國有企業(yè)預算管理的困境與對策研究

陶凱

（安徽文藝出版社，安徽 合肥 230071）

當前，國外不確定因素此起彼伏，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力逐步增大，國有企業(yè)面臨的內(nèi)外部風險和挑戰(zhàn)前所未有。同時，隨著國家宏觀戰(zhàn)略布局和十四五規(guī)劃的落地，作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中堅力量的國有企業(yè)肩負重任，必須將預算管理擺在企業(yè)經(jīng)營管理的重要位置，以增強企業(yè)的風險防控能力，提高企業(yè)綜合經(jīng)濟實力。現(xiàn)階段，國有企業(yè)預算管理正朝著全面、規(guī)范、專業(yè)的方向發(fā)展。但是，國有企業(yè)在預算管理的制定和實踐過程中依然存在制度體系不健全、預算管理意識落后、預算管理信息化程度較低等問題，沒有真正發(fā)揮預算管理應有的作用，影響了國有企業(yè)的發(fā)展。因此，本文嘗試分析了國有企業(yè)預算管理的重要意義，存在的突出問題和遇到的困境，并針對性地提出了解決問題和改進預算管理的策略與建議。以期幫助國有企業(yè)提升綜合管理水平與核心競爭力，增強其應對風險的能力，促進企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展，在具體實踐中對國有企業(yè)具有一定的理論和現(xiàn)實指導意義。

一、我國國有企業(yè)加強預算管理的重要意義

預算管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理效率和決策管理水平，實現(xiàn)企業(yè)向精細化管理和集約型轉(zhuǎn)變的有效管理方法之一，是現(xiàn)代企業(yè)加強管理和內(nèi)部控制的核心工具。預算管理能夠兼顧企業(yè)的短期經(jīng)營目標與長期戰(zhàn)略規(guī)劃，涵蓋企業(yè)的財務信息與非財務信息，使企業(yè)實現(xiàn)全方位、全過程和全員化的管理與控制。在國有企業(yè)推行全面預算管理，建立預算管理的制度體系、指標體系、監(jiān)控體系、報告體系和考評體系，可以落實公司治理結(jié)構(gòu)，明確、細化、落實公司的生產(chǎn)經(jīng)營目標，監(jiān)控公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程，掌控企業(yè)所需的各類信息，把權(quán)責利真正有效銜接起來。

目前，我國國有企業(yè)推行全面預算管理的各項條件都已具備，其理論和應用已經(jīng)在很多國有企業(yè)中得到應用并取得顯著成果。由于國內(nèi)外經(jīng)濟存在一系列的挑戰(zhàn)，國有企業(yè)面臨內(nèi)外部環(huán)境的不確定性因素越來越大，企業(yè)管理者愈發(fā)希望通過加強全面預算管理減少對企業(yè)運營帶來的干擾，從而增強企業(yè)國際競爭力。并且在國家宏觀層面，國有資產(chǎn)管理部門在進行重大經(jīng)濟決策時，預算管理可以起到強有力的輔助作用。因此，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應、以全面預算為抓手的企業(yè)管理機制就成為迫在眉睫的事情。

二、我國國有企業(yè)預算管理存在的困境

（一）預算管理制度體系不健全

全面預算管理是一個涉及面廣、技術(shù)復雜的系統(tǒng)工程，而制度體系是企業(yè)預算管理的指揮棒和靈魂，只有制度的各環(huán)節(jié)緊密銜接與支持，才能保證整個預算體系的順利運行。就目前預算管理現(xiàn)狀來看，雖然大多數(shù)中央和地方大型國有企業(yè)已經(jīng)全面開展預算管理，也建立了相關(guān)預算管理制度，但是在預算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等系統(tǒng)制度方面并不健全，未制定可行性較高的具體實施細則，缺乏有效的制度體系對預算管理的執(zhí)行情況進行監(jiān)管和約束。特別是大量國有企業(yè)集團下屬的規(guī)模不大、管理不健全的子公司，或者是近年來部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制時間不長、整體管理不夠規(guī)范、專業(yè)性不強的部分國有企業(yè)，尤其缺乏相關(guān)預算管理制度的指導、約束和監(jiān)控。同時，即使制定了有關(guān)預算管理制度，但是制度的制定與企業(yè)的經(jīng)營管理工作脫節(jié)，不符合企業(yè)的實際發(fā)展狀況，在實施過程中出現(xiàn)許多漏洞，難以操作，不能指導相關(guān)部門和人員科學有效地開展工作，損害員工對預算管理的主動性和積極性，使整體預算管理制度難以執(zhí)行。

