事業(yè)單位在政府會計制度下會計報表編制的 管理研究

梁英佳

（西安市胸科醫(yī)院，陜西 西安 710100）

2019年1月1日正式實行《政府會計制度》，我國政府會計改革借鑒有關(guān)國家和國際公共部門會計準(zhǔn)則雙軌制經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，提出了政府會計改革的宏觀目標(biāo)：通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計和預(yù)算會計、政府財務(wù)報告和決算報告功能，全面、清晰地反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進(jìn)政府財務(wù)管理水平提高和此證經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。這會是我國會計體制的一次重要變革，同時對事業(yè)單位報表編制提出了更新更高的要求，即根據(jù)政府會計制度規(guī)定，各機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門的實際情況，及時提供反映其財政資金和業(yè)務(wù)情況的財務(wù)報表和預(yù)算報表。對事業(yè)單位財務(wù)人員來說，在工作中碰到的各種新情況、新問題，怎樣適應(yīng)這一改革和變革，怎樣按照新的要求，準(zhǔn)確地編制出真實、完整的財務(wù)報表和預(yù)算報表，這是一個很有價值的問題。

一、執(zhí)行政府會計制度對于行政事業(yè)單位的重要性

（一）有助于政府會計信息質(zhì)量的提高

新《政府會計制度》將預(yù)算信息加入僅反映傳統(tǒng)財務(wù)會計中，構(gòu)成了一個雙功能、雙目標(biāo)的模型。本文通過構(gòu)建財務(wù)會計管理體系和預(yù)算會計管理體系相結(jié)合的財務(wù)會計雙元系統(tǒng)，使財務(wù)會計和預(yù)算會計互相配合，財務(wù)報表和決算互相促進(jìn)，共同體現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)會計信息和預(yù)算執(zhí)行情況，從而有效地克服統(tǒng)預(yù)算會計信息存在的高度零散，條塊分割，內(nèi)容交叉，會計準(zhǔn)則不統(tǒng)一，只體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況等多種不足，有效提高會計信息可靠性、全面性、可比性，為決策者提供更加優(yōu)質(zhì)的會計信息。

（二）有助于改善財政資金的使用績效

預(yù)算管理績效評價注重過程合規(guī)性和結(jié)果時效性兩個方面。原來會計制度已無法適應(yīng)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理與績效管理的需要，新型“雙元制”模式則有效解決了這一難題。新政府會計制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合，為編制政府財務(wù)報告提供了有效信息保障，有助于相關(guān)單位開展有效的績效評價，確保評價質(zhì)量，增強(qiáng)績效評價的專業(yè)性，有效利用財政資金。

（三）有利于進(jìn)行財稅體制改革

從稅收征管角度看，有些稅種及稅額的設(shè)置需依托現(xiàn)代財務(wù)稅務(wù)體制中的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，而不是傳統(tǒng)財務(wù)管理中的“收付實現(xiàn)制”。政府會計改革在借鑒權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會計準(zhǔn)則制度中運(yùn)用時，并考慮到行政事業(yè)單位管理的實際需要。明確了財務(wù)會計是建立在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”之上，提供政府財務(wù)狀況及經(jīng)營情況（包括運(yùn)營成本、收入狀況、現(xiàn)金流量等）的資料。預(yù)算會計則建立在“收付實現(xiàn)制”之上，它提供事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行狀況信息。將財務(wù)會計和預(yù)算會計有機(jī)協(xié)調(diào)一致，不僅可以全面反映預(yù)算執(zhí)行情況和提高部門決算的質(zhì)量，而且能夠體現(xiàn)政府財務(wù)狀況和基本財務(wù)數(shù)據(jù)。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計財務(wù)報表編制中存在的問題

從宏觀上看，政府會計制度的出現(xiàn)，從某種程度上來說，有效地充實了行政事業(yè)單位的財務(wù)工作；從微觀上看，政府會計制度實施后對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，具體體現(xiàn)在會計財務(wù)報表上。但從總體來看，當(dāng)前階段事業(yè)單位會計財務(wù)報表編制中還存在如下問題。

（一）資產(chǎn)負(fù)債報表

在事業(yè)單位會計財務(wù)報表當(dāng)中，較為重要的是資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債報表編制工作較為重要且十分煩瑣，不少事業(yè)單位將資產(chǎn)凈資產(chǎn)值和收入值視為同一數(shù)值，但是這一看法明顯不符合政府會計制度要求，如果采用這一錯誤做法來編制事業(yè)單位會計財務(wù)報表的話，那么整份報表就不夠科學(xué)，不能客觀反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展，會使事業(yè)單位財務(wù)管理出現(xiàn)一些危機(jī)。

