企業(yè)會計(jì)財務(wù)管理與內(nèi)部控制對策研究

江敏敏

（中國建筑材料工業(yè)地質(zhì)勘查中心廣東總隊(duì)，廣東 廣州 510403）

隨著營商環(huán)境的不斷完善，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境日益激烈，在這種情形下企業(yè)急需要優(yōu)化內(nèi)部管理，來不斷提升自身的競爭力。而財務(wù)管理作為重要一環(huán)，其水平高低直接關(guān)乎了企業(yè)管理成效，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展具有十分重要的保障作用。但是現(xiàn)階段學(xué)術(shù)界關(guān)于財務(wù)管理的研究主要集中在財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的風(fēng)險研究，對有關(guān)內(nèi)部控制手段對財務(wù)風(fēng)險管理影響的研究較少。在財務(wù)管理中，內(nèi)部控制具有十分重要的價值，可以有效降低財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)核心競爭力。本文基于內(nèi)部控制的研究視角，對企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)涵價值、內(nèi)部控制的作用價值進(jìn)行分析，以充分挖掘內(nèi)部控制的價值，創(chuàng)新企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。

一、財務(wù)管理與內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）財務(wù)管理

財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是圍繞企業(yè)財務(wù)活動展開的，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，對企業(yè)的投資、籌資、營運(yùn)資金和利潤分配等財務(wù)活動進(jìn)行管理，而風(fēng)險管理是貫穿在整個財務(wù)管理中的重要活動。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理活動的重要維度，是基于企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)而展開的制度、措施和方法，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括內(nèi)部環(huán)境（人力、政策、文化等）、風(fēng)險評估（識別、分析、應(yīng)對等）、控制活動（事前、事中和事后）、信息與溝通和監(jiān)督管理，同時為了使組織獲得最佳控制，企業(yè)在展開內(nèi)部控制的時候需要堅(jiān)持全面制衡和成本效益性的原則。

（三）財務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

財務(wù)管理的目的是對企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題進(jìn)行有效的處理，尤其是財務(wù)風(fēng)險，以提升企業(yè)的工作質(zhì)量。內(nèi)部控制體系也是希望通過改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境和質(zhì)量，來降低財務(wù)風(fēng)險，由此可見財務(wù)管理與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的。兩者都是圍繞風(fēng)險元素展開的，但是兩者也存在一定的差異，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)制度的建立，財務(wù)管理強(qiáng)調(diào)財務(wù)管理職能的發(fā)揮，兩者的有機(jī)結(jié)合可以進(jìn)一步提升財務(wù)管理的規(guī)范性。同時有利于深度挖掘企業(yè)財務(wù)管理過程中的深層風(fēng)險，因此可以看出財務(wù)管理與內(nèi)部控制之間有著緊密的關(guān)系，財務(wù)管理是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，內(nèi)部控制是財務(wù)管理的方法措施，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)管理的影響，完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境可以為財務(wù)管理活動提供真實(shí)有效的環(huán)境，有利于對企業(yè)管理層行為進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，提升財務(wù)管理的效率性。二是風(fēng)險評估對財務(wù)管理的影響，風(fēng)險評估可以對各類風(fēng)險進(jìn)行識別、分級和分類，精準(zhǔn)的風(fēng)險評估可以為財務(wù)決策提供依據(jù)，有利于財務(wù)及時規(guī)避風(fēng)險，降低財務(wù)損失。三是控制活動對財務(wù)管理的影響，在良好的控制活動下，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過嚴(yán)格規(guī)范的授權(quán)審批才能展開，在很大程度上規(guī)避了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。四是信息溝通對財務(wù)管理的影響，信息溝通貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全部流程，影響財務(wù)信息的可靠性和管理層的決策。五是內(nèi)部監(jiān)督對財務(wù)管理的影響，財務(wù)管理的有效精準(zhǔn)執(zhí)行需要依靠一定的監(jiān)管制度，而內(nèi)部控制為財務(wù)管理提供了監(jiān)管保障，可以進(jìn)一步規(guī)范、提升財務(wù)管理行為。

（四）財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)及思路

財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)在于強(qiáng)化財務(wù)功能價值，圍繞會計(jì)科目，逐層降低財務(wù)風(fēng)險，如預(yù)算目標(biāo)、降低應(yīng)收賬款目標(biāo)等，圍繞以上目標(biāo)，在系統(tǒng)性、目標(biāo)導(dǎo)向性和適應(yīng)性原則的基礎(chǔ)上，對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理來源進(jìn)行分類，并從風(fēng)險管控治理、執(zhí)行和監(jiān)督的角度對企業(yè)財務(wù)管理框架進(jìn)行構(gòu)建。

