管理會(huì)計(jì)視角下供水企業(yè)成本管理探討

趙昶

（安徽省南陵縣供水有限公司，安徽 蕪湖 241300）

供水企業(yè)是城市重要的基礎(chǔ)設(shè)施保障，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活最根本的需要，因其行業(yè)特殊性，還承擔(dān)著很大的社會(huì)責(zé)任。近年來(lái)，供水企業(yè)為全面提升服務(wù)水平，在生產(chǎn)設(shè)施改造、管網(wǎng)建設(shè)、客戶服務(wù)、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等方面進(jìn)行了大量的投入，成本費(fèi)用支出日益增加。供水企業(yè)必須要清醒地認(rèn)識(shí)到目前所面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，采取有效的成本管理方法，不斷推動(dòng)降本增效，促進(jìn)企業(yè)整體實(shí)力的不斷提升，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、供水企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要性

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本進(jìn)行有效控制，能夠及時(shí)、有效了解經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本狀況，并利用成本管理來(lái)降低和控制成本支出，促使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和精準(zhǔn)性提供重要保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)發(fā)展的前提是必須獲得穩(wěn)定的利潤(rùn)，而通過(guò)成本管理體系的建立，成本管理力度的加大和成本管理手段的完善，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題根源，并采取相應(yīng)措施減少損失，最終提高企業(yè)利潤(rùn)，以此達(dá)到社會(huì)效益和經(jīng)營(yíng)效益同步提高的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）有助于增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)

為了對(duì)成本進(jìn)行有效管控，供水企業(yè)在成本使用過(guò)程中必須強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)，健全成本管理制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本管理，樹立全員節(jié)約成本的意識(shí)，從供水責(zé)任方面挖掘降低成本的潛力，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管理和調(diào)節(jié)，切實(shí)達(dá)到降低成本的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)供水企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。

二、管理會(huì)計(jì)在供水企業(yè)成本管理中的作用

合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法能夠有效推動(dòng)會(huì)計(jì)職能的對(duì)內(nèi)拓展，它是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)不但能發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)職責(zé)，也能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)策略進(jìn)行不斷完善，能有效幫助企業(yè)實(shí)施成本管理，做出最優(yōu)決策，并逐步完善經(jīng)營(yíng)管理體制，最終提高整體經(jīng)濟(jì)效益。

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的精細(xì)化

傳統(tǒng)意義的成本管理主要關(guān)注于成本核算，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利用效率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本管理的精細(xì)度需求?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理必須由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變，并以提高企業(yè)整體優(yōu)勢(shì)為最終目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作的開展，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作的開展進(jìn)行準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精細(xì)化管理，從而達(dá)到對(duì)成本支出的嚴(yán)格控制。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的全面科學(xué)

現(xiàn)代企業(yè)管理需要多元化的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)部門傳統(tǒng)的事后會(huì)計(jì)核算功能已無(wú)法滿足需要，財(cái)務(wù)的工作職責(zé)已經(jīng)拓展到參與制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)、參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提供全方位財(cái)務(wù)分析報(bào)告等多方面。管理會(huì)計(jì)可以充分利用對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及各類信息來(lái)源的全面掌握，將其轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的全面控制，并做出有效預(yù)測(cè)，從而使企業(yè)能夠掌握整體動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)情況，提高決策的全面性、前瞻性和科學(xué)性。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本管理的監(jiān)督引導(dǎo)

管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)管理目標(biāo)和工作內(nèi)容，收集、處理財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，能夠掌握非常全面的信息來(lái)源，進(jìn)而提升決策的準(zhǔn)確性，避免各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。管理會(huì)計(jì)還可以通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的精準(zhǔn)分析與評(píng)估，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)成本的準(zhǔn)確投入，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本支出的監(jiān)督和引導(dǎo)。

三、供水企業(yè)成本管理工作中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)成本管理意識(shí)不強(qiáng)