（二）編制收入費用報表

我國事業(yè)單位編制收入費用報表，所采用的方法一般都是將支出從收入中扣除，利用這一差額方法求得資金結(jié)余。但是這種辦法在實際工作中的運(yùn)用，常常造成資金收支報表失衡，甚至出錯，造成編制報表時不能真實地反映資金狀況，使單位領(lǐng)導(dǎo)不能真正了解資金動向。此外，目前事業(yè)單位在編制收入費用報表時未列示現(xiàn)金流量表，不能細(xì)致分析事業(yè)單位發(fā)展到一定階段的資金支出情況，無法把握事業(yè)單位資金動態(tài)變化情況，從長遠(yuǎn)來看，肯定會影響到單位資金安全及資金使用效率。

三、部門決算編制工作需要考慮的重點內(nèi)容

（一）預(yù)算會計科目設(shè)置合理，便于決算報表取數(shù)

事業(yè)單位政府會計制度新舊銜接中，按照新制度進(jìn)行預(yù)算會計科目設(shè)置，應(yīng)采取多維科目體系并盡量達(dá)到直接取數(shù)要求。部門決算報表以預(yù)算收支為基礎(chǔ)維度反映預(yù)算單位財政資金及自有資金的使用及結(jié)余情況。多數(shù)事業(yè)單位設(shè)置預(yù)算支出這一科目，都習(xí)慣于按科目級別劃分資金來源、經(jīng)費性質(zhì)，這一設(shè)置方式取數(shù)，底稿較為煩瑣，極易出錯。如果預(yù)算科目設(shè)置時按照使用級次以區(qū)分資金來源及經(jīng)費性質(zhì)，有利于科目設(shè)置更立體化，能有效降低決算報表工作量。

（二）規(guī)范預(yù)算日常核算，及早對賬

預(yù)算會計工作重點內(nèi)容在日常核算中，核算質(zhì)量好壞直接關(guān)系到會計信息真實性和部門決算編報總體質(zhì)量。在政府會計制度之下，加強(qiáng)對會計分錄編制和審查，降低會計預(yù)算漏項尤為重要。若財務(wù)信息輔助會計分錄編制工作，則可有效提高會計核算效率及準(zhǔn)確率。事業(yè)單位完成全年審核工作后，還要及早進(jìn)行年終結(jié)賬和財政資金對賬工作，對相關(guān)資料進(jìn)行準(zhǔn)確核算，可以有效降低部門決算編報返工現(xiàn)象。

（三）梳理有關(guān)會計科目信息和決算底稿

會計報表編制人員，實際上就是財務(wù)數(shù)據(jù)搬運(yùn)工。第一，會計報表編制人員對預(yù)算報表進(jìn)行整理，對有關(guān)預(yù)算會計科目進(jìn)行梳理，形成決算工作底稿。準(zhǔn)備決算工作底稿時，先科目余額表以Excel形式輸出，再根據(jù)財政資金對賬單進(jìn)行整理。第二，會計報表編制人員先選取單位結(jié)余及其他項目進(jìn)行整理，根據(jù)有關(guān)支出功能科目和政府經(jīng)濟(jì)分類明確財政撥款和財政撥款余額。第三，梳理預(yù)算支出科目，按經(jīng)濟(jì)和職能（含具體項目名稱和支出分類）口徑將預(yù)算支出劃分。第四，對預(yù)算收入科目進(jìn)行梳理，根據(jù)財政口徑和全口徑劃分，然后根據(jù)具體項目名稱明確預(yù)算收入，梳理預(yù)算收入要充分考慮財政撥款和追加資金等因素。決算報表底稿應(yīng)遵循決算準(zhǔn)則，橫軸為政府經(jīng)濟(jì)科目部門分類劃分，縱軸為功能科目分類劃分。如果決算過程中發(fā)生調(diào)賬，則應(yīng)人工進(jìn)行變更，以減少返工。

四、對政府會計制度中事業(yè)單位會計報表的編制情況進(jìn)行分析

（一）編制省級事業(yè)單位結(jié)余和各類資金的核定表

省級事業(yè)單位結(jié)余及各種資金核準(zhǔn)表是向財政部報送的首份報告，對全省機(jī)關(guān)年度決算編制報告具有重要的作用，年終決算所有數(shù)據(jù)的執(zhí)行都要依靠省級事業(yè)單位余額和各基金核定表，而基金核定表啟動則以收支結(jié)余為序，以原財務(wù)會計填報為基礎(chǔ)，基金核定表編制并不困難，但自2019年政府會計制度執(zhí)行以來，對預(yù)算會計填報有了更加嚴(yán)格的規(guī)定，這就要求預(yù)算會計填報必須與新政府會計制度相適應(yīng)，以平衡公式為基礎(chǔ)。即：年末結(jié)轉(zhuǎn)余額+預(yù)算收入-預(yù)算支出=年終結(jié)余。撥款核準(zhǔn)單的最后目的是確定事業(yè)資金的變化，因此在填寫表格時將不包含單位資金，計算公式就變成：不包含事業(yè)資金年初結(jié)轉(zhuǎn)余額+預(yù)算收入-預(yù)算支出=年終結(jié)轉(zhuǎn)余額-年初事業(yè)資金。