二、企業(yè)會計(jì)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境在很大程度上影響了財務(wù)管理的成效，但是在現(xiàn)階段的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中還存在以下問題：一是企業(yè)成員對財務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，與發(fā)展業(yè)務(wù)相比，企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的投入顯然不足，未能從頂層設(shè)計(jì)方面構(gòu)建健全的內(nèi)部財務(wù)控制機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式，未能真正發(fā)揮作用。同時企業(yè)的員工缺乏財務(wù)內(nèi)部控制行為意識，沒有將財務(wù)內(nèi)部控制與自身的工作深度結(jié)合，管理人員和員工對正確處理風(fēng)險和風(fēng)險管理意識的不足，勢必影響了財務(wù)管理的成效。二是政策議事機(jī)制不完善，集體決策的重大議事機(jī)制還未形成，公司的各項(xiàng)重大事項(xiàng)主要按照高層管理者的意見辦理，缺乏對權(quán)力和職責(zé)的交叉和監(jiān)督，勢必會對公司的運(yùn)營造成不利的影響。

（二）缺乏財務(wù)風(fēng)險識別能力

財務(wù)風(fēng)險管理作為財務(wù)管理的核心，內(nèi)部控制的關(guān)鍵，要想提高風(fēng)險管控效果，必須構(gòu)建具有針對性的長效機(jī)制。然而現(xiàn)階段企業(yè)還未從風(fēng)險產(chǎn)生的深層次構(gòu)建長效應(yīng)對和管理機(jī)制，如缺乏長期投資規(guī)劃、應(yīng)收賬款數(shù)量增加等等，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了不可估量的風(fēng)險。

（三）財務(wù)控制活動不健全

固定資產(chǎn)管理控制缺乏規(guī)范性、資金活動管理控制不足等是企業(yè)財務(wù)管理控制活動中的常見問題。如多個不相容崗位由同一個人員兼任、審批權(quán)限集中等會計(jì)核算缺陷增大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。缺乏完善的固定資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理與財務(wù)管理分離、固定資產(chǎn)毀損浪費(fèi)等不規(guī)范管理，造成資源管理中的浪費(fèi)，增加了企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。融資活動管理缺乏專業(yè)性、項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，增加了企業(yè)財務(wù)的投資風(fēng)險。與此同時，缺乏完善的報銷和審批流程，無法為企業(yè)資金管理工作提供支持，并影響了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

（四）財務(wù)內(nèi)控信息與溝通能力不強(qiáng)

完善的信息溝通機(jī)制是展開財務(wù)管理的基礎(chǔ)，但是現(xiàn)階段財務(wù)信息化建設(shè)與管理崗位職責(zé)不明確、信息溝通制度建設(shè)不到位是制約企業(yè)財務(wù)管理的重要因素。如缺乏完善的工作流程及規(guī)則，各部門人員不清楚自己的工作職責(zé)和權(quán)利。部門之間溝通協(xié)調(diào)能力差，存在信息壁壘，影響財務(wù)管理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性，在很大程度上影響了財務(wù)風(fēng)險控制。

（五）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督缺位

企業(yè)財務(wù)管理的閉環(huán)沒有建立起來，很容易在發(fā)展的過程中出現(xiàn)成本費(fèi)用失控，進(jìn)而增大財務(wù)管理的資金風(fēng)險。但是現(xiàn)階段企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督工作的重視程度還是比較低的，通常以內(nèi)部審計(jì)代替監(jiān)管，造成內(nèi)部監(jiān)管缺乏一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時當(dāng)內(nèi)部審計(jì)根據(jù)公司的財務(wù)管理情況提出一定問題的時候，企業(yè)并未根據(jù)審計(jì)結(jié)果積極主動采取改進(jìn)、應(yīng)對措施，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。同時，財務(wù)部門更多是履行財務(wù)管理職能，并未充分履行其檢查分析職能，導(dǎo)致財務(wù)管理工作開展不全面。

