企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

劉雪飛

（金華申浙汽車有限公司，浙江 金華 321000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，也是企業(yè)內(nèi)控管理中一種非常有效的工具，在企業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，所以在現(xiàn)代企業(yè)中越來越被廣泛地運用。全面預(yù)算是以貨幣或其他計量形式來反映企業(yè)未來某一時間的經(jīng)營活動、投資活動等各項指標(biāo)計劃與措施的整體情況。也是將企業(yè)人、財、物三者整合，并把所有關(guān)鍵問題融合在一個體系里的內(nèi)部管控方法之一。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系呈現(xiàn)日漸復(fù)雜的情況下，企業(yè)管理者只能利用現(xiàn)代企業(yè)管理理念，并且充分認(rèn)識全面預(yù)算管理的重要性，要懂得如何去編制預(yù)算，如何將全面預(yù)算管理在企業(yè)中運用，并且使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，同時使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展，真正成為現(xiàn)代化發(fā)展的企業(yè)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃的明確，優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預(yù)算管理是要求企業(yè)全員參與，涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)范圍，貫穿企業(yè)整個管理流程的一個綜合管理系統(tǒng)。它將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行分解，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃進(jìn)行明確后分解，有利于企業(yè)對經(jīng)營活動內(nèi)容用數(shù)據(jù)進(jìn)行精確地進(jìn)行計劃安排，企業(yè)管理者對公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，以便在企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展中能及時修訂或確認(rèn)目標(biāo)，以達(dá)到最終目標(biāo)的實現(xiàn)。從另一角度來看，企業(yè)的發(fā)展必定會存在資源稀缺的情況，通過全面預(yù)算管理，可以讓企業(yè)管理者認(rèn)識到企業(yè)原有資源的優(yōu)勢和不足，對現(xiàn)在和將來可調(diào)配的資源進(jìn)行權(quán)衡，確保企業(yè)達(dá)到最終經(jīng)營目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理有助于企業(yè)部門間的溝通協(xié)作，員工積極性的提高

全面預(yù)算是需要企業(yè)全員參與的一項工作，在預(yù)算編制過程中需要反復(fù)修正調(diào)整，經(jīng)過幾輪之后才能確定，這個過程中就涉及企業(yè)管理者與各個相關(guān)責(zé)任部門間的溝通，還有各個責(zé)任部門之間的相互協(xié)調(diào)。預(yù)算任務(wù)的分解總體來說是公司根據(jù)預(yù)算的總體目標(biāo)為基礎(chǔ)將其進(jìn)行細(xì)化分解，落實到各個部門，并且要讓各部門明確自身的工作目標(biāo)和年度預(yù)算任務(wù)；這一過程來看，各部門除了需了解本部門與公司總體目標(biāo)的關(guān)系之外，也要了解與公司其他部門間的關(guān)系，尤其是公司職能部門與業(yè)務(wù)部門之間的相互關(guān)系，更應(yīng)做好充分的溝通，因為只有通過各個部門目標(biāo)的實現(xiàn)，才能達(dá)成公司總體目標(biāo)的完成。也只有通過公司上下層面不斷修訂、不同部門間充分溝通，才能確保公司各層級、各部門行動一致，目標(biāo)明確。企業(yè)員工在全面預(yù)算管理中不斷參與，才更能激發(fā)員工主觀能動性，并且員工如果明確自身目標(biāo)，那么在確認(rèn)的績效目標(biāo)下來進(jìn)行激勵員工各方面的達(dá)到，最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理有利于強化企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理者運用相關(guān)工具進(jìn)行公司業(yè)務(wù)相關(guān)事前、事中、事后監(jiān)控的一種強之有效的手段，它對企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營等活動事前進(jìn)行預(yù)算，對預(yù)計存在的風(fēng)險制定計劃和措施，并監(jiān)控執(zhí)行。全面預(yù)算管理在實際經(jīng)營中，通過對實際完成情況與預(yù)算的偏差分析，可以使企業(yè)管理者快速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的一些問題，針對問題采取相對應(yīng)的措施來降低企業(yè)存在的風(fēng)險。同時預(yù)算管理過程中對企業(yè)的收入、成本等進(jìn)行有效梳理，了解企業(yè)收入的來源、時間、額度，挖掘企業(yè)潛在的收入來增加企業(yè)整體收入，另外對企業(yè)成本費用進(jìn)行有效控制，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。其次結(jié)合預(yù)算管理對企業(yè)的外部市場進(jìn)行分析，將外部市場的不可控因素與企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行有效結(jié)合，使全面預(yù)算管理成為公司管理中一項自動有效的平衡系統(tǒng)，做到降低企業(yè)市場風(fēng)險，完善企業(yè)內(nèi)部管理機制，為公司的優(yōu)化發(fā)展提供保障。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