（二）編制財務(wù)報表

財務(wù)報告是反映事業(yè)單位在某一時期的財政狀況和業(yè)務(wù)活動、資金流動和其他信息的文檔。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)，以所提供的信息為依據(jù)。填寫財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)檢查各賬戶的收支情況，例如：“銀行存款”“對外投資”“無形資產(chǎn)”“在建工程”“固定資產(chǎn)”等賬戶余額。編制財務(wù)報表，需要的資料在很大程度上可以通過財務(wù)賬套中的科目余額表獲得[1]。

（三）編制預(yù)算會計報表

預(yù)算會計報表作為事業(yè)單位一項重要的文件，該系統(tǒng)涵蓋了各部門的預(yù)算、人員開支、分配和支出，以及各部門之間的結(jié)余變化。這是基于收支平衡制的預(yù)算報告，以財政收支數(shù)據(jù)為指導(dǎo)原則，反映了預(yù)算會計報表與財務(wù)報表編制之間存在著根本性的區(qū)別。編報預(yù)算會計報表所需的資料可由賬套中預(yù)算會計科目余額表獲得，在分析單位資金來源渠道時，要把基本支出與項目支出，財政項目資金、科教項目資金及自有資金相區(qū)別，按經(jīng)濟(jì)科目做好劃分工作，統(tǒng)計每個預(yù)算會計科目收入及支出，最后匯總讀入預(yù)算收入支出明細(xì)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細(xì)表等報表，從而得出預(yù)算會計科目余額。

五、政府會計制度下事業(yè)單位會計報表編制優(yōu)化的對策

（一）報表內(nèi)容范疇的明確性

財務(wù)人員要明確會計報表內(nèi)容設(shè)計范圍，簡化報表編制，細(xì)化報表內(nèi)容中所涉及的相關(guān)規(guī)定；防止重復(fù)數(shù)據(jù)，增加報表內(nèi)容的精確度。關(guān)于財務(wù)報告的編制及程序，應(yīng)剔除具有營利性質(zhì)的公司或團(tuán)體，同時也應(yīng)剔除一些與其財政部門不具有關(guān)聯(lián)性的公司單位，剔除這類機(jī)構(gòu)后，才能確保會計結(jié)算報表內(nèi)容準(zhǔn)確、簡要，提高財務(wù)報告的編報質(zhì)量。財務(wù)人員通過分析財務(wù)報表內(nèi)容進(jìn)行全面預(yù)算概況的繪制，從而為掌握財政收入支出以及其他各方面工作提供基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)財務(wù)報表數(shù)據(jù)遺漏和數(shù)據(jù)重復(fù)的情況出現(xiàn)，確保報表內(nèi)容齊全準(zhǔn)確，在需要尋找相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)時更方便快捷，提高報表編制水平。

（二）審查決算報表

精簡報表形式，是新政府會計制度規(guī)定的第二要務(wù)，財務(wù)人員應(yīng)主動做好報表的終審，使報表內(nèi)容簡單明了，便于使用。核查財務(wù)報表資料，保證資料真實又不漏報。對隱瞞收入與支出的單位要嚴(yán)格審查，認(rèn)真審查每一個細(xì)節(jié)，以保證數(shù)據(jù)的真實性與透明性，保證報表數(shù)據(jù)和表外有關(guān)數(shù)據(jù)一致。簡單地說，編制會計報表是件非常煩瑣的工作，要求財務(wù)人員必須抱著認(rèn)真細(xì)致的心態(tài)去編制與審查，及時避免出現(xiàn)差錯，能夠真實反映每一個單位的實際財務(wù)狀況。

（三）強(qiáng)化人才

事業(yè)單位會計報表編制核算工作的主要力量是財務(wù)工作人員，應(yīng)加大對各層級財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。定期舉辦相關(guān)培訓(xùn)，將專業(yè)技能培訓(xùn)與思想意識等引導(dǎo)相結(jié)合，舉辦專業(yè)技能知識講座和案例分享，可以讓會計人員更了解事業(yè)單位會計報表編制的意義，并履行其責(zé)任與任務(wù)。

