試析醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控

徐瀟

（浙江仟源海力生制藥有限公司，浙江 舟山 316000）

當前，我國醫(yī)療體系進一步深化改革，我國有關部門出臺了一些政策，這為醫(yī)藥行業(yè)的創(chuàng)新提供了條件。企業(yè)必須要考慮到行業(yè)發(fā)展需求對于戰(zhàn)略規(guī)劃進行調(diào)整。而開展戰(zhàn)略調(diào)整最為關鍵的就是成本核算與管控，能夠在一定程度上決定醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展方向，使其在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算

醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算是企業(yè)在進行藥品生產(chǎn)時所有的支出和花費，需要考慮到不同類型的產(chǎn)品進行分類存儲，從而了解到各藥品的成本花費，并對于各環(huán)節(jié)成本進行把控。在醫(yī)藥制造企業(yè)，成本核算最為關鍵的是進行原材料核算、人工成本核算和制造費用核算等。

醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算可以對于生產(chǎn)各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管控，是成本管理的關鍵構(gòu)成。成本核算是否精準，能夠在一定程度上決定企業(yè)成本預測、分析、考核、定價等工作情況，會對于企業(yè)的成本和經(jīng)營決策產(chǎn)生影響[1]。近些年來，隨著我國醫(yī)藥行業(yè)政策的轉(zhuǎn)變，醫(yī)藥制造企業(yè)需要應對更為白熱化的市場競爭。企業(yè)為了在競爭中具有立足之地，就必須要加大力度進行成本核算，減少成本投入。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管控存在的問題

（一）所用的成本核算方式較為滯后

大部分中小規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)，財務人員會在月末運用品種法對于產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行集中核算，并沒有分階段地開展成本核算。并且，在生產(chǎn)過程中可能會出現(xiàn)間接費用，比如說機器設備折舊費、環(huán)保費和安全費等，大部分企業(yè)財務人員僅是對于產(chǎn)品進行粗略的分攤，并沒有考慮到成本作業(yè)，導致所核算出的藥品制造成本難以真實地反映出各個產(chǎn)品對于資金的需求，不利于藥品銷售價格的制定。

（二）并不重視預算管理

大部分醫(yī)藥制造企業(yè)在開展成本管理時較為隨意，并不關注成本預算，沒有按照要求進行成本預算編制，成本標準并不明確。雖然部分企業(yè)進行了成本預算編制，但是在進行預算編制時過于隨意，無法根據(jù)流程和品種等進行預算分解、監(jiān)管。也就是說，并未將成本預算目標細分到各預算責任中心內(nèi)，權、責、利缺乏聯(lián)系，導致成本管理過于形式化，難以展現(xiàn)出應有價值。

（三）尚未對于產(chǎn)品成本進行定期分析

通常情況下，產(chǎn)品制造成本是由直接材料、人工費用和制造費用組成的。大部分企業(yè)并不是非常關注產(chǎn)品制造成本分析，并沒有組織部門人員加入工作之中，存在較多會對于成本產(chǎn)生影響因素，難以挖掘出成本潛力，很可能會出現(xiàn)不必要的消耗，導致成本管控存在諸多方面的問題[2]。

（四）對于信息化技術的應用較少

產(chǎn)品成本管理在企業(yè)管理中有著非常關鍵的作用。但是，大部分企業(yè)，僅在開展賬目核算時對于財務軟件進行應用，導致在進行成本管理時仍然使用手工管理手段。在傳統(tǒng)手工管理過程中，企業(yè)成本會被多種因素所影響，導致各環(huán)節(jié)得不到合理把控。成本分析并不科學，很可能會使企業(yè)管理人員的決策出現(xiàn)問題。

（五）沒有優(yōu)化產(chǎn)品工藝流程

對于藥品工藝流程做出調(diào)整，需要花費較長的時間，并且需要有較多的人力資源和資金作為保障，其中存在著諸多不確定內(nèi)容。根據(jù)現(xiàn)實分析發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)并沒有對于現(xiàn)有產(chǎn)品工藝進行工藝流程研發(fā)，導致產(chǎn)品制造成本較為高昂。