究其原因，一是國有企業(yè)管理體制的原因，管理層管理意識落后，責任意識不強，導致企業(yè)的制度建設力度不足；二是國有企業(yè)考核體系不全面，考核執(zhí)行不到位，導致難以實際推進預算管理的激勵制度和追責制度，預算管理制度的嚴肅性和科學性難以保障；三是部分國有企業(yè)缺乏預算管理人才，對預算管理了解得不夠深入，相關(guān)制度存在片面性，在實際執(zhí)行時又缺乏科學的指導；四是缺少切實可行具有激勵作用的績效考核制度。

（二）預算管理意識和員工知識成熟度落后

因體制僵化、政府扶持和歷史沿革等原因，導致目前很多國有企業(yè)缺乏競爭力與創(chuàng)新精神，對預算管理的重要性認識不夠深入，預算管理的意識落后于現(xiàn)代企業(yè)管理要求。部分國有企業(yè)雖然認識到了實施預算管理的重要性，但對預算管理尚存在一些認識與實際執(zhí)行上的盲區(qū)，相關(guān)人員的預算知識也不夠成熟。主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先，企業(yè)管理層預算管理的意識比較淡薄，隨意性較強，在經(jīng)營管理工作中對預算管理的重要性認識不到位，沒有將預算管理作為企業(yè)的“一把手”工程來抓。致使預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理相互脫節(jié)，企業(yè)自身優(yōu)勢和資源與長期發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，從而導致預算管理流于形式，不能更好地利用預算手段推動企業(yè)發(fā)展。其次，部分國有企業(yè)管理層和各級部門，以及普通員工對全面預算管理的認識和理解不足，較為狹隘，沒有全員參與的意識。認為預算的編制和執(zhí)行僅是財務部門的工作，與本部門無關(guān)，沒有充分認識到預算應該是全員共同積極參與的行為。對部門預算編制與執(zhí)行敷衍塞責，致使預算管理缺乏全面性和實用性，起不到預算管理對企業(yè)發(fā)展的應有作用。最后，部分傳統(tǒng)國有企業(yè)集團，尤其是下屬國企，預算從業(yè)人員缺乏專業(yè)培訓，知識成熟度不高，素質(zhì)參差不齊，思想觀念保守落后，致使預算的編制和實施過程存在漏洞，極大地影響了預算管理的作用充分發(fā)揮。

（三）預算管理信息化程度較低

預算管理的創(chuàng)新和發(fā)展需要現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐。目前，雖然大部分國有企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了辦公自動化和智能化，但是在預算管理方面的信息化建設尚有欠缺，整體的信息化建設程度仍然較低。很多中小型或者大型國有企業(yè)集團的下屬公司依然主要依靠Excel表格來處理預算管理的相關(guān)需求，或者僅僅把預算管理系統(tǒng)作為會計信息系統(tǒng)的一個附帶部分來建設和管理，流于形式，使預算系統(tǒng)與其他業(yè)務信息系統(tǒng)沒有集成，相互分散割裂，難以保障預算管理部門獲取充分而及時的業(yè)務信息和溝通需求，不能真正滿足全面預算管理的需要。國有企業(yè)的預算管理在信息化建設方面也投入不足，相關(guān)技術(shù)人才匱乏，使得整個預算管理信息化程度陷入落后的窘境，不能跟上現(xiàn)代企業(yè)管理的飛速發(fā)展步伐。

