關(guān)于建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及應(yīng)對措施探討

劉少丹

（北京城建六建設(shè)集團有限公司，北京 101500）

現(xiàn)階段的稅收籌劃一般是在大型建筑施工企業(yè)進行，大型建筑施工企業(yè)中的管理制度和財務(wù)體系更加健全，也更加關(guān)注稅務(wù)籌劃工作。一些中小型的建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)為稅務(wù)籌劃可有可無。在這樣的情況下，沒有做好稅務(wù)籌劃，就給整個建筑施工企業(yè)的各項工作帶來了不利的影響。還有一些企業(yè)在減輕稅負(fù)成本的時候，沒有采取正規(guī)的方式去對稅務(wù)進行綜合籌劃，而是通過一些非正規(guī)的方式，例如偷稅漏稅，這樣的做法直接違反了法律規(guī)定，也給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃，是指根據(jù)現(xiàn)代公司運營發(fā)展要求以及我國稅收政策規(guī)定所進行的一種籌劃工作，這種工作的主要目的是經(jīng)過對法律條文的深入研究，積極運用現(xiàn)有法規(guī)來進行企業(yè)財務(wù)會計工作，并進行專業(yè)的財務(wù)管理，以最大限度減輕公司運營和發(fā)展過程中的稅收壓力。在現(xiàn)代公司運營和發(fā)展過程中，稅收籌劃工作是增進和提高公司效益的最有效方式。在稅務(wù)籌劃的過程中，要嚴(yán)格地依據(jù)我國稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)的要求進行各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)管理，并充分利用稅收政策中提供的各項稅收政策信息來完成納稅額的會計核算，并由此來達到減輕稅負(fù)的目標(biāo)。事實上，稅收籌劃和違法偷稅漏稅等行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，稅收籌劃是通過合理運用法律法規(guī)來優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)活動的行為。

隨著社會市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部對此項工作的關(guān)注程度也日益增加。稅收籌劃實施過程中，必須根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)政策和所出臺的稅收優(yōu)惠政策進行規(guī)劃，對重復(fù)計稅和政策優(yōu)惠等不同情況加以區(qū)分，及時了解和掌握國家的稅收方針，充分利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃工作具有較強的合法性，按照我國擬定的法律規(guī)定，和傳統(tǒng)漏稅、偷稅的違法行為存在非常明顯的差異。稅務(wù)籌劃工作主要是企業(yè)在很多稅務(wù)類型中，選擇符合稅務(wù)要求的方法，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，稅務(wù)籌劃工作的開展就企業(yè)發(fā)展來說，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作過程中，需要展開系統(tǒng)、全面地分析。另外，稅務(wù)籌劃工作制定了非常明確的目標(biāo)。該工作開展需要工作人員擁有非常豐富的經(jīng)驗，與我國出臺的法律規(guī)定相符的情況下，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

從整體方面來看，建筑施工企業(yè)實施稅務(wù)籌劃工作，既能夠提升自身經(jīng)濟行為的高效性，在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，而且還可以使我國稅法的要求得到滿足，直觀呈現(xiàn)出稅收具有的杠桿作用，從而增加我國總體的稅收量。由于我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)采用多地區(qū)經(jīng)營的方法，在施工過程中使用的主要材料需要在當(dāng)?shù)夭少?，一些偏遠地區(qū)的材料供貨商因不能為企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，乃至不能開具票據(jù)，致使企業(yè)不能得到進項稅抵扣憑證。所以，這就需要對建筑施工企業(yè)各個施工項目成本的組成狀況進行全面考量，明確施工模式，這樣可以使稅收籌劃的要求得到滿足，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。所以，稅收籌劃開展過程中需要對建筑施工企業(yè)各個施工項目的成本構(gòu)成狀況進行全面考量，確保稅收籌劃的實際要求，從而為建筑施工企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（一）有利于企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險及納稅成本