由于供水企業(yè)具有較強(qiáng)的區(qū)域壟斷性，自身還承擔(dān)了一定的社會(huì)責(zé)任，為了保障水質(zhì)水壓，對(duì)制水成本方面存在“不計(jì)成本”的投入，導(dǎo)致供水企業(yè)對(duì)于成本管理缺乏足夠的重視。沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義，成本管理制度不健全，成本管理模式粗放，難以通過(guò)成本管理來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，也無(wú)法滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

（二）管理效率和方法的欠缺

供水企業(yè)在壟斷行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式下，對(duì)開展成本管理的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視程度不夠，仍然采用較為落后的“事后算賬”成本管理理念。成本管理工作的具體實(shí)施需要財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行有效溝通，但是在實(shí)際工作中由于業(yè)務(wù)部門對(duì)成本管理的意識(shí)不強(qiáng)，認(rèn)為成本管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系不夠緊密，加上內(nèi)部的信息交流機(jī)制不暢，造成企業(yè)在面對(duì)成本管理時(shí)無(wú)法有效進(jìn)行溝通，成本管理工作時(shí)效性較差，甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

（三）欠缺降本提質(zhì)增效意識(shí)

供水企業(yè)因行業(yè)的特殊性質(zhì)，在經(jīng)營(yíng)中更加關(guān)注于保障水質(zhì)、水壓符合國(guó)家規(guī)定，確保安全生產(chǎn)無(wú)事故，對(duì)開展節(jié)能降耗、加強(qiáng)成本管理的重視程度不夠。成本支出缺乏定額標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法有效管控；關(guān)鍵成本目標(biāo)不清晰，成本管理方法不科學(xué)。對(duì)于如何開展降本增效的理解也存在偏差，只是簡(jiǎn)單地認(rèn)為降本增效就是降低成本，成本管理的重點(diǎn)就是降低成本支出。管理的工作重心仍然停留在短期經(jīng)營(yíng)效益上，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿涂沙掷m(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃不全面，對(duì)于如何充分發(fā)揮供水行業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展欠缺思考。

（四）績(jī)效管理體系的不完善

1．績(jī)效管理意識(shí)不夠到位

由于績(jī)效管理體系不完善，在設(shè)定績(jī)效目標(biāo)時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略無(wú)法落實(shí)到部門和員工，無(wú)法轉(zhuǎn)化為部門績(jī)效目標(biāo)和員工績(jī)效目標(biāo)，導(dǎo)致部門和員工對(duì)開展績(jī)效管理工作的重要作用認(rèn)識(shí)不到位，工作積極性不高，“大鍋飯”思想嚴(yán)重，造成績(jī)效管理工作無(wú)法順利推進(jìn)，成本管理工作無(wú)法真正有效地落實(shí)到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，無(wú)法發(fā)揮績(jī)效管理的積極作用。

2．績(jī)效管理制度不夠健全

由于績(jī)效管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃昂线m的標(biāo)準(zhǔn)，績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)置不夠科學(xué)合理，沒(méi)有企業(yè)、部門、員工三級(jí)層級(jí)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致績(jī)效管理工作與成本管理目標(biāo)脫節(jié)。績(jī)效管理方法比較單一，以定量分析為主，缺乏多樣化的形式，難以保證績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公正性。

3．績(jī)效管理責(zé)任不夠細(xì)化

由于績(jī)效管理責(zé)任劃分不夠精細(xì)，出現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行追責(zé)時(shí)容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，最終影響績(jī)效管理的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)有的績(jī)效管理體系往往是對(duì)整個(gè)企業(yè)和部門的考核，責(zé)任無(wú)法落實(shí)到具體崗位和員工，導(dǎo)致績(jī)效管理執(zhí)行的效果較差。

