園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理探討

張曼

（上海園林（集團(tuán)）有限公司，上海 200335）

園林行業(yè)發(fā)展前景十分廣闊，打造綠色的都市是城市可持續(xù)發(fā)展中永恒的課題。當(dāng)前園林行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，使得園林企業(yè)置身于十分復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境中。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理作為保證園林企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)內(nèi)容，對(duì)其展開(kāi)治理與完善顯得尤為重要。企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中需要結(jié)合自身治理結(jié)構(gòu)與發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行管理制度設(shè)計(jì)，從而使財(cái)務(wù)的管理水平得到提高。

一、園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包含五大目標(biāo)。第一，合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。第二，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。第三，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的真實(shí)完整。第四，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。第五，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

園林企業(yè)通常包含綠化設(shè)計(jì)、苗木銷(xiāo)售、工程施工及養(yǎng)護(hù)等一體化業(yè)務(wù)。由于園林項(xiàng)目工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，且項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率較高，這也給園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展帶來(lái)較大的難度。園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)財(cái)務(wù)的管控盡可能為企業(yè)及項(xiàng)目建設(shè)節(jié)省成本，并有效防范過(guò)程中可能產(chǎn)生的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、園林企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的必要性

園林財(cái)務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)容主要集中在以下幾個(gè)方面。第一，資金活動(dòng)控制。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金調(diào)配不合理，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失；籌資時(shí)融資渠道規(guī)劃不恰當(dāng)或不完整導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；資金收支管理控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致項(xiàng)目資金侵占挪用等風(fēng)險(xiǎn)。第二，收入、成本及費(fèi)用的核算控制。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)部門(mén)提供資料準(zhǔn)確地核算，并運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。第三，預(yù)算管理。建立滾動(dòng)全面預(yù)算，整合資源確保企業(yè)獲取最佳的經(jīng)濟(jì)效率，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的偏差。園林企業(yè)要依托內(nèi)控工作內(nèi)容并結(jié)合工作實(shí)際開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大有裨益。

（一）為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好環(huán)境

園林企業(yè)在展開(kāi)相關(guān)工程建設(shè)過(guò)程中會(huì)在初期投入大量資金，此時(shí)企業(yè)將會(huì)面臨來(lái)自銀行債務(wù)、原材料供應(yīng)、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等眾多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)內(nèi)部展開(kāi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能使這些風(fēng)險(xiǎn)得到大幅度規(guī)避，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常開(kāi)展得到保障，為企業(yè)避免可能會(huì)承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全。

（二）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力

財(cái)務(wù)管理是園林企業(yè)眾多管理工作中尤為重要的一個(gè)部分，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行優(yōu)化有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理能力，對(duì)推動(dòng)園林企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)于園林企業(yè)而言通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式與方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用分配的全方位監(jiān)管，能使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度增強(qiáng)。落實(shí)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能使企業(yè)資金使用效率得到進(jìn)一步增強(qiáng)，通過(guò)這種方式大幅度減緩企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。

三、目前園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)資金管控不到位

園林企業(yè)大部分資金投向工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目從投標(biāo)到竣工，都需要流動(dòng)資金來(lái)維持。有些園林企業(yè)為了搶占市場(chǎng)份額，存在項(xiàng)目擴(kuò)張的程度和公司的資金管理跟不上的問(wèn)題，引發(fā)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地發(fā)揮資金的作用，減少項(xiàng)目工程的成本費(fèi)用，提高投資效益，需關(guān)注資金管理的風(fēng)險(xiǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，具體可以分為三個(gè)階段。