國家財政與稅收收入息息相關(guān)，國家的發(fā)展很大程度是以稅收作為重要保障。建筑施工企業(yè)因為其行業(yè)的特殊性，不僅需要大量的資金作為支撐，而且工程周期長，無論是在項目開發(fā)過程中還是進入銷售環(huán)節(jié)，都面臨著不同主體不同種類的納稅義務(wù)。建筑施工企業(yè)當(dāng)中稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，如果因為業(yè)務(wù)能力的欠缺導(dǎo)致未能盡到納稅義務(wù)，那整個企業(yè)將面臨高額的罰金，這無疑是給企業(yè)運行平添壓力，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。因此，對建筑施工企業(yè)稅務(wù)進行統(tǒng)一籌劃管理，有利于企業(yè)降低稅收風(fēng)險，減少納稅成本，進一步保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）有利于降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也逐漸在增加，并朝著多樣化、復(fù)雜化的方向發(fā)展，這對企業(yè)而言是一個不小的挑戰(zhàn)。所以，有必要進行風(fēng)險防控工作，以減少企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展風(fēng)險。而進行會計稅收籌劃，將可以減少現(xiàn)代企業(yè)在稅務(wù)等方面的經(jīng)營風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)如果不重視稅收籌劃工作，可能會對企業(yè)的經(jīng)營和管理造成難以挽回的損失，徒增企業(yè)的經(jīng)營管理成本，從而加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。但通過進行稅收籌劃，我們可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的缺陷和困難，并能夠有效地加以解決和克服。因此，在會計稅務(wù)籌劃領(lǐng)域，有些會計人員由于自身能力與水平等原因的限制，容易在工作中產(chǎn)生疏忽和錯誤，引起企業(yè)財務(wù)危機，而通過稅務(wù)籌劃能夠增強會計人員的工作意識，還可以及時地發(fā)現(xiàn)工作中所存在的問題。

（三）有利于企業(yè)建立完善的稅務(wù)管理體系

對于建筑施工企業(yè)而言，項目進行的每一個階段都有不同的涉稅環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都面臨著不同的稅務(wù)風(fēng)險。在我國多數(shù)建筑施工企業(yè)中，稅務(wù)管理人員較少，一般由企業(yè)會計代為進行納稅申報工作，這在一定程度上使母子公司或者總分公司之間稅收情況自行其是，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險擴大，而且缺乏專業(yè)稅收管理人員也導(dǎo)致稅務(wù)管理水平及質(zhì)量難以提高。所以，對于建筑施工企業(yè)而言，進行稅務(wù)籌劃管理，能有效形成完善的稅務(wù)管理體系，保證專業(yè)的管理人員對各公司稅務(wù)情況加以把控，從源頭防范稅收風(fēng)險。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題

（一）企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)欠缺

企業(yè)的終極目的在于盈利，建筑施工企業(yè)由于利潤相對較高，整個行業(yè)的逐利性更為明顯。對某些企業(yè)而言，納稅無異于“財產(chǎn)流失”，因此某些管理層甚至不惜以各種手段指使稅務(wù)申報人員偷稅漏稅，這種短視的行為雖然短時間內(nèi)達到了企業(yè)利益少流出的效果，但從長遠來看，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有增無減。另外，建筑施工企業(yè)中普遍缺乏專門的稅務(wù)管理人員，通常以會計兼任稅務(wù)部門管理，但是眾所周知，會計與稅務(wù)分屬于不同的專業(yè)，知識存在巨大差異，如果在企業(yè)內(nèi)部不能正確對接會計與稅務(wù)的工作，那么在納稅過程中很容易產(chǎn)生不及時、少納稅或者多納稅的情況。

（二）新稅制和收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)財務(wù)核算的稅務(wù)風(fēng)險

首先，建筑施工企業(yè)“營改增”后，增值稅的稅務(wù)模式相對較為復(fù)雜，涉及增值稅明細(xì)科目較多，會計核算和稅務(wù)處理工作同時變得復(fù)雜起來，一般會涉及清包工和包工包料項目，勞務(wù)和專業(yè)分包等業(yè)務(wù)，異地預(yù)繳、簡易差額征收項目等會計核算和稅務(wù)處理問題。如果建筑企業(yè)一般財務(wù)人員的專業(yè)能力不夠，很可能會產(chǎn)生財務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報不準(zhǔn)確等稅務(wù)風(fēng)險。其次，2017年我國開始實行新收入準(zhǔn)則，新修訂的準(zhǔn)則對建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算方式以及財務(wù)報表內(nèi)容和格式影響很大。新準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的理念和模式，財務(wù)人員如果不學(xué)習(xí)，可能不懂經(jīng)營、不懂合同、不懂業(yè)務(wù)流程，甚至營業(yè)收入都不能正確核算。

