公路資產(chǎn)入賬及會計核算實務(wù)工作的思考

陳雪梅

（第三師圖木舒克市公路建設(shè)項目管理處，新疆 圖木舒克 843900）

一、公路資產(chǎn)的相關(guān)論述

（一）公路資產(chǎn)的概述

公路資產(chǎn)的含義是借助建設(shè)而得到的公路基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，對于經(jīng)濟總資產(chǎn)的組成起到重要作用。在國家發(fā)展的過程中按照相應(yīng)的法律把公路資產(chǎn)歸為公路部門和交通部門之中，主要包括含有公路橋梁、隧道和道口以及服務(wù)區(qū)等內(nèi)容的國道和省道以及縣鄉(xiāng)道路等四級以上的道路。并且在這個過程中把公路資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進行比較發(fā)現(xiàn)其擁有地域分布廣和公益性強以及資產(chǎn)規(guī)模大，還有資產(chǎn)造價較高和會計確認主體為公路管理部門等特征[1]。

（二）公路資產(chǎn)的核算現(xiàn)狀

眾所周知，新疆的公路與內(nèi)地省份相比擁有里程超長和價值巨大等特點，在這種情況下使得公路資產(chǎn)成為高價值的設(shè)施，但是這個內(nèi)容并沒有納入政府的會計核算體系之中導(dǎo)致公路資產(chǎn)管理效果處于不理想的狀態(tài)。同時新疆地區(qū)的公路存在收費較晚和經(jīng)營性公路缺失的問題，而且無論是收費公路還是不收費公路都是屬于自治區(qū)公路局和下屬公路局的。在這種情況下使得公路工程在建設(shè)完成并且投入使用之后由公路局進行管理和養(yǎng)護，并且結(jié)合《事業(yè)單位會計制度》的要求核算公路工程的配套的房建與設(shè)備等內(nèi)容，為公路與橋梁以及隧道等實施食物管理的方式，忽視非價值管理方式的應(yīng)用。另外公路工程在建設(shè)的過程中是由政府出資修建的。但是因為上述因素的綜合作用下導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)備的管理并不能體現(xiàn)在政府部門的綜合財務(wù)報告之中，進而影響政府評價財政資金的績效效果，阻礙政府部門財務(wù)管理水平的提升，最終影響城市的穩(wěn)定且合理地發(fā)展。

二、公路資產(chǎn)入賬的工作內(nèi)容

（一）入賬的基礎(chǔ)條件

在對公路資產(chǎn)進行入賬的時候要明確入賬的基礎(chǔ)和前提，嚴(yán)格按照財政部的（財建〔2016〕503號）也就是《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的簡稱。其中的第十九條“工程項目在竣工之后要第一時間開展資金清算與資產(chǎn)交付手續(xù)，以工程項目竣工時的財務(wù)決算批復(fù)意見為基礎(chǔ)開展產(chǎn)權(quán)登記和資產(chǎn)入賬與調(diào)賬等工作”的要求進行工作。另外也要結(jié)合（財辦建〔2018〕2號）的要求保障批復(fù)確認項目之中的資產(chǎn)總表和資產(chǎn)明細表等使用的合理性。在上述政策的要求下促使公路資產(chǎn)在入賬時要首先獲得財政部門以及主管部門的任一批復(fù)即可。

（二）入賬準(zhǔn)備的工作內(nèi)容

通常情況在對工程建設(shè)項目進行納入管理的時候要注意其建設(shè)的周期。因為在北方地區(qū)由于四季分明的影響使得公路工程的假設(shè)基本處于夏秋季節(jié)，在冬春季節(jié)所有的建筑工程都是處于停工的狀態(tài)。所以北方地區(qū)的公路工程在建設(shè)的過程中基本都會存在施工周期較長的特點，并且在前期立項和后期清算等步驟的影響下促使公路工程的建設(shè)周期進一步延長。另外一般情況下在公路建設(shè)完成這時候會直接投入使用，難以做到得到?jīng)Q算批復(fù)之后通車的要求。

在這種情況下要求公路資產(chǎn)管理人員就要做好公路資產(chǎn)的入賬準(zhǔn)備工作，主要做到以下幾方面：首先，在建成投入使用時要開展項目資產(chǎn)交接工作。在公路工程交工的時候涉及檔案管理和公路技術(shù)以及財務(wù)與其他資產(chǎn)管理等多個部門，為了保障項目資產(chǎn)交接的效果要求這些部門要共同開展審核公路項目配套實物資產(chǎn)的工作。具體分析如下：第一公共基礎(chǔ)設(shè)施，也就是公路建設(shè)的歷程和養(yǎng)護管理以及建設(shè)價值等方面的資料信息。第二是固定資產(chǎn)，有房屋和建筑物、車輛與養(yǎng)護設(shè)備、通信系統(tǒng)設(shè)備、收費、辦公設(shè)備、機電、其他固定資產(chǎn)等。主要是對其中的名稱和數(shù)量與價值、配套設(shè)施、設(shè)備型號、發(fā)票復(fù)印件等進行審核。第三審核其他非固定資產(chǎn)管理的辦公和生活的家居用品有關(guān)的名稱和數(shù)量與價值、配套設(shè)施、設(shè)備型號、發(fā)票復(fù)印件等內(nèi)容。在核實上述資料的真實有效性之后簽字接受，按照原始資料的原則對其進行保存。

其次，結(jié)合會計準(zhǔn)則與制度的多種要求，一旦獲得項目竣工財務(wù)決算批復(fù)的及時性難以保障時，可以采用交接時的交接單當(dāng)作暫時入賬的基礎(chǔ)，按照這個內(nèi)容對接受資產(chǎn)開展入賬和資產(chǎn)管理的工作。