（六）所進行的成本控制較為片面

企業(yè)成本主要是指采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售成本。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)開展的成本管控通常會將成本核算系統(tǒng)作為立足點，減少產(chǎn)品采購、生產(chǎn)、銷售需要花費的資金，但是并不是非常關注研發(fā)支出投入和資源投入，導致成本管理水平較低，并且因為今后市場是不可預估的，并沒有系統(tǒng)的對于市場情況進行分析，難以了解到市場發(fā)展需要，導致企業(yè)資源浪費較為嚴重，從某種角度來說，阻礙了企業(yè)后續(xù)發(fā)展。

（七）成本管控目標較為單一

大部分企業(yè)在進行成本管控時會借助于預算管理來減少成本投入，并將考核結(jié)果和員工的薪資報酬相關聯(lián)。而開展預算編制需要各部門從客觀角度出發(fā)進行，并對于各項資源進行匯總[3]。但是，當前財務部門并不重視戰(zhàn)略規(guī)劃，并沒有對于數(shù)據(jù)的來源進行分析，并不了解行業(yè)政策變動，導致所制定的預算編制和現(xiàn)實嚴重不符。各部門很可能會為了自身的經(jīng)濟收益，而忽視企業(yè)的整體利益，在制定預算目標時過于隨意，預算管理過于形式化。

三、提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平措施

提高醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理水平，可以將醫(yī)藥企業(yè)的成本投入控制在適宜的范圍內(nèi)，為醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供條件。因此，相關人員要認識到醫(yī)藥制造企業(yè)成本核算與管理工作的重要作用，明確其中較為常見的問題，并有針對性地做出改善，相關人員可以從以下幾點出發(fā)進行工作。

（一）提高成本核算與管理的精細化程度

醫(yī)藥制造企業(yè)應該根據(jù)批次構(gòu)建產(chǎn)品成本核算體系，為成本核算與管理工作的開展提供條件。并且，隨著生產(chǎn)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，間接成本在產(chǎn)品成本的占比明顯提高，在對于間接成本進行核算時，不應將機械工時和工作量作為依據(jù)，需要精準地進行分配，比如說運用作業(yè)成本法，了解不同資源使用情況，并將其分配給各個部門，從而為產(chǎn)品成本結(jié)算工作的開展提供支持。只有成本結(jié)算是精準的，才能夠幫助企業(yè)改進各項流程，提高產(chǎn)品定價的精準程度。除此之外，還應該加大力度對于產(chǎn)品成本控制進行優(yōu)化，改變傳統(tǒng)成本法中間接成本并不明確的情況。

（二）做好成本預算管控

成本預算管控，需要企業(yè)將總成本預算目標進行細分，告知給各個責任中心，從而確保責任中心的權責相匹配。

企業(yè)需要加大力度開展成本預算管理工作，對于各項支出情況進行考核，在第一時間分析成本預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的不足，探究導致問題出現(xiàn)原因，并有針對性地做出優(yōu)化。企業(yè)應該構(gòu)建完善的成本考核評價機制，對于各項工作情況進行評價，明確企業(yè)成本管理過程中較為常見的問題和風險，增強企業(yè)管理能力[4]。在這個過程中，企業(yè)還需要提高基層財務人員的業(yè)務水平，使其具有豐富的業(yè)務知識，并參與到基層培訓之中，在車間進行生產(chǎn)，確保財務人員可以了解到產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)，提高產(chǎn)品成本預算水平。

（三）構(gòu)建定期分析制度

想要使醫(yī)藥制造企業(yè)成本控制目標被落實到位，醫(yī)藥制造企業(yè)需要對于產(chǎn)品成本分析工作予以充分關注，并構(gòu)建定期分析制度，從而明確會對于成本產(chǎn)生影響的各項因素，將其和崗位考核機制相關聯(lián)。