（三）稅務(wù)籌劃缺少風(fēng)險意識

新稅法下，和稅務(wù)籌劃相關(guān)政策發(fā)生了一些改變，政策上的變化勢必會導(dǎo)致企業(yè)展開稅務(wù)籌劃時的風(fēng)險隱患增加，但是部分企業(yè)對于風(fēng)險管理和風(fēng)險防范并不是十分重視。管理部門中的工作人員會認(rèn)為實施會計稅務(wù)籌劃由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，對于稅務(wù)籌劃不能主動參與和積極配合，這造成了財務(wù)部門不能準(zhǔn)確、及時獲取其他部門對應(yīng)會計數(shù)據(jù)。同時部分企業(yè)在財務(wù)管理系統(tǒng)方面并不是十分完備，軟件配套、硬件配套存在較多不足，一些企業(yè)運用財務(wù)系統(tǒng)實施會計稅務(wù)籌劃過程中，未能充分認(rèn)識到信息化風(fēng)險，風(fēng)險應(yīng)對存在不足，以至于財務(wù)系統(tǒng)整體安全性不高，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃時的風(fēng)險明顯增加。

五、關(guān)于建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）加強稅務(wù)管理內(nèi)部控制

市場企業(yè)要想有效規(guī)避稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行時的各項操作風(fēng)險，就必須嚴(yán)格按照稅務(wù)管理的各項法律法規(guī)要求，認(rèn)真做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制，科學(xué)有效將稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作都納入企業(yè)內(nèi)部控制工作體系建設(shè)中。如筆者所在單位在稅收籌劃工作中開展了事前統(tǒng)籌、事中推動、事后分析，事前統(tǒng)籌進一步提升經(jīng)營質(zhì)效；事中業(yè)財融合有力推進業(yè)務(wù)發(fā)展；事后分析為經(jīng)營獻計獻策。這一系列措施能夠通過內(nèi)部控制管理有效降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另外，企業(yè)還需制定內(nèi)部控制管理部門，任何涉及繳稅的業(yè)務(wù)事項開展都必須由企業(yè)內(nèi)部控制管理部門參與，確保各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行操作不會產(chǎn)生任何風(fēng)險問題。

同時，做好企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)單元的涉稅培訓(xùn)工作，樹立風(fēng)險防控意識。比如，為了保證企業(yè)進項稅、銷項稅抵扣操作的正確性，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門的相關(guān)工作人員要核實好相關(guān)賬目，確保企業(yè)原始票據(jù)數(shù)據(jù)信息的真實完整性、有效性，這樣才能夠為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定執(zhí)行提供有力票據(jù)保障。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門還需要對稅務(wù)籌劃收益展開績效考核工作，如筆者所在單位在考核中，通過調(diào)整內(nèi)部資金業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價、設(shè)立“資產(chǎn)減值稅前扣除”指標(biāo)等手段，引導(dǎo)業(yè)務(wù)單元將資產(chǎn)多投向有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，并在業(yè)務(wù)開展過程中注意落實相關(guān)稅收政策，將稅收籌劃通過考核延伸到業(yè)務(wù)單元。

（二）提高認(rèn)識水平，全面掌握政策法規(guī)，強化制度供給

針對稅務(wù)活動進行籌謀與規(guī)劃，屬于企業(yè)戰(zhàn)略決策與宏觀管理的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)探索科學(xué)管理機制的核心與焦點之一。而決定稅務(wù)籌劃成效的，固然有高超的技術(shù)性操作，但最根本的是科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。實踐過程中，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃之所以漏洞百出，除了在實施技巧層面存在不同程度短板或缺陷外，更重要的是管理思想上關(guān)注度不足，將稅務(wù)籌劃與常規(guī)的財務(wù)管理相混淆，這種思想觀念上的落后才是導(dǎo)致稅務(wù)籌劃徒有其表、名不副實的根本原因。