第一，開(kāi)工前期。本地及外地工程項(xiàng)目需開(kāi)立一般賬戶?？紤]到管理的成本控制，不宜過(guò)多設(shè)立銀行賬戶。賬本設(shè)立時(shí)要按照項(xiàng)目來(lái)核算，力保每個(gè)項(xiàng)目資金?？顚Ｓ?，不能隨意挪用。項(xiàng)目中標(biāo)后，付給甲方的投標(biāo)保證金要根據(jù)情況及時(shí)轉(zhuǎn)為履約保證金，不能將履約保證金作為工程造價(jià)的補(bǔ)充。資金籌集時(shí)可以通過(guò)銀行貸款和內(nèi)部借貸等多個(gè)渠道的融資方式，盡量不要高額借款。集團(tuán)公司內(nèi)部借貸是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部母子公司之間資金籌措的方式，來(lái)彌補(bǔ)項(xiàng)目資金的不足。需了解國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還稅收優(yōu)惠政策，提前做好稅金籌劃。

第二，工程項(xiàng)目進(jìn)展期。由于受到合同中與甲方簽訂的付款比例和付款節(jié)點(diǎn)約束，財(cái)務(wù)付工程進(jìn)度款時(shí)如不嚴(yán)格進(jìn)行資金管理，可能使工程進(jìn)度延遲和中斷，增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致投資收益的減少。另外，由于項(xiàng)目收款跨期較長(zhǎng)，使應(yīng)收賬款的余額逐年增大，從而增加了資金的回收風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目中墊付的資金、投標(biāo)保證金等需及時(shí)催要和收回。從應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率情況來(lái)看，如A園林公司2022年9月0.66次，2021年1.76次，2020年1.83次。B園林公司2022年9月2.5次，2021年3.11次，2020年2.73次。經(jīng)對(duì)比，近三年B園林應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率維持在2次以上，但仍低于行業(yè)平均值，需要提高企業(yè)管理效率和資金的回收率。工程款收付時(shí)存在多樣化資金管理的風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行票據(jù)等多種結(jié)算方式下資金進(jìn)行管理，以保障資金的應(yīng)用效益。

第三，施工后期。存在項(xiàng)目資金銷(xiāo)項(xiàng)結(jié)算和清收不及時(shí)風(fēng)險(xiǎn)。如果財(cái)務(wù)人員沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和財(cái)務(wù)規(guī)范意識(shí)，就會(huì)出現(xiàn)資金的結(jié)算不合法、缺失原始單據(jù)、成本的計(jì)算出現(xiàn)失誤等情況。

（二）成本管理風(fēng)險(xiǎn)較大

在園林企業(yè)的管理工作中，項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性是重要因素，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)成本支出的原始單據(jù)嚴(yán)格比對(duì)，防止人員謊報(bào)成本的情況發(fā)生。在費(fèi)用歸集時(shí)，要注意因缺少明確的財(cái)務(wù)規(guī)范，使會(huì)計(jì)在核算時(shí)不準(zhǔn)確。與項(xiàng)目相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)等都要記到項(xiàng)目成本。如園林企業(yè)在分?jǐn)傋杂忻缒举M(fèi)用時(shí)，忽略了按比例結(jié)轉(zhuǎn)間接成本的分?jǐn)?，?dǎo)致企業(yè)管理層無(wú)法掌握真實(shí)的苗木成本情況，降低了企業(yè)的成本控制管理效果。

（三）預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)不明確

在綠化施工過(guò)程中，企業(yè)對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)程度不高，設(shè)計(jì)的目標(biāo)不明確。全面預(yù)算管理制度不完善，缺少制度的有效管控使企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)難以在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中得到落實(shí)，若園林企業(yè)選擇了不適合企業(yè)自身的預(yù)算管理模式會(huì)產(chǎn)生預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。