三、企業(yè)會計(jì)財務(wù)管理與內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境

財務(wù)內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)成要素有很多，下邊將重點(diǎn)介紹以下三種內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化：一是提高全員財務(wù)內(nèi)控意識，針對管理層和廣大員工財務(wù)內(nèi)控薄弱的問題，要通過強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)來不斷提升全員的內(nèi)控意識，使廣大員工時刻認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要作用和價值，并引導(dǎo)廣大員工與自身崗位工作緊密結(jié)合，以不斷規(guī)范員工的工作行為，為企業(yè)財務(wù)管理工作的落實(shí)提供良好的環(huán)境條件。二是建立健全財務(wù)組織結(jié)構(gòu)，財務(wù)部門需要建立不相容職責(zé)相分離制度，重視職責(zé)和權(quán)限的分配和管理工作，以形成崗位和部門之間的相互制約、相互協(xié)調(diào)，具體可以從財務(wù)部長、預(yù)算管理、會計(jì)核算、資金管理和稅務(wù)管理五個方面進(jìn)行崗位優(yōu)化，以切實(shí)保障財務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮，從而保障各項(xiàng)財務(wù)管理活動的有效落實(shí)。三是梳理權(quán)責(zé)分配，財務(wù)組織框架的建立和完善離不開企業(yè)流程制度、運(yùn)營制度的支持，因此要加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范和流程的更新和優(yōu)化，完善財務(wù)工作流程和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，以明確影響財務(wù)管理的主要因素，強(qiáng)化財務(wù)管理的方式方法，從而降低財務(wù)管理風(fēng)險。

（二）完善財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控

風(fēng)險控制對企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化而言具有重要的作用，它既是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，也是財務(wù)管理的重要手段，而風(fēng)險控制的有效實(shí)施需要完善的體系作為依托：一是要成立風(fēng)險管控部門，要建立單獨(dú)的風(fēng)險管控部門，參與企業(yè)的日常經(jīng)營和管理工作，重視對財務(wù)關(guān)鍵性資料的審核，以保證企業(yè)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

二是建立風(fēng)險管理制度，要明確財務(wù)風(fēng)險控制的內(nèi)容、方法和標(biāo)準(zhǔn)，以協(xié)助好企業(yè)高層管理者做好風(fēng)險的識別和預(yù)警。企業(yè)管理層要提高自身的風(fēng)險意識和防范能力，尤其是強(qiáng)化風(fēng)險的辨別和分析能力，以精準(zhǔn)動態(tài)監(jiān)測財務(wù)風(fēng)險，及時采取有效措施，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險和損失，保障財務(wù)管理價值的發(fā)揮。

三是建立財務(wù)風(fēng)險清單和風(fēng)險案例庫，在企業(yè)財務(wù)管理中要探討和獲取影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要因素和原因，并制作適合本公司發(fā)展風(fēng)險管理案例數(shù)據(jù)庫，為財務(wù)管理活動的開展提供依據(jù)。

四是采取事前預(yù)算和授權(quán)控制，在企業(yè)財務(wù)管理過程中，預(yù)防控制具有十分重要的價值和作用，因此要著力關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，以有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。同時授權(quán)控制保證了財務(wù)管理的有序性，有利于財務(wù)問題的及時整改和資金管理的規(guī)范進(jìn)行。

五是強(qiáng)化財務(wù)管理的事中監(jiān)督，財務(wù)信息的真實(shí)性、有效性為公司的日常管理和決策提供了有力的依據(jù)和保障，而如何保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性，需要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的事中監(jiān)管，以提高對會計(jì)操作人員的約束和規(guī)范。同時要加強(qiáng)財務(wù)管理與其他部門管理的對接和整合，以有效消除信息壁壘，實(shí)現(xiàn)公司財務(wù)管理相關(guān)信息的共享和傳輸。

六是加強(qiáng)財務(wù)管理的事后風(fēng)險評估，如應(yīng)收賬款的壞賬、資金貨幣的流動性等等，對企業(yè)運(yùn)營過程中各種內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，來最大限度降低風(fēng)險因素。

七是構(gòu)建專業(yè)化財務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)財務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險意識能力培訓(xùn)和開發(fā)，以在日常的管理活動中不斷識別、分析和解決風(fēng)險因素。

（三）強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控活動

財務(wù)內(nèi)控活動作為財務(wù)管理活動的核心環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控活動可以充分發(fā)揮財務(wù)的職能，對財務(wù)管理的創(chuàng)新和企業(yè)的發(fā)展十分重要。