故，新時期企業(yè)做好稅務(wù)籌劃及風(fēng)險規(guī)避需要提高認(rèn)識水平。只有充分意識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)減輕稅負(fù)、提高價值產(chǎn)出決定性意義，企業(yè)才能從稅務(wù)籌劃體系設(shè)計、實踐操作各環(huán)節(jié)實現(xiàn)規(guī)范化，提高有效性。與此同時，政策法規(guī)對于企業(yè)繳稅納稅具有決定性影響，因而全面掌握政策法規(guī)至關(guān)重要。除了國家層面的稅法外，各地方性稅務(wù)政策、條例、實施細(xì)則等同樣不容忽視。企業(yè)不僅需要在財務(wù)部門定期組織國家及地方性稅法或行政法規(guī)的學(xué)習(xí)，也需要在決策層強化研究與分析。因此，企業(yè)需要針對稅務(wù)籌劃工作制定更加完備的規(guī)章制度。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險防控機制

建筑企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)項目管理制度的建立健全，在投標(biāo)過程中，深入分析業(yè)主狀況，對建筑設(shè)計圖紙進行仔細(xì)審查，并邀請專業(yè)人士核算具體工程量，明確該項目投入成本以及未來收益。站在企業(yè)自身角度，全面衡量可能出現(xiàn)的風(fēng)險，對自身風(fēng)險承受能力進行評估，以此為基礎(chǔ)，明確投標(biāo)方式。對采購管理模式進行優(yōu)化，分項目簽訂采購合同，并在其中明確發(fā)票類型、發(fā)票稅率以及開票等內(nèi)容。采購?fù)瓿珊笠?guī)范驗收及使用流程，保障建筑企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全。其次對合同管理流程進行調(diào)整，明確合同簽訂主體，落實合同稅控，在合同擬定前，全面推進分析調(diào)研工作，對于簽約方做出合理考量。進一步落實建筑企業(yè)各職能部門權(quán)責(zé)，確保稅務(wù)風(fēng)險防控工作落實的規(guī)范性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。再次完善發(fā)票管理機制，強化增值稅銷項及進項發(fā)票管理力度，實現(xiàn)開具流程具體化，避免因發(fā)票管理不完善，而影響稅務(wù)管理工作落實。最后規(guī)范稅務(wù)核算機制，嚴(yán)格遵循稅收政策規(guī)定，為建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的推進奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）建立一體化ERP信息系統(tǒng)

為了使建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃工作正常開展，需要結(jié)合建筑施工企業(yè)的具體狀況構(gòu)建一整套健全的一體化ERP信息系統(tǒng)，同時在企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的前提下逐步優(yōu)化ERP信息系統(tǒng)。采用這個方法能夠全面搜集稅務(wù)統(tǒng)籌工作開展過程中需要的信息，同時加強管理，為稅務(wù)統(tǒng)籌方案的制定提供幫助。另外，使用該系統(tǒng)可以對搜集到的數(shù)據(jù)進行詳細(xì)分析，動態(tài)了解我國稅收方面的政策，經(jīng)過全面分析數(shù)據(jù)，可以使稅收統(tǒng)籌過程中出現(xiàn)的問題得到有效處理，防止因存在各種風(fēng)險對建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。

六、結(jié)束語

隨著對稅務(wù)籌劃工作的不斷了解與研究，可以充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義，不僅能減少企業(yè)的成本，也能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。但在其發(fā)展過程中同樣也存在問題與風(fēng)險，如政策變動風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，以及存在籌劃中工作人員較少、風(fēng)險意識不足、沒有完善的監(jiān)管等問題都會加大稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)險，因此，建筑企業(yè)應(yīng)在籌劃工作的不斷發(fā)展中找到合適的解決辦法，以確保稅務(wù)籌劃工作順利實施。