有些園林企業(yè)編制預(yù)算時(shí)只局限于編制年度預(yù)算，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及園林企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)情況對(duì)預(yù)算按季節(jié)，按業(yè)務(wù)及按責(zé)任人進(jìn)行細(xì)化。預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)，往往是由上而下進(jìn)行分派，缺少上下之間的溝通及業(yè)務(wù)情況的銜接。造成預(yù)算目標(biāo)不明確，給后續(xù)的預(yù)算編制、執(zhí)行及考核帶來(lái)錯(cuò)誤的導(dǎo)向，從而導(dǎo)致整個(gè)全面預(yù)算工作受阻。年度資金預(yù)算的編制需根據(jù)自身收入情況和實(shí)際支出需要來(lái)編制，做到以收定支。如果過(guò)多地安排預(yù)算支出，會(huì)占用企業(yè)融資成本。如果過(guò)少地安排預(yù)算支出會(huì)造成企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中資金不足，影響工程的進(jìn)度。月度資金計(jì)劃管理時(shí)存在具體計(jì)劃的合理性風(fēng)險(xiǎn)，需再次對(duì)比分析項(xiàng)目部采購(gòu)付款計(jì)劃及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和實(shí)際發(fā)生的差距。財(cái)務(wù)要按照“以收定支”的原則建立動(dòng)態(tài)的資金管理體系。

園林企業(yè)不同于其他類(lèi)型的建筑企業(yè)，若未充分遵循自身工程開(kāi)展的特殊性，過(guò)于注重短期能為企業(yè)自身帶來(lái)的利益，就會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)造成影響。園林企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理貫徹到經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，利用全面預(yù)算管理工作實(shí)現(xiàn)成本控制和資金管理。此外，園林企業(yè)若不建設(shè)有效的考核制度與監(jiān)督體系，忽略公平、公開(kāi)、透明的評(píng)價(jià)與考核，就無(wú)法使這些制度發(fā)揮價(jià)值。

（四）監(jiān)控機(jī)制不完善，信息系統(tǒng)未利用

部分企業(yè)缺乏內(nèi)部有效的信息系統(tǒng)建設(shè)，財(cái)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與報(bào)警機(jī)制建設(shè)不完善，先進(jìn)技術(shù)無(wú)法在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

四、優(yōu)化園林企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作途徑探討

（一）加強(qiáng)資金控制的管理

第一，定期對(duì)資金營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制調(diào)查分析，了解已經(jīng)投入和使用中的資金的走向，不斷優(yōu)化融資的結(jié)構(gòu)和方法，從而全方位降低資金風(fēng)險(xiǎn)。建立年度資金預(yù)算管理，月度資金計(jì)劃管理，內(nèi)部資金借貸及資金使用情況及資金撥付管理。施工過(guò)程中內(nèi)部資金借貸能提高安全性和效益性，大大降低了籌資風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)解決了項(xiàng)目上暫時(shí)缺資金的難題。

第二，對(duì)資金管理人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行考核，保證從事相關(guān)工作的人員能力能夠滿足企業(yè)需求，再進(jìn)行人員結(jié)構(gòu)的合理配置。

第三，資金管理的意義不是單純地減少支出，節(jié)約成本增加效益。要求企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)設(shè)定合理，資金支出與產(chǎn)出目標(biāo)匹配，才是資金管理的核心要義。先將園林項(xiàng)目工程施工環(huán)節(jié)中涉及的所有資金列入項(xiàng)目預(yù)算，然后通過(guò)有效途徑對(duì)這些資金進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而保證項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的資金能得到合理應(yīng)用。這種形式的資金管理不僅能使園林項(xiàng)目工程資金使用效率得到提高，還能大幅度降低財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。除此以外園林企業(yè)還可以通過(guò)銀行的授信、票據(jù)貼現(xiàn)等形式控制企業(yè)資金流出，利用這種渠道為企業(yè)創(chuàng)造更高的資金回收效率，從而避免企業(yè)產(chǎn)生不必要的資金損失，保證企業(yè)內(nèi)部資金能夠滿足項(xiàng)目開(kāi)展的各項(xiàng)需求。還可以合理統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目中存在的閑置資金，并對(duì)這些資金進(jìn)行有效應(yīng)用，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）推進(jìn)成本管理的風(fēng)險(xiǎn)防控，構(gòu)建多元化財(cái)務(wù)監(jiān)控措施