全面預(yù)算管理已被廣泛運用，許多大中型企業(yè)也已經(jīng)實施了全面預(yù)算管理，但是就目前情況來看普遍還是存在很多問題，預(yù)算管理的作用也達(dá)不到有效的發(fā)揮，結(jié)合現(xiàn)狀綜合問題如下。

（一）全面預(yù)算管理全員參與意識弱，預(yù)算指標(biāo)不夠全面

受企業(yè)傳統(tǒng)管理觀念和管理思維的影響，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作全員參與意識較弱，業(yè)務(wù)人員對預(yù)算管理認(rèn)識不夠，往往覺得預(yù)算就是財務(wù)部門的事情，往往把全面預(yù)算片面地理解成財務(wù)預(yù)算，所以在整個預(yù)算過程中參與度不高并且敷衍了事，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實際業(yè)務(wù)情況脫節(jié)，并不能真正反映實際業(yè)務(wù)情況，出現(xiàn)很大的偏差。通常來講，全面預(yù)算是由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等組成，業(yè)務(wù)預(yù)算主要是各部門業(yè)務(wù)指標(biāo)的體現(xiàn)，涉及生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等等，專項預(yù)算主要是涉及固定資產(chǎn)預(yù)算、資金預(yù)算、融資預(yù)算等，那么財務(wù)預(yù)算就是結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算和專項預(yù)算從財務(wù)、稅務(wù)角度對公司總體預(yù)算進(jìn)行呈現(xiàn)，比如編制資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等，但是在實際過程中，往往會以業(yè)務(wù)預(yù)算和利潤表預(yù)算為主，其他預(yù)算為輔，這樣就容易以偏概全，一部分指標(biāo)就會脫離預(yù)算，影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）績效考核及其監(jiān)控機制缺失

要想全面預(yù)算的完成，那么其核心就是管理、跟蹤、控制。但是在實際過程中，預(yù)算工作耗時耗力、整個預(yù)算工作的完成歷經(jīng)時間較長，往往在預(yù)算完成的同時消耗了較長的時間，也導(dǎo)致認(rèn)為該項工作已經(jīng)完成。所以在預(yù)算目標(biāo)確定后沒有對目標(biāo)進(jìn)行有效分解，也沒有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，更沒有根據(jù)市場情況、宏觀政策等因素的變化來對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修正，最終往往就直接根據(jù)結(jié)果進(jìn)行考核。其實，合理有效的考核機制能夠充分激發(fā)員工積極性和創(chuàng)造性，反之會阻礙企業(yè)的發(fā)展，那么作業(yè)企業(yè)全面預(yù)算的考核，往往過分注重對企業(yè)管理者，沒有根據(jù)預(yù)算目標(biāo)真正考核到實際執(zhí)行人，這樣容易形成推脫責(zé)任，企業(yè)就很難實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。另外考核內(nèi)容過分追求規(guī)模和效益的指標(biāo)，而忽視了客戶滿意度、市場占有率提升等相關(guān)過程指標(biāo)，所以形成過分追求結(jié)果而忽視過程的局面，企業(yè)的管理也就缺少了對過程的監(jiān)控，容易引起經(jīng)營業(yè)務(wù)與預(yù)算脫離軌道。

（三）預(yù)算編制方法單一，缺乏科學(xué)性

由于目前企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點考慮欠缺，導(dǎo)致在預(yù)算編制環(huán)節(jié)不科學(xué)、不規(guī)范的情況，往往編制方法單一，更多采用增量預(yù)算法，不會將多種預(yù)算方法進(jìn)行融會貫通。比如編制收入預(yù)算時，沒有根據(jù)市場因素、政府政策、國家政策的因素進(jìn)行詳細(xì)分析，而只是從財務(wù)部門提取之前歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的加減測算填列，在編制支出預(yù)算時也沒有考慮業(yè)務(wù)指標(biāo)的增減變動，只是在歷史數(shù)據(jù)上簡單進(jìn)行調(diào)整。這樣形成的預(yù)算目標(biāo)缺乏實際性，可以說是拍腦袋得出的，所以預(yù)算執(zhí)行部門從開始就沒有認(rèn)同預(yù)算目標(biāo)，自然就影響實際預(yù)算過程的執(zhí)行，最終也影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，沒有真正實現(xiàn)全面預(yù)算

