新稅收政策下的企業(yè)稅收籌劃措施探討

李新力

（山東壽光巨能金玉米開發(fā)有限公司，山東 壽光 262700）

稅收籌劃指的是企業(yè)全面分析當(dāng)前的稅收政策之后，基于現(xiàn)行法律制度，由此組織實(shí)施的投資、運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的行為。高效合理的稅收管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)稅負(fù)壓力的緩解帶來(lái)一定的幫助?，F(xiàn)階段各大企業(yè)在稅收領(lǐng)域中，所擁有的政策環(huán)境都較好，尤其是制造行業(yè)。為了鼓勵(lì)制造企業(yè)快速、有序、穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，政府頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策。如國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)：關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策等。這些政策的實(shí)行，顯著減輕了企業(yè)的稅收壓力。處于稅收新政策頒布執(zhí)行的背景下，企業(yè)需對(duì)相關(guān)稅收政策加以熟悉，并與自身業(yè)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀相結(jié)合，對(duì)稅收籌劃相關(guān)工作進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。

一、稅收籌劃政策依據(jù)與示例解讀

2021年以來(lái)，國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)總局等相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)組合式稅收新政策，進(jìn)一步支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，部分重要政策如下。

（一）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)

小規(guī)模納稅人從2022年的4月1日起到同年12月31日止，其間的銷售收入增稅率一直沿用3%稅率。針對(duì)這類納稅群體，免收增值稅稅費(fèi)，同時(shí)預(yù)交增值稅將暫停使用。

舉例：某個(gè)制造業(yè)企業(yè)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人，其將生產(chǎn)的貨物進(jìn)行銷售后，全部計(jì)入銷售額范疇，在銷售收入增值稅上沿用的稅率標(biāo)準(zhǔn)為3%。依照財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公布顯示，2022年4月份預(yù)計(jì)產(chǎn)生的銷售額總量將為80萬(wàn)人民幣，其中按下游企業(yè)提出的要求，開票總額為30萬(wàn)人民幣，而未提要求的開票總額為50萬(wàn)人民幣，按照現(xiàn)行稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，已開票的30萬(wàn)發(fā)票按照3%稅率計(jì)算，所需繳納的稅費(fèi)總額為0.9萬(wàn)人民幣，剩余50萬(wàn)則能計(jì)入免征稅范疇，可以開具的發(fā)票為免稅發(fā)票。

（二）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)

將增值稅期末留抵退稅政策深入落實(shí)到從事制造業(yè)行業(yè)的企業(yè)中，譬如，電力行業(yè)或者是生態(tài)保護(hù)行業(yè)；再如，交通行業(yè)或者是倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)等等。同時(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)袨橄冗M(jìn)制造業(yè)企業(yè)制定的按月全額退還標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)寬，讓更多滿足稅收政策和制度的相關(guān)制造企業(yè)享受到增量留抵稅額政策帶來(lái)的優(yōu)惠，與此同時(shí)，將企業(yè)存量留抵稅額進(jìn)行全額退還。

（三）財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

例：今年2月買的固定資產(chǎn)600萬(wàn)，折舊10年，2022年一次性稅前扣除了300萬(wàn)；剩下是300萬(wàn)是從2023年1月開始按9年計(jì)提折舊，還是從2023年3月開始按9年計(jì)提折舊在稅前扣除呢？

2022年2月購(gòu)入后在當(dāng)年11月前投入使用可扣除金額：300（600*50%）；2023年1月起，折舊金額：（600-300）/9。

二、稅收籌劃的原則

（一）稅收籌劃要確保合理化、合法化的原則

嚴(yán)格遵循國(guó)家頒布的制度與規(guī)定，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，其主要目的在于要求企業(yè)依法進(jìn)行合理節(jié)稅，防止企業(yè)出現(xiàn)漏稅等不良行為。稅收籌劃相關(guān)人員需詳細(xì)了解、深入分析新的稅收政策與制度，防止和稅收不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，不能有偷稅等問(wèn)題存在。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，旨在在法律的框架下進(jìn)行合理節(jié)稅，最大限度發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造可觀的、豐厚的利益。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和成長(zhǎng)的同時(shí)，需將預(yù)算與稅收空間留出來(lái)，從而確保稅收籌劃更加科學(xué)與合理。