一是要實(shí)施全面預(yù)算控制，作為企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，財務(wù)全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理統(tǒng)籌全面，具有溝通協(xié)調(diào)和風(fēng)險防范作用，對于企業(yè)的利潤目標(biāo)實(shí)現(xiàn)十分有幫助。在企業(yè)財務(wù)管理活動中要實(shí)施全面預(yù)算控制，從運(yùn)算控制流程、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督、預(yù)算考核三個角度進(jìn)行全面預(yù)算管理的優(yōu)化，以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用價值。

二是加強(qiáng)資金的管理，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，資金權(quán)限分權(quán)管理無疑成為企業(yè)管理采取的主要模式，可以大大提升資金的周轉(zhuǎn)率。但是在分權(quán)管理的模式下，還要加強(qiáng)資金使用情況的集中匯報，以便及時監(jiān)督資金的使用情況。

三是健全成本費(fèi)用管理制度，完善的企業(yè)成本費(fèi)用制度，可以大幅度提高企業(yè)的管理效率和水平，增強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用審批的透明性。這需要企業(yè)財務(wù)在管理的過程中加強(qiáng)對成本費(fèi)用核算的重視，通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，來實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用核算的精細(xì)化、科學(xué)化管理。

（四）增強(qiáng)信息溝通管理

互聯(lián)網(wǎng)信息時代，各行各業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)信息管理。信息的不對稱很容易造成管理風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)管理也不例外。一是要構(gòu)建財務(wù)信息管理系統(tǒng)，選擇集成多功能的ERP系統(tǒng)，引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)管理理念，全面推進(jìn)現(xiàn)金的集中支付，依托科學(xué)化、智能化的財務(wù)系統(tǒng)軟件，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)監(jiān)控。二是推進(jìn)業(yè)財融合，財務(wù)工作需要大量信息的支持，需要企業(yè)注重構(gòu)建財務(wù)系統(tǒng)與其他各部門系統(tǒng)的信息互聯(lián)互通，消除信息孤島的負(fù)面影響，推進(jìn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化，從而大大提升財務(wù)管理的效率和水平。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

監(jiān)督體系是提升財務(wù)管理成效和規(guī)范性的重要保障，因此需要加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督體系的建設(shè)和完善。一是要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，建立專門內(nèi)審部門負(fù)責(zé)公司及下屬部門的審計(jì)工作，并對公司經(jīng)營過程中各種事項(xiàng)進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督。同時要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)，以提升內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水平。二是強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督職能，為有效控制企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險，必須提高財務(wù)監(jiān)管的質(zhì)量，以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)領(lǐng)域的各種問題。這需要財務(wù)管理突破傳統(tǒng)的財務(wù)核算理念，積極向服務(wù)型、管理型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，推進(jìn)財務(wù)監(jiān)管和企業(yè)運(yùn)營的有機(jī)結(jié)合，從而保障公司風(fēng)險問題的及時有效解決。三是建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查體系，科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查體系可以規(guī)范企業(yè)員工行為，清晰企業(yè)業(yè)務(wù)流程。在企業(yè)財務(wù)管理中要對財務(wù)部門的關(guān)鍵崗位和重要崗位，制定輪崗制度，以避免舞弊風(fēng)險。同時要制定科學(xué)合理的審計(jì)制度，以保證財務(wù)工作的合法性與合規(guī)性。通過加強(qiáng)對財務(wù)管理的全過程、全方位進(jìn)行監(jiān)督，來構(gòu)建切實(shí)可靠的財務(wù)控制系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

新時期強(qiáng)化財務(wù)管理工作變得尤為重要，良好的財務(wù)管理對企業(yè)市場競爭力的構(gòu)建和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而在日益復(fù)雜的市場環(huán)境對企業(yè)財務(wù)管理帶來諸多的風(fēng)險，必須強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)部控制管理，才能為企業(yè)的有序健康發(fā)展提供保障。本文針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別、控制活動、信息溝通和監(jiān)督問題，提出了相應(yīng)的問題解決策略，希望可以為現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理提供一定的助力。但是需要注意的是財務(wù)管理和內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，不但需要從內(nèi)部控制要素的角度進(jìn)行財務(wù)管理的優(yōu)化，還需要為財務(wù)管理提供一定的保障措施，如戰(zhàn)略保障、人員保障、制度保障和系統(tǒng)保障，以充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價值，提升財務(wù)管理的水平，助力企業(yè)的特色可持續(xù)發(fā)展。