企業(yè)采取多種財(cái)務(wù)成本監(jiān)控方法確保數(shù)據(jù)及時(shí)和準(zhǔn)確。明確和細(xì)化成本管理的目標(biāo)，優(yōu)化人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)的控制。在項(xiàng)目施工成本點(diǎn)交時(shí)，財(cái)務(wù)部要做好審核工作，嚴(yán)格依據(jù)分包合同、采購(gòu)合同、租賃合同及其付款情況來(lái)點(diǎn)交成本。如果合同中沒(méi)有明確的責(zé)任和流程，成本控制會(huì)流于形式，導(dǎo)致分析不出成本差異產(chǎn)生的原因，更無(wú)法達(dá)到控制的效果。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核

園林企業(yè)預(yù)算管理具有不確定性。必須結(jié)合自身實(shí)際情況制定“預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體的預(yù)算管理制度。在時(shí)間和空間兩個(gè)方面遵循滾動(dòng)預(yù)算編制方法，防止苗木種植受季節(jié)和地域的變動(dòng)影響。例如：園林企業(yè)的成本管理重點(diǎn)，在苗木種植以及綠化植物租擺養(yǎng)護(hù)方面，苗木種植與養(yǎng)護(hù)相較其他的原材料而言具有一定的特殊性，由于苗木擁有生命周期并且在種植過(guò)程中成活率受到眾多因素的影響，導(dǎo)致園林企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)百分百準(zhǔn)確的成本控制。為了確保預(yù)算目標(biāo)的可行性，企業(yè)預(yù)算分析執(zhí)行應(yīng)落實(shí)到各部門(mén)，月度、季度、年度定期對(duì)執(zhí)行差異較大的指標(biāo)進(jìn)行深入的分析并形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。

園林企業(yè)還可以在內(nèi)部制定有效的考核制度，并以考核制度的實(shí)際需求制定不同的考核指標(biāo)。設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲制度，將全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)預(yù)算管理執(zhí)行的力度。

（四）建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)控體系，利用信息化管理平臺(tái)

建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系積極利用實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)也是園林企業(yè)有效展開(kāi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。要在內(nèi)控測(cè)試提取樣本時(shí)，對(duì)母企業(yè)與子企業(yè)的各項(xiàng)信息進(jìn)行獲取，保證能夠全面準(zhǔn)確地進(jìn)行企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，為展開(kāi)財(cái)務(wù)監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)防范提供數(shù)據(jù)參考。

園林企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上展開(kāi)財(cái)務(wù)監(jiān)控工作，可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員串通舞弊，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量。財(cái)務(wù)監(jiān)控工作能使企業(yè)充分了解子企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，了解子企業(yè)資金流動(dòng)情況與各項(xiàng)比率，掌握了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的使用情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)跟蹤與控制，防止無(wú)效資金占用，全面提高企業(yè)資金使用效率，從而推動(dòng)企業(yè)向著戰(zhàn)略總目標(biāo)發(fā)展。

企業(yè)還應(yīng)積極展開(kāi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化建設(shè)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中建設(shè)實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)，并保證信息系統(tǒng)的運(yùn)行安全性與穩(wěn)定性，利用信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行管理，對(duì)財(cái)務(wù)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。信息系統(tǒng)的建設(shè)不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新，還能提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)的傳輸速率增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)監(jiān)控工作的開(kāi)展提供便利條件。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，園林企業(yè)在當(dāng)前的大環(huán)境下飛速發(fā)展，在這種市場(chǎng)環(huán)境下不斷增強(qiáng)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理能力至關(guān)重要。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中園林企業(yè)應(yīng)不斷加大宣傳力度，提高內(nèi)部人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及預(yù)警系統(tǒng)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理水平，引進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)專業(yè)人才，為相關(guān)部門(mén)建設(shè)監(jiān)控體系，全面展開(kāi)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，利用實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率，推動(dòng)園林企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。