當前，因信息化程度較低，使國有企業(yè)預算管理面臨四個問題：一是定不準。如果各管理層級之間在溝通與協(xié)調(diào)方面的信息傳遞不暢，很容易造成溝通障礙和信息失真，將造成計劃同實際的脫節(jié)，導致預算目標數(shù)據(jù)的設定缺乏準確性。二是滾不動。目前很多企業(yè)在運用全面預算管理工具時，由于預算系統(tǒng)性能低等原因，仍然停留在靜態(tài)數(shù)據(jù)比較的階段，不進行預算的滾動預測，丟失了預算天然的“預測”功能。三是控不住。預算在進行控制時，由于缺乏信息系統(tǒng)支撐，各預算項目往往是先執(zhí)行再反饋，無法實時進行管控，不能進行多維度、全流程的預算管控，造成預算控制失效。四是看不清。預算的事后分析僅限于財務指標范圍，沒有同業(yè)務數(shù)據(jù)進行融合，不能充分揭示業(yè)務上存在的問題和潛在風險，預算分析結(jié)果可讀性和可用性差。

三、我國國有企業(yè)預算管理的改進對策與建議

（一）建立健全國有企業(yè)預算管理制度體系

為了進一步提高國有企業(yè)的預算管理水平，國有企業(yè)管理層應特別重視預算管理規(guī)章制度體系的建設，并在管理實踐過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗，順應企業(yè)未來發(fā)展趨勢和內(nèi)外部環(huán)境的變化，對各項制度加以修訂和完善，以實現(xiàn)對預算全過程的指導和規(guī)范，使企業(yè)各預算實施主體在執(zhí)行過程中不會偏離軌道。

國有企業(yè)全面預算管理制度體系應包括基本制度、工作制度和責任制度三大類，以及組織、編制、執(zhí)行、報告、分析、調(diào)整和考評等細分制度。建立國有企業(yè)預算管理制度應注意以下幾方面的工作：一是國有企業(yè)的主管部門應高度重視預算管理的重要作用，對國有企業(yè)預算管理相關(guān)制度的建立開展系統(tǒng)性的研究和指導工作，協(xié)助國有企業(yè)的預算管理工作依法、規(guī)范、有序開展。二是要確保制定的預算規(guī)章制度切實可行。預算管理制度要對預算編制的目標和內(nèi)容、依據(jù)和形式、方法和程序等進行明確，要對預算的職責劃分清楚，對預算的執(zhí)行和控制要落實到位，制定合理有效的考核標準和考核辦法，強化獎懲措施和對預算執(zhí)行的監(jiān)督。讓預算管理制度既滿足企業(yè)管理的需要，又簡單易行，既保持制度的穩(wěn)定性，又能隨時根據(jù)實際情況進行調(diào)整和修訂。三是要注意嚴格落實并執(zhí)行已制定的預算管理制度。企業(yè)高級管理人員要率先垂范，帶頭執(zhí)行，堅決抵制和糾正違反預算制度和執(zhí)行不一致的行為。同時要剛性和柔性相結(jié)合，對一些制度合理范圍內(nèi)的特殊情況要合理解決，以免引起混亂。四是要制定具有激勵作用的績效考核指標體系，推進預算管理的執(zhí)行。

（二）轉(zhuǎn)變思想觀念，加強預算管理環(huán)境和人員建設

實踐證明，預算參與人員的態(tài)度和行為對預算管理效果具有重要的影響，雖然大多可能是間接影響，但該因素可能是影響技術(shù)方法等其他因素發(fā)揮作用的關(guān)鍵。國有企業(yè)要充分發(fā)揮預算在經(jīng)營管理方面的作用，就必須轉(zhuǎn)變?nèi)w人員的意識觀念。