（二）稅收籌劃要堅(jiān)持可行性的原則

在開展稅收籌劃工作中，企業(yè)也需要支出一定的經(jīng)濟(jì)成本，例如，部分企業(yè)在對(duì)稅收工作進(jìn)行管理的時(shí)候，會(huì)設(shè)立相應(yīng)的稅收籌劃部門。這樣一來(lái)企業(yè)就要招聘具有高素質(zhì)的企業(yè)稅收管理人員，確保其能夠?qū)Χ愂展ぷ髯龅礁哔|(zhì)量的管理。該部門的成立，勢(shì)必會(huì)增加其在人力資源成本方面的投入。因此，從企業(yè)的角度來(lái)看，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要分析稅收籌劃的具體成效，計(jì)算其成本支出，并且要在為企業(yè)節(jié)約成本開支的同時(shí)，兼顧籌劃工作，以形成制度化常態(tài)化的成本管理現(xiàn)狀。同時(shí)，需要嚴(yán)格遵循籌劃的適用性、可操作性等原則，促使兩者之間能夠達(dá)到合理且平衡的狀態(tài)，以此提升稅收籌劃的效果。

三、新稅收政策環(huán)境下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

在新政策實(shí)施的背景形勢(shì)下，企業(yè)要從客觀的角度看待稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并通過(guò)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，合理管理風(fēng)險(xiǎn)的方式，預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種方式無(wú)法將其所存在的風(fēng)險(xiǎn)完全從中消除。借助新政策環(huán)境的波動(dòng)來(lái)看，當(dāng)前在稅務(wù)籌劃方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)，大致有如下數(shù)個(gè)方面。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

因新政策中存在大量變動(dòng)的因素，所以與之前的政策相比，新稅收政策中所擁有的創(chuàng)新之處較多。但是從企業(yè)的角度來(lái)看，他們并未全面、充分地了解該項(xiàng)政策。所以在熟悉政策的過(guò)程中，不同的企業(yè)會(huì)因思想方面的誤差，而對(duì)其產(chǎn)生誤解，進(jìn)而引起企業(yè)的政策風(fēng)險(xiǎn)。處于新政策實(shí)施的背景下，相關(guān)法規(guī)為企業(yè)帶來(lái)了引導(dǎo)和清晰的方向，但是企業(yè)在了解法規(guī)時(shí)有相應(yīng)的誤解，還有一部分企業(yè)會(huì)借助法規(guī)的變動(dòng)等展開一系列不合理的行為，在此狀況下，既會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)加劇，還使企業(yè)運(yùn)營(yíng)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)與壓力[4]。

譬如，山東稅務(wù)稽查部門利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)相關(guān)線索進(jìn)行分析后，為棗莊市水稅務(wù)局開展查處工作給出了指導(dǎo)意見，即面對(duì)山東興運(yùn)能源公司出現(xiàn)違反增值稅留抵退稅政策，采取違法的方式騙取退稅額的行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，并將騙取的98.64萬(wàn)人民幣稅費(fèi)追還，同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等文件制定的要求，處1倍罰款。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

未全面、充分使用稅收優(yōu)惠政策，使稅務(wù)籌劃不合規(guī)、不合理而導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在新政策實(shí)施的形勢(shì)下，國(guó)家為了助力企業(yè)健康、有序運(yùn)營(yíng)，頒布了許多稅收扶持政策。企業(yè)在展開稅收籌劃工作時(shí)，需考慮自身的實(shí)情，與稅收優(yōu)化政策有機(jī)融合，合理實(shí)施稅收籌劃，以期實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減少成本的目的。然而，現(xiàn)階段，大部分企業(yè)在稅收籌劃方面，沒有充分了解稅收優(yōu)惠政策，也沒有大局的概念，還會(huì)在巨大利益的驅(qū)使下使用虛假方式，讓外界誤以為企業(yè)沒有獲利，以此非法獲得政策的紅利。此時(shí)，既會(huì)讓稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，還會(huì)面臨被處罰的境地。