從產(chǎn)品成本組成來進行分析。第一，直接材料成本，需要分析原材料采購時是否進行招標，是否對于不同供應商的價格進行對比。并對于在市場中較為短缺的材料或者是價格不斷上漲的材料進行存儲。在這個過程中，還應該對于原材料單耗情況進行考核，有針對性的對于工藝問題進行管理，如果存在管理不符合要求的情況，就需要嚴格對其進行懲處。第二，直接人工成本，需要考慮到以下內(nèi)容：盡可能地對于流程進行簡化，減少工作人員數(shù)量，尤其是科學的分配生產(chǎn)輔助崗位和生產(chǎn)管理崗位員工樹立。在這個過程中，還需要以辯證的角度分析探究生產(chǎn)工序是否可以借助于機械進行操作，縮短進行工作需要花費的時間，提高工作質(zhì)量。第三，制造費用。制造費用大部分都屬于間接費用，需要對于花費較多的費用進行考核，比如說可以借助于水電氣費計量表進行分析考核，明確會對其產(chǎn)生影響的因素。

（四）合理應用信息化技術

從當前情況分析發(fā)現(xiàn)，信息化成本管理可以符合時代發(fā)展需要，特別是對于醫(yī)藥企業(yè)來說，其需要對于復雜的內(nèi)容進行管理，困難程度較高。因此，在進行成本管理時，必須要借助于信息化技術展開分析，并在計算機成本管理系統(tǒng)中，搜集企業(yè)相關信息，從而提高信息管理水平，展現(xiàn)出成本管理工作效果，獲取到更加精準的信息資源。在進行現(xiàn)實核算時，也可以借助于機器來進行核算工作，避免由于人工操作不當出現(xiàn)偏差的情況，進而使相關工作更加高效開展[5]。

（五）要做好產(chǎn)品研發(fā)工藝調(diào)整

企業(yè)在開展成本管理工作時，需要從整體角度出發(fā)分析產(chǎn)品成本在各環(huán)節(jié)需要應用的資源以及其中的關聯(lián)，從而提高對于研發(fā)的重視程度，及時地對于工藝流程進行優(yōu)化，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。比如說，某一醫(yī)藥產(chǎn)品的壽命在10年，而10年中所花費的制造工藝主要是被所用的工藝流程所影響。需要投入較多的資金進行研發(fā)，進而減少企業(yè)成本投入，為企業(yè)創(chuàng)造較多經(jīng)濟收益。

（六）制定明確的預算目標

通常情況下，醫(yī)藥制造企業(yè)中的產(chǎn)品類型較為多樣，并且生命周期是不同的，所面對的銷售市場也有所不同。因此，要根據(jù)不同的產(chǎn)品制定不同的方案，并構(gòu)建適宜的預算目標。如果產(chǎn)品較為成熟，在市場中占據(jù)一定比例，就需要將歷史數(shù)據(jù)作為前提，考慮到年度預算編制的落實情況，加強預算目標和績效考核的聯(lián)系。如果出現(xiàn)新的產(chǎn)品或者是新的市場，進行成本管控時不應將節(jié)約作為唯一目標，需要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從多個角度出發(fā)設置預算目標。比如，銷售預算、區(qū)域預算、產(chǎn)品類型預算、專項決策預算等，將提高資金應用率作為基礎，深入分析預算和落實存在的差異，確保所進行的決策是科學的，為后續(xù)工作的開展提供支持。

（七）做好內(nèi)部控制風險防范

因為醫(yī)藥產(chǎn)品和人們的生活息息相關，管理和銷售會對于社會產(chǎn)生不同程度的影響，為了確保藥品價格是公開透明的，國家需要對于藥品的推廣和銷售情況進行監(jiān)督管控。在對于現(xiàn)有監(jiān)督制度進行應用時，醫(yī)藥企業(yè)一般會以代理商或者是直營的方式在產(chǎn)品中投放市場。在這個過程中，醫(yī)藥企業(yè)管理費用較為高昂、銷售成本支出等變?yōu)榱顺杀竟芸氐闹攸c。銷售部門要在提高銷售成績、增加市場占有率的同時，遵循相關法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。