4．績(jī)效管理導(dǎo)向作用缺乏

由于績(jī)效管理考核流程不健全，缺乏監(jiān)督和反饋等流程，不利于考核體系的完整性和有效性，同時(shí)激勵(lì)措施單一，無(wú)法引導(dǎo)部門和員工積極、主動(dòng)地同企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，沒(méi)有達(dá)到績(jī)效管理的目的，失去了績(jī)效管理的導(dǎo)向作用。

四、管理會(huì)計(jì)視角下供水企業(yè)成本管理對(duì)策探析

（一）加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理，樹立成本管理意識(shí)

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷深入，對(duì)供水企業(yè)的國(guó)有資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等一系列經(jīng)營(yíng)指標(biāo)提出了明確要求，供水企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到成本管理工作開展的重要性。供水企業(yè)要從可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定合理的成本管理目標(biāo)，加快成本管理理念的轉(zhuǎn)變，建立健全成本管理體系，將成本管理落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，不斷拓寬和提高成本管理的深度、廣度、精度，讓成本管理能夠覆蓋供水業(yè)務(wù)全流程。

供水企業(yè)為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求，應(yīng)加快構(gòu)建新型經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，通過(guò)對(duì)企業(yè)管理者實(shí)行任職制和契約化管理模式的轉(zhuǎn)變，理清年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)和任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)的權(quán)責(zé)關(guān)系，實(shí)行年度考核與任期考核相結(jié)合，通過(guò)簽訂經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)目標(biāo)責(zé)任書，樹立管理者的目標(biāo)責(zé)任意識(shí)，從“源頭”推動(dòng)企業(yè)成本管理工作的不斷深入。通過(guò)加強(qiáng)成本管理的宣傳教育，提升全員的成本管理意識(shí)，讓每一名員工都能夠積極主動(dòng)地參與和配合成本管理工作，讓成本管理理念能夠在企業(yè)“生根發(fā)芽”，確保成本管理制度的有效執(zhí)行，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）引入全面預(yù)算管理，建立預(yù)算管理制度

供水企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，依據(jù)供水業(yè)務(wù)流程，深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，建立相應(yīng)的管理制度體系，在預(yù)算范圍內(nèi)嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

首先，供水企業(yè)應(yīng)自上而下、分級(jí)編制，逐級(jí)匯總編制預(yù)算目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門要深入業(yè)務(wù)部門開展有效合作，溝通各部門的計(jì)劃和需求，進(jìn)行全面的資料統(tǒng)計(jì)和信息收集。通過(guò)先從上而下，再?gòu)南露?，反?fù)溝通、協(xié)調(diào)的全面預(yù)算編制過(guò)程，避免預(yù)算目標(biāo)脫離供水工作實(shí)際，建立財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分工協(xié)作、運(yùn)作高效的預(yù)算管理制度機(jī)制，切實(shí)提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性。企業(yè)要將業(yè)務(wù)部門的工作計(jì)劃與全面預(yù)算管理進(jìn)行有效整合，確保全面預(yù)算體系與公司的組織架構(gòu)保持一致，確保業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本管控的促進(jìn)作用。

其次，供水企業(yè)應(yīng)將全部成本費(fèi)用支出都納入預(yù)算管控的范圍，通過(guò)制定嚴(yán)格的審批制度，加強(qiáng)預(yù)算支出的審批控制，嚴(yán)禁預(yù)算外支出和預(yù)算超支現(xiàn)象，加強(qiáng)資金使用的全流程監(jiān)控。對(duì)于大額的預(yù)算支出，要納入“三重一大”集體決策事項(xiàng)，以確保費(fèi)用支出的合理性和可靠性。通過(guò)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)掌握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控，對(duì)預(yù)算目標(biāo)開展預(yù)警分析，為調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略或修正預(yù)算目標(biāo)提供行之有效的依據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐。