一是培訓(xùn)的覆蓋面要廣，要深入基層財務(wù)工作者，畢竟他們是具體操作和執(zhí)行政策者，也是經(jīng)營分析的一手?jǐn)?shù)據(jù)提供者。加強(qiáng)系統(tǒng)訓(xùn)練，增強(qiáng)職工工作責(zé)任心、提高財務(wù)報表編制質(zhì)量。二是培訓(xùn)需要分層次，按照不同人群進(jìn)行不同深度的培訓(xùn)，基層人員要學(xué)會具體操作并理解業(yè)務(wù)處理的依據(jù)，嘗試提供建議；財務(wù)管理者需既要了解改革的大方向和大背景，也要弄清楚具體業(yè)務(wù)處理，便于指導(dǎo)下級同時服務(wù)上級并把控財務(wù)大方針和宏觀方向。隨著事業(yè)單位會計報表編制越來越繁雜，財務(wù)人員應(yīng)改變傳統(tǒng)編制理念，主動順應(yīng)政府會計制度要求，并與有關(guān)的訓(xùn)練和評估相結(jié)合，加強(qiáng)對新的財務(wù)體系的理解，降低財務(wù)風(fēng)險，提高會計報表編制水平。

（四）制定會計報表編制體系

在構(gòu)建編制制度時，編制流程、權(quán)限劃分等為具體編制制度基本構(gòu)成要素，首先編制流程應(yīng)熟知各類報表編制內(nèi)容、流程制作，以資產(chǎn)為對象開展初步清點核查工作，以債務(wù)，庫存等為實存量與賬面量相對應(yīng)，注重實盤與賬面數(shù)字差額，提供說明資料進(jìn)行部分抵消及，由于財務(wù)報表所涉業(yè)務(wù)與其關(guān)聯(lián)事業(yè)關(guān)聯(lián)時效性強(qiáng)，唯有方便會計報表編制原則才有利于管理者全面考量企業(yè)經(jīng)營情況。

其次權(quán)限劃分的目的主要在于會計人員崗位責(zé)任制度之間形成一種相互制約的聯(lián)系，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任到人制度，既能增強(qiáng)有關(guān)財務(wù)人員責(zé)任意識、提高工作精度，確保會計報表中的資料能夠按照國家統(tǒng)一規(guī)定權(quán)限讀取涉密金額、維護(hù)單位經(jīng)營狀況，又能在出錯時能及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任、劃分部門管理人員與會計基層統(tǒng)計人員責(zé)任等。要建立健全會計報表編制制度，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員在人力、物理、財力等方面都要投入適量資金，以保證會計報表編制工作順利進(jìn)行。

（五）事業(yè)單位合并報表管理

新政府會計制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制地位更加凸顯，絕大多數(shù)事業(yè)單位都愿意使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為促進(jìn)“事業(yè)、企業(yè)并報”的手段。其中資產(chǎn)負(fù)債表的歸并和編制問題，可以將其理解為事業(yè)單位和其他單位在會計實務(wù)上的一種特殊性質(zhì)處理方式，這種處理方式并沒有給事業(yè)單位會計信息重要性帶來負(fù)面影響?，F(xiàn)階段合并報表所涉及的主要內(nèi)容有：合并資產(chǎn)負(fù)債表后增設(shè)少數(shù)幾個股東權(quán)益科目，或主要對合并后范圍內(nèi)的單位收入費用合并其收支科目中相應(yīng)數(shù)據(jù)，使內(nèi)部交易相互抵消，這些都能使工作流程得到一定的簡化和重復(fù)勞動。就前者而言，在損益類會計科目上加入所形成的少數(shù)股東權(quán)益可以有效地改善會計信息核算質(zhì)量和事業(yè)單位財務(wù)管理質(zhì)量。因此，合并財務(wù)報表已成為改善數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高報表質(zhì)量的必經(jīng)之路。

六、結(jié)束語

總之，政府會計制度背景下事業(yè)單位發(fā)展面臨著新挑戰(zhàn)與新機(jī)遇，由于事業(yè)單位會計報告的編制工作越來越困難，在兩者的關(guān)聯(lián)和脫節(jié)中，財務(wù)工作人員要積極地順應(yīng)國家的要求和社會發(fā)展的要求，不斷加強(qiáng)人才建設(shè)，依托足夠的智力支持，注重科學(xué)編報財務(wù)報表，促進(jìn)事業(yè)單位會計報表編制水平的提升。事業(yè)單位會計報表科學(xué)高效的編制可以提高事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行與財務(wù)管理效率，促進(jìn)其今后更加穩(wěn)健長足的發(fā)展。