（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃缺乏合理性，方法不合理，也會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)?；谛抡叩亩悇?wù)籌劃方式，都需要在政策的波動(dòng)下進(jìn)行及時(shí)改進(jìn)。然而，大部分企業(yè)在籌劃時(shí)，一直使用以往的方式，既無(wú)法有效地改進(jìn)稅務(wù)籌劃模式，而且使用不合理的籌劃方式，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。還有部分企業(yè)為了節(jié)省成本，做出目光短淺的行為，這也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)不斷惡化[5]。

四、新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)措施

（一）加深稅收籌劃理解，完善管理體系

第一，對(duì)于企業(yè)不了解稅收籌劃，使籌劃工作得不到良好效果這一問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)全面展現(xiàn)引導(dǎo)的作用，對(duì)稅收管理體系進(jìn)行逐步優(yōu)化，充分落實(shí)稅收籌劃理念推廣決策。特別是應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化引導(dǎo)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門，全方位挖掘這些部門的價(jià)值與作用，加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，合理預(yù)防新政策下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，增強(qiáng)籌劃工作的成效。比如對(duì)于增值稅留抵退稅新政策實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是增值稅應(yīng)稅收入是否申報(bào)正確；二是審閱各增值稅申報(bào)表與利潤(rùn)表、企業(yè)所得稅申報(bào)收入是否存在差異，查明原因；三是嚴(yán)格審核2019年4月1日至退稅日期進(jìn)項(xiàng)稅額質(zhì)量；四是正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)構(gòu)；五是測(cè)試和比較即征即退與留抵退稅差異；六是充分評(píng)估退稅后涉稅風(fēng)險(xiǎn)及影響。

第二，不斷提升籌劃人員的管理力度，對(duì)專業(yè)籌劃人才的引進(jìn)途徑進(jìn)行開發(fā)與延伸，強(qiáng)化培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人才，保證其可以在稅收籌劃工作中大展身手，并增強(qiáng)籌劃的指向性，為企業(yè)籌劃效益的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

第三，應(yīng)不斷增強(qiáng)各個(gè)部門之間的合作。處于新政策實(shí)施的背景下，企業(yè)展開稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)就是各部門要進(jìn)行互動(dòng)合作，因此，要求企業(yè)增強(qiáng)宣傳稅收籌劃的力度，讓各個(gè)部門密切關(guān)注籌劃工作，為財(cái)務(wù)部門工作的開展做好鋪墊[6]。同時(shí)，各個(gè)部門還應(yīng)意識(shí)到參與稅收籌劃的關(guān)鍵作用，需積極配合財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)則與章程，強(qiáng)化各個(gè)部門之間的協(xié)作，從而為稅收籌劃質(zhì)量的提升做足準(zhǔn)備。

（二）加強(qiáng)籌資決策稅收籌劃

因經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的要求，企業(yè)通常要在技術(shù)研發(fā)和設(shè)備采購(gòu)等領(lǐng)域耗費(fèi)巨資，但企業(yè)資金比較有限，一般會(huì)通過(guò)融資或者貸款等方式，對(duì)資金進(jìn)行籌措。因此，企業(yè)在籌集資金前，需制定合理的籌資方案，與資金來(lái)源實(shí)際狀況有機(jī)融合，深入探究企業(yè)籌資對(duì)稅收的具體影響，以期確立有效、科學(xué)的投資策略。

通常情況下，企業(yè)主要使用的籌資模式就是債務(wù)籌資與權(quán)益籌資。其中，使用前者形成的利息可借助稅前抵扣的方式進(jìn)行處理，可以壓縮企業(yè)的資金成本，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)峻的償付壓力。例如，應(yīng)用貸款的方式，不同的還本付息形式，最后產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。如果在籌集資金上應(yīng)用債券這一模式，那么，在明確其攤銷模式上，需與發(fā)行相融合來(lái)展開。如折價(jià)發(fā)行，可利用實(shí)際利率法來(lái)攤銷，溢價(jià)發(fā)行的攤銷方式適宜使用直線法。如增值稅留抵退稅新政策對(duì)庫(kù)存積壓型企業(yè)、厚積薄發(fā)型企業(yè)、入不敷出型企業(yè)、新興扶持型企業(yè)、經(jīng)營(yíng)虧損型企業(yè)、資金鏈斷裂型企業(yè)這六類現(xiàn)金流困境的企業(yè)籌資籌劃空間較大。由此可見，企業(yè)籌集資金前，需與籌資的形式有機(jī)融合，對(duì)籌資稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，減少企業(yè)的成本，盡可能規(guī)避其籌資風(fēng)險(xiǎn)，讓籌資稅收籌劃獲得良好成效。