具體有幾個建議：第一，企業(yè)管理層自身一定要注重對全面預算管理基礎知識的學習和掌握，特別是一把手要充分認識到預算管理的重要性和對企業(yè)發(fā)展的積極意義，從思想深處重視預算管理工作，將其真正作為經(jīng)營管理工作的主線來抓。開展自上而下的大力宣傳和推廣，強調(diào)全面預算管理在促進企業(yè)發(fā)展方面的意義和作用。第二，要強化各部門和一般職工對預算管理的認識和理解，對各層級員工進行預算編制過程、計劃執(zhí)行和考核監(jiān)督等內(nèi)容的專門管理培訓，建立人員崗位的具體工作與預算管理的直接聯(lián)系，以提升企業(yè)全員的預算管理意識和執(zhí)行水平，了解并適應企業(yè)的預算管理環(huán)境。第三，國有企業(yè)上下必須徹底改變預算管理是財務職責的傳統(tǒng)觀念，必須明確預算管理部門和財務部門有著本質(zhì)上的區(qū)別，預算管理工作必須要求全體部門共同積極參與。同時，財務部門與其他業(yè)務部門也應當加強溝通，深化業(yè)財融合，共同增強企業(yè)整體的預算管理意識。第四，打造具備專業(yè)技術(shù)能力、良好職業(yè)素養(yǎng)和戰(zhàn)略眼光的預算管理工作團隊，提升團隊人員的綜合能力和素質(zhì)。國有企業(yè)應定期組織開展系統(tǒng)性的預算培訓，通過上級單位對下級單位、管理層對員工層的培訓、輪崗學習、自主學習等形式，為預算工作人員灌輸先進的預算理念和技術(shù)方法，并在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗。

（三）加強信息化建設投入，加快預算管理向數(shù)智化轉(zhuǎn)型

全面預算管理已經(jīng)成為企業(yè)強化戰(zhàn)略執(zhí)行、推動高質(zhì)量發(fā)展的利器，而我國正進入信息化迅速全面發(fā)展的時代。國有企業(yè)要順應時代潮流的變化，面對外部環(huán)境的不確定性不斷增強、大型國有企業(yè)體量日趨龐大、產(chǎn)品線逐步增多、組織和管理模式日益復雜等情況，就必須加大資金、人員和技術(shù)投入，進行精細化和全員化的預算管理信息化建設變革。根據(jù)規(guī)模大小、研發(fā)實力和經(jīng)濟實力等不同情況，國有企業(yè)應以自行研發(fā)、與第三方合作或直接購買市面上成熟系統(tǒng)軟件的形式，建立基于滾動預測、智能分析，決策支持、全流程監(jiān)控、靈活性更高的預算管理信息化系統(tǒng)。同時，加強配套人力資源管理，匹配合格的專業(yè)技術(shù)人員來保障系統(tǒng)的順利高效運行。

在此基礎上，進一步利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等技術(shù)支撐，向以數(shù)據(jù)為核心的全面預算管理數(shù)智化轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的單一信息化系統(tǒng)向應用集群的一體化平臺轉(zhuǎn)變，使預算系統(tǒng)、財務系統(tǒng)和其他業(yè)務信息系統(tǒng)高度集成，把企業(yè)不同部門、不同業(yè)務和相關(guān)人員統(tǒng)一納入平臺，實現(xiàn)信息的互聯(lián)互通，以及內(nèi)外部數(shù)據(jù)的有效鏈接和應用。利用大數(shù)據(jù)強大的分析和處理能力，使預算數(shù)據(jù)處理和信息傳遞更加及時，預算執(zhí)行更加順暢，預算考核更加有效。充分保障各環(huán)節(jié)和各部門之間的預算溝通和控制需求，多維度、可視化地呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，不斷提升預算管理的效率和作用。

四、結(jié)束語

預算管理是當前國有企業(yè)加強管理、應對各類風險、提升核心競爭力的重要手段，國有企業(yè)的主管部門、管理層與全體員工務必轉(zhuǎn)變觀念，高度認識和重視預算管理的作用，大力推進預算管理的實施。面對當前預算管理制度體系不健全、預算管理意識和員工知識落后，以及信息化程度較低等困境，國有企業(yè)必須盡快加大投入，持續(xù)完善各類預算管理制度，開展預算管理的信息化建設變革，加強管理層與廣大員工預算管理知識的學習，培養(yǎng)專業(yè)預算管理人才，強化預算執(zhí)行力度。不斷提升國有企業(yè)的預算管理質(zhì)量和效果，從而提高國有企業(yè)的整體經(jīng)營水平，增強經(jīng)濟實力，實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。