財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的脫節(jié)，應(yīng)該說是目前大部分企業(yè)存在的問題。財務(wù)把以往財務(wù)數(shù)據(jù)做參考，編制一份財務(wù)口徑的預(yù)算，而業(yè)務(wù)部門以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做支撐，編制一份業(yè)務(wù)口徑的預(yù)算。綜其原因，主要還是財務(wù)將重心還是只放在會計核算上，沒有從管理會計的角度深入企業(yè)，也沒有對業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，不能做到業(yè)財融合。還有一個原因就是在快速發(fā)展的行業(yè)，財務(wù)預(yù)算相對滯后無法很快地響應(yīng)，只能另外編制一份業(yè)務(wù)預(yù)算來適應(yīng)市場的變化。財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的脫節(jié)，往往會讓企業(yè)管理者無法合理的判斷，所以也就使企業(yè)無法在瞬息變化的市場中取得足夠的優(yōu)勢。

（五）全面預(yù)算信息化不足，不能及時適應(yīng)時代的變化

現(xiàn)在，信息技術(shù)發(fā)展迅速，大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)不斷運用在各個領(lǐng)域，但是在企業(yè)全面預(yù)算管理中還在運用傳統(tǒng)的EXCEL統(tǒng)計、編制階段。信息化系統(tǒng)的不足，不能滿足時代的變化，導(dǎo)致預(yù)算編制過程耗時較長，預(yù)算匯總分析等工作耗費大量的人力物力，工作效率偏低。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）提高預(yù)算編制人員素質(zhì)，加強企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識

全面預(yù)算管理既然是需要全員參與的一項內(nèi)部管理模式，所以需要企業(yè)所有人員統(tǒng)一思想并且緊密配合。在預(yù)算人員水平參差不齊的情況，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地組織業(yè)務(wù)和財務(wù)層面預(yù)算編制管理人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高預(yù)算編制人員的專業(yè)能力和綜合水平。企業(yè)也可以選聘一部分優(yōu)秀的預(yù)算管理人才，成立專門的預(yù)算管理的機構(gòu)，為預(yù)算編制提供充足的支持，以此提高效率。

另外，企業(yè)應(yīng)利用多種方式在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面預(yù)算的宣傳，來促使全體員工深入了解全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的意義。為了讓員工更好地接受全面預(yù)算工作，企業(yè)也可以通過各種方式向全體員工呈現(xiàn)預(yù)算管理的成功案例。總之全面預(yù)算與公司所有人員相關(guān)，全面預(yù)算與公司整體業(yè)務(wù)相關(guān)，企業(yè)所有人員一定要加強認(rèn)識，強化全面預(yù)算的理念。

（二）建立完善的預(yù)算考核及其監(jiān)控機制

企業(yè)在全面預(yù)算過程中要將預(yù)算和績效管理進(jìn)行一體化管理，一定要將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，比如將預(yù)算指標(biāo)落實到下面各業(yè)務(wù)單元，業(yè)務(wù)單元再將預(yù)算指標(biāo)分解落實到相關(guān)責(zé)任人，預(yù)算指標(biāo)分解到位后，將它融入績效管理中，使其推動預(yù)算績效管理制度化和規(guī)范化的建設(shè)?？己藭r一定要分清層級，上級考核下級，預(yù)算的執(zhí)行和考核職務(wù)相分離。

企業(yè)要定期實行考核，按月、按季跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況實行績效激勵，并且在月底、季度、半年度根據(jù)實際情況對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，確保績效激勵與實際情況相匹配，年度結(jié)束后再按預(yù)算總體目標(biāo)完成情況實行年終考核。另外，一定要對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及過程進(jìn)行分析，找出績效與預(yù)算之間的差距及原因，分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，從而提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。此外，企業(yè)應(yīng)積極建立內(nèi)部激勵制度，將績效考核獎勵與預(yù)算考核結(jié)果相結(jié)合，提高員工對預(yù)算管理工作的擔(dān)當(dāng)意識，確保企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）結(jié)合多種預(yù)算編制方法，提高預(yù)算信息的質(zhì)量