（三）加強(qiáng)投資決策稅收籌劃

將資金投入到相應(yīng)項(xiàng)目中，可提升剩余資金的利用率，確定創(chuàng)造效益的合理方式，這是將企業(yè)運(yùn)營(yíng)提升至新臺(tái)階的關(guān)鍵手段。企業(yè)具有多種投資方式，投資方式不同，企業(yè)的納稅狀況也有一定差別。所以，強(qiáng)化投資策略稅收籌劃，對(duì)企業(yè)具有十分深遠(yuǎn)的影響。在投資稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)以總體利益為立足點(diǎn)，保證籌劃成本低于預(yù)期收益，這樣的籌劃也是比較合理的投資規(guī)劃。在展開籌劃工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資模式和方向。其中，投資方向主要有行業(yè)領(lǐng)域、投資地點(diǎn)等，地區(qū)不同，其稅收政策也有顯著的差異。企業(yè)在投資時(shí)，可將資金投向那些政策優(yōu)惠幅度比較大的區(qū)域，也可以投資政策大力支持的項(xiàng)目。也可以把分公司所得稅提交到總部，一起繳稅，可以幫助虧損的分公司有效抵扣相應(yīng)稅款。所以，企業(yè)應(yīng)從大局出發(fā)，對(duì)自身的投資稅收籌劃進(jìn)行明確，以期為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

（四）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃和產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料采購(gòu)以及營(yíng)銷等具有十分密切的關(guān)系。材料供應(yīng)商的身份不同，其出具的發(fā)票和稅率等也存在一定差別。所以，企業(yè)在稅收籌劃方面，可選取有利于企業(yè)增加收益的供應(yīng)商。通常會(huì)選取那些抵扣稅率高、能夠開專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，抑或是根據(jù)平衡供應(yīng)報(bào)價(jià)和純收益，對(duì)利益點(diǎn)為正的供應(yīng)商進(jìn)行抉擇，從而對(duì)采購(gòu)稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)[7]。且生產(chǎn)和人工具有十分密切的關(guān)系，可以應(yīng)用勞務(wù)派遣這一模式，讓勞務(wù)公司分?jǐn)傁鄳?yīng)的稅收。在銷售環(huán)節(jié)，最大限度確保收款與出具發(fā)票同時(shí)展開，防止收取資金和納稅分離導(dǎo)致稅收成本增加。所以，在運(yùn)營(yíng)時(shí)企業(yè)應(yīng)在各個(gè)層面與流程滲透稅收籌劃理念，對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)與運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范，從而增加自身的經(jīng)濟(jì)效益。比如對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，在應(yīng)納稅所得額符合條件的情況下，可優(yōu)化人員及資產(chǎn)配置，使得滿足小微企業(yè)條件；在人員和資產(chǎn)符合條件的情況下，可通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式使得應(yīng)納稅所得額在300萬(wàn)元內(nèi)，但需注意關(guān)聯(lián)方定價(jià)的合理性。

五、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上文的分析發(fā)現(xiàn)，處于新稅收政策背景下，企業(yè)需積極學(xué)習(xí)研究稅收新政策，改進(jìn)稅收籌劃思想，在投資和運(yùn)營(yíng)管理與融資等層面滲透稅收籌劃理念，進(jìn)一步深化了解稅收籌劃，對(duì)稅收管理體系進(jìn)行逐步改進(jìn)與優(yōu)化。同時(shí)，強(qiáng)化培養(yǎng)專業(yè)稅收籌劃人才，以期增強(qiáng)稅收籌劃的有效性與科學(xué)性，為企業(yè)綜合效益的增加夯筑基石。