為了將成本管理目標落實到位，可以從以下幾點出發(fā)進行工作：一是，企業(yè)應該對于多種內(nèi)部控制制度進行補充，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，從而合理地對于部門進行劃分，了解各人員的責任和義務，確保企業(yè)中的經(jīng)營活動可以規(guī)范開展。二是，企業(yè)風險管理部門和工作人員，需要對于國家、地方法律法規(guī)進行分析，并對于藥品的市場準入和推廣等進行風險核對，從而確保企業(yè)所進行的各項業(yè)務活動可以符合要求。三是，企業(yè)各個部門需要根據(jù)規(guī)章制度進行業(yè)務活動，并加大力度開展內(nèi)部審批，分析其是否符合規(guī)定。如果存在大額銷售支出就需要根據(jù)公司流程進行審批，并對于異常或者是超額支出進行說明。通過事前、事中、事后分析經(jīng)濟收益。四是，營銷管理部門需要對于各銷售渠道和銷售情況進行分析，對于下游銷售平臺的資源進行匯總，運用規(guī)模或者是產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營減少銷售需要投入的資金，并分析市場銷售信息，從而將銷售過程中出現(xiàn)風險的概率降到最低[6]。

（八）全方位控制成本

醫(yī)藥制造企業(yè)的成本不但要考慮到采購、生產(chǎn)成本，還需要考慮到研發(fā)支出和銷售成本等。大多數(shù)企業(yè)并沒有對于成本管控情況進行戰(zhàn)略規(guī)劃，尚未對于現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進行把控，導致成本難以下降。現(xiàn)代企業(yè)在進行成本管控時，需要對于產(chǎn)品總成本進行管理和控制，管理人員不但需要考慮產(chǎn)品制造成本，還需要考慮到設計、生產(chǎn)、銷售、售后等環(huán)節(jié)需要運用的資源，從整體出發(fā)分析產(chǎn)品是否可以具有競爭力。

特別是醫(yī)藥制造行業(yè)中出現(xiàn)了較多創(chuàng)新藥和仿制藥，產(chǎn)品競爭更加嚴峻，并且醫(yī)藥產(chǎn)品在未上市前需要開展臨床測試，對于資金要求較高。如果企業(yè)在進行產(chǎn)品研發(fā)時，并未對于市場情況進行考察，很可能會使所研發(fā)的新產(chǎn)品并不適應市場發(fā)展，在投產(chǎn)、工藝過程中投入較多，很可能會出現(xiàn)不必要的資源消耗?，F(xiàn)代企業(yè)成本管控不但要從戰(zhàn)略角度出發(fā)進行全過程成本管控，還需要在進行產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售時，提高人員的成本管控觀念。在這個過程中，還應該為員工提供進行培訓的機會，從而盡可能地避免今后在操作時資源浪費的情況。

（九）提高會計核算人員專業(yè)水平

會計核算人員是醫(yī)藥制造企業(yè)會計核算工作的落實者，其專業(yè)水平和素養(yǎng)會對于會計核算工作情況產(chǎn)生較為直觀的影響。近些年來，隨著我國經(jīng)濟水平的提高以及世界經(jīng)濟聯(lián)系的密切，會計核算有所優(yōu)化。因此，要組織會計核算人員學習各項法律法規(guī)，從而提高會計核算工作效果。在這個過程中，醫(yī)藥制造企業(yè)還應該定期地組織員工進行學習，確保其能夠通過學習獲得更好的發(fā)展。此外，醫(yī)院還需要對于激勵機制進行優(yōu)化，使會計人員主動地進行溝通、交流，從而提高會計核算工作質(zhì)量，為醫(yī)藥制造企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供支持。

四、結(jié)束語

隨著我國醫(yī)療體系改革的深化，藥品的價格有所降低，這在一定程度上增加了醫(yī)藥制造企業(yè)需要應對的壓力。因此，企業(yè)必須要做好醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控，運用精細化管理模式，降低不必要的資源消耗，進而將企業(yè)制造成本控制在一定范圍內(nèi)，增加企業(yè)經(jīng)濟收益。