科學(xué)合理的預(yù)算編制方法的運用，可以使企業(yè)最終確定的預(yù)算指標(biāo)更具合理性，也更能適應(yīng)實際市場情況。預(yù)算編制人員應(yīng)提升自己的專業(yè)水平，對各種預(yù)算編制方法做到充分了解，并熟悉它的特點，比如固定預(yù)算適用于業(yè)務(wù)或財務(wù)活動都比較穩(wěn)定的企業(yè)，彈性預(yù)算適合于預(yù)算期內(nèi)來看業(yè)務(wù)量不確定性因素較多的企業(yè)，它比固定預(yù)算適用范圍更廣，概率預(yù)算適用于市場變化大，變量因素較多的企業(yè)等等?？傊?，使用預(yù)算編制方法還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點、經(jīng)營方式、發(fā)展方向，根據(jù)市場整體趨勢和國家政策等多種情況的預(yù)判，來提高預(yù)算指標(biāo)的實用性和準(zhǔn)確性。

（四）重視經(jīng)營計劃，為預(yù)算道路指明方向，真正實現(xiàn)全面預(yù)算

大多數(shù)企業(yè)在編制預(yù)算時，沒有進(jìn)行經(jīng)營計劃的編制，也沒有重視經(jīng)營計劃，這往往就是全面預(yù)算無法順利實施完成的根因。企業(yè)編制經(jīng)營計劃，一般會對同行業(yè)進(jìn)行市場調(diào)研，對競爭對手進(jìn)行分析，對企業(yè)未來三至五年的發(fā)展做一個規(guī)劃。這個時候也會對企業(yè)自身的問題進(jìn)行研究和剖析，分析在企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完成中有哪些不足，如何彌補存在的不足，找出導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法順利完成的真正原因。所以，我們在預(yù)算管理中，首先應(yīng)編制一年和三至五年的經(jīng)營計劃，根據(jù)確認(rèn)后的經(jīng)營計劃，企業(yè)預(yù)算管理者帶領(lǐng)各職責(zé)部門編制各自的業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，最終匯總形成一份企業(yè)全面預(yù)算報表。結(jié)合經(jīng)營計劃編制的預(yù)算目標(biāo)，將是更符合企業(yè)實際情況，也更有利于預(yù)算的落地。

（五）加強企業(yè)信息化建設(shè)，推動全面預(yù)算工作信息化的發(fā)展

信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以使企業(yè)高效快捷地使用各種信息，使企業(yè)內(nèi)部信息使用率大大提高。現(xiàn)在部分大中型企業(yè)財務(wù)SAP系統(tǒng)、用友系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)的廣泛推廣使用，企業(yè)在預(yù)算歷史數(shù)據(jù)的提取上效率上大大提高。企業(yè)高層決策者應(yīng)充分支持企業(yè)預(yù)算信息化系統(tǒng)的建設(shè)，真正實現(xiàn)過程智能化，減少人工手工工作量，減少誤差，發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算的管理效應(yīng)。

四、結(jié)束語

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)的一項管理制度，也是一種管理策略。它是調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的手段，更是企業(yè)業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，有利于企業(yè)整合資源并且進(jìn)行優(yōu)化，也有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險。所以在企業(yè)全面預(yù)算管理中應(yīng)合理編制企業(yè)經(jīng)營計劃，把經(jīng)營計劃作為向?qū)?，企業(yè)各職能部門相互配合編制業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算等。在預(yù)算實施整個過程中將預(yù)算績效考核進(jìn)行貫穿，企業(yè)全體人員高度重視預(yù)算的落實、執(zhí)行和分析，在實際業(yè)務(wù)中不斷地探索實踐，應(yīng)對實施過程中存在的各種問題。并且，在企業(yè)預(yù)算管理中充分利用現(xiàn)代社會信息化發(fā)展的技術(shù)，繼續(xù)不斷追求企業(yè)預(yù)算管理工作的成效，不斷追求企業(yè)精細(xì)化管理的目標(biāo)，促使企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展中起到方向引領(lǐng)的作用。