔ)。各企業(yè)可以結(jié)合自身的不同特征從不同層級縱向?qū)︻A(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。另外，各企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化業(yè)務(wù)預(yù)算所涉及的業(yè)務(wù)活動重點控制環(huán)節(jié)，其中主要包括成本費用預(yù)算、產(chǎn)品研發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算等，這些都是企業(yè)發(fā)展和管控的重點內(nèi)容。其次，在企業(yè)內(nèi)部實施滾動預(yù)算的方法。在完善了各項信息系統(tǒng)后企業(yè)滾動預(yù)算過程的參與度和預(yù)算編制結(jié)果的精準(zhǔn)度均得到提升，因此，企業(yè)可以采取N+X的月度滾動預(yù)算模式，N主要是指一年中已經(jīng)過去的月份數(shù)，X主要是指一年中即將發(fā)生的月份數(shù)。在時間的不斷推移中，需要企業(yè)每月都必須對本年中尚未發(fā)生的月份預(yù)算數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確的估計與調(diào)整，最后將滾動預(yù)算的結(jié)果按月在預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行填報和整理。

（五）優(yōu)化預(yù)算的分析與考核

首先，對預(yù)算分析進(jìn)行全面優(yōu)化。這就需要企業(yè)必須根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)來確定出預(yù)算分析的主要內(nèi)容。如：企業(yè)可以增加對企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的分析，而對企業(yè)盈利能力進(jìn)行分析主要包括：產(chǎn)銷分析、盈利分析、降本增效分析等在內(nèi)的所有的經(jīng)營預(yù)算全要素的分析，同時對分析的程度和范圍要進(jìn)行深入拓展，使其真正覆蓋到企業(yè)運(yùn)行的各項關(guān)鍵業(yè)務(wù)中，并且將業(yè)務(wù)層面的問題第一時間得到反饋，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更詳細(xì)、夠科學(xué)、更有效的信息支持。其次，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算考核。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算激勵約束機(jī)制的構(gòu)建，并在企業(yè)內(nèi)部搭建預(yù)算執(zhí)行情況評價與結(jié)果考核體系，讓員工的工資分配情況與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果掛鉤，以此來提高預(yù)算績效考核指標(biāo)的科學(xué)性、提升考核的有效性，為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)奠定堅實的基礎(chǔ)。在完善預(yù)算考核制度的過程中，各企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略為主導(dǎo)、根據(jù)目標(biāo)性的原則正確引導(dǎo)各職能部門的行為，使行為更加規(guī)范，避免出現(xiàn)各自為政的現(xiàn)象。另外，為了確保全面預(yù)算管理體系的有效運(yùn)行，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建切合實際的激勵獎懲制度，并實行多樣化的獎懲方式[6]。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文從行業(yè)財務(wù)整合的角度，深入研究實施全面預(yù)算管理，系統(tǒng)地提出有效的優(yōu)化措施和策略，旨在為促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的實施提供有價值的參考。為企業(yè)構(gòu)建業(yè)財融合視野下的全面預(yù)算管理體系，積極將業(yè)財融合納入財務(wù)管理，根據(jù)企業(yè)目前存在的不足結(jié)合業(yè)財融合的要求，在充分發(fā)揮業(yè)財融合作用的同時，有針對性地制定出科學(xué)的預(yù)算制度，借助現(xiàn)代信息技術(shù)完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)，使業(yè)財融合工作為企業(yè)全面預(yù)算管理的深入、長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。