最后，供水企業(yè)應(yīng)健全評(píng)價(jià)考核聯(lián)動(dòng)機(jī)制，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、事中執(zhí)行和事后考核的需要，完善分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)上下聯(lián)動(dòng)、多部門參與，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)增值，促進(jìn)全面預(yù)算管理體系的完善。預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為核心，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的對(duì)比，確定差異并分析原因。針對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成較好的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，針對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成未達(dá)標(biāo)的部門進(jìn)行懲罰，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)。

（三）改進(jìn)成本管理方法，嚴(yán)格控制成本損耗

供水企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)管理方法進(jìn)行有效創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，可采用較為先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合歷史成本、周邊供水公司的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)或供水行業(yè)基準(zhǔn)，科學(xué)合理地確定標(biāo)準(zhǔn)定額，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本定額來(lái)嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出。企業(yè)還要對(duì)成本實(shí)施過(guò)程進(jìn)行跟蹤分析，由財(cái)務(wù)部門會(huì)同生產(chǎn)、工程、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)等部門，共同實(shí)施事中控制。定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)時(shí)在線控制和成本動(dòng)態(tài)差異分析，揭示差異形成的動(dòng)因，提高成本管理的效率。

企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合智慧水務(wù)平臺(tái)，在制水生產(chǎn)、管網(wǎng)漏損控制、智能抄表等多個(gè)方面提高管理效率，減少中間環(huán)節(jié)成本損耗。通過(guò)生產(chǎn)自動(dòng)化系統(tǒng)實(shí)時(shí)監(jiān)控水生產(chǎn)工藝，減少生產(chǎn)過(guò)程的電力損耗；通過(guò)在線水質(zhì)監(jiān)控系統(tǒng)的使用，減少制水環(huán)節(jié)的藥耗；通過(guò)加快智能水表改造，推進(jìn)DMA分區(qū)、供水管網(wǎng)GIS系統(tǒng)，提高水費(fèi)回收率，減少水資源浪費(fèi)，降低管網(wǎng)漏損率。通過(guò)科學(xué)制定供水長(zhǎng)期規(guī)劃，合理布局水源地和新建水廠位置，實(shí)現(xiàn)供水壓力均衡，有效提高供水保障能力。

（四）建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提升管理控制能力

供水企業(yè)應(yīng)建立健全績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度，深入分析績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象，科學(xué)合理地制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，細(xì)化落實(shí)到部門目標(biāo)和員工目標(biāo)，明確各自的權(quán)責(zé)義務(wù)，強(qiáng)化目標(biāo)責(zé)任管控約束，以此確?？?jī)效指標(biāo)的科學(xué)性和完整性。

通過(guò)引入平衡計(jì)分卡，建立財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)并存的綜合性績(jī)效指標(biāo)體系，按照“誰(shuí)支出、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的績(jī)效導(dǎo)向原則，切實(shí)提高績(jī)效管理效果。平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系的建立應(yīng)符合供水業(yè)務(wù)特點(diǎn)，要強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與部門、員工的年終績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)各部門和全體員工都能積極參與、配合成本管理工作，從而在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)責(zé)權(quán)利一體化的成本控制體系。建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)有效聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)分析供水企業(yè)核心業(yè)務(wù)，提煉對(duì)績(jī)效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，對(duì)特別關(guān)鍵、能夠影響企業(yè)整體價(jià)值的“安全生產(chǎn)、水質(zhì)、水壓”等指標(biāo)可以設(shè)定“一票否決”制度。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)平臺(tái)，及時(shí)溝通各部門信息，有效整合績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資料，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的融會(huì)貫通和共享共用，為管理會(huì)計(jì)工具的具體運(yùn)用提供信息支持。

五、結(jié)束語(yǔ)

供水企業(yè)通過(guò)綜合運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)工具，能有效幫助企業(yè)實(shí)施成本管理，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)供水業(yè)務(wù)流程的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出的全面管控，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合和管理會(huì)計(jì)具體應(yīng)用，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略制定、事前預(yù)測(cè)、事中管控中的重要角色，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)健康發(fā)展。