最后，要求公路建設(shè)過程中管理單位的人員要重視項目竣工的財務(wù)決算批復(fù)工作的跟進工作，當(dāng)收到?jīng)Q算批復(fù)的第一時間就要下發(fā)到公路的管理部門。并且結(jié)合相關(guān)要求對批復(fù)中的未入賬的公路資產(chǎn)和配套的實物資產(chǎn)等進行入賬工作，核對批復(fù)中已經(jīng)入賬的實物資產(chǎn)和交接單中的實物資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)變化要及時根據(jù)實際情況進行財務(wù)調(diào)整工作。

（三）入賬會計核算的步驟

在開展公路資產(chǎn)入賬會計核算的時候要做到以下幾方面的要求：第一，在公路資產(chǎn)入賬核算單價的時候要以財政與主管等部門批復(fù)的財務(wù)決算審核表為依據(jù)以里程的方式進行核算。同時為了方便公路的管理與維修養(yǎng)護要結(jié)合《公路基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的要求對公路的造價進行分類為大中型的橋梁和隧道，針對其中造價差異較大的特點開展單獨計價的工作。同時以公路設(shè)計施工的年限為依據(jù)對公路資產(chǎn)的折舊年限進行明確并且編制相應(yīng)的公路資產(chǎn)卡片，并把卡片交于專門管理的單位進行管理。當(dāng)經(jīng)過財務(wù)部門核實之后，記借方為公共基礎(chǔ)設(shè)施、貸方：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，并且以月計提折舊的方式通歸為費用。

第二，在對公路資產(chǎn)進行處理的過程中要以報廢和改建的批復(fù)為依據(jù)以里程的方式對其進行折舊，核減公共基礎(chǔ)設(shè)施和累計盈余以及累計公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊等科目。

第三，在面對公路資產(chǎn)日常維修費用的時候其中包括公路和隧道以及橋梁等多個方面的小修保養(yǎng)和定期維護等多個方面的支出，核算時全部算為費用，不會納入公路資產(chǎn)價值之中。

第四，在面對公路大修和改造等改變和提高道路通行能力的支出時，要對原路線相應(yīng)路段造價進行資本性支出的增加，并且扣除賬面價值之中替換的部分。

（四）入賬過程中遇到的問題

通過對公路資產(chǎn)入賬工作進行研究的過程中發(fā)現(xiàn)我國的公路資產(chǎn)入賬的時候還是存在以下幾方面的問題。

具體表現(xiàn)如下：首先，《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》的附則要求對存在的公共基礎(chǔ)設(shè)施等開展全入賬工作。在實際的公路資產(chǎn)入賬工作的時候雖然公路資產(chǎn)一直存在并且是國民經(jīng)濟的重要內(nèi)容，擁有保障政府財務(wù)完整性與準(zhǔn)確性的作用，是一項正確的資產(chǎn)納入會計核算工作。但是由于公路資產(chǎn)還具備存在時間久遠的特點使得其中大部分的檔案資料呈現(xiàn)缺失或者丟損的狀態(tài)，難以保障公路資產(chǎn)價值確認的效果。雖然在國家發(fā)展的過程中可以借助重置成本的方式對公路的資產(chǎn)進行確認，但是在這個過程中受到公路資產(chǎn)專項技術(shù)構(gòu)造物的影響使得重置成本工作的開展部門成為首要問題，影響公路資產(chǎn)的確認結(jié)果。

其次，因為公路資產(chǎn)之中的公路和隧道以及橋梁等使用的構(gòu)件存在造價差異的問題，并且所有的構(gòu)件使用年限也是不同，導(dǎo)致分類確認工作的開展受到影響進而使得核算成本的難度不斷增加。雖然可以借助《公路基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》開展分類確認工作，但是其中的拆分工作卻成為會計核算的難題，進而影響建造成本歸集過程中的核算成本工作，難以保障項目竣工決算審計的順利開展。然而如果不重視分類確認工作的進行還會進一步降低公路資產(chǎn)價值原貌的真實性與準(zhǔn)確性。

最后，公路資產(chǎn)入賬的過程中是以公路資產(chǎn)按照一個標(biāo)準(zhǔn)進行分類為基礎(chǔ)的，之后編寫公路資產(chǎn)卡片之中的種類與信息量。但是在目前國家的發(fā)展過程中并沒有對卡片編寫要求進行規(guī)范，長此以往就會導(dǎo)致各地區(qū)的公路資產(chǎn)管理工作呈現(xiàn)較大的差異難以保障核算數(shù)據(jù)的可比性，最終對政府綜合財務(wù)管理效果的提升起到阻礙作用。

三、公路資產(chǎn)入賬會計核算實務(wù)工作的問題和解決措施

（一）會計主體方面的問題與解決措施

在公路資產(chǎn)入賬會計核算工作開展的過程中存在會計主體方面的問題，具體表現(xiàn)為以下幾方面：首先，存在市級轄養(yǎng)國省道入賬歸屬不明確的問題。通常情況下結(jié)合市編委下發(fā)的“三定方案”會把公路的養(yǎng)護和管理等方面的權(quán)利歸結(jié)為市公路局。同時結(jié)合財政預(yù)算管理體制和養(yǎng)護管理的支出預(yù)算等角度來看，公路的管理與養(yǎng)護等方面的歸屬權(quán)是市公路局的。這樣也就促使公路資產(chǎn)的記賬主體是市公路局。但是受到：第一，市編委規(guī)定公路段的實際養(yǎng)護單位是市公路局的下屬單位，并未制定明確的養(yǎng)護目標(biāo)與任務(wù)；第二，結(jié)合市公路局預(yù)算管理制度的內(nèi)容把公路的日常養(yǎng)護費用預(yù)算統(tǒng)歸到公路段之中，所以公路日常養(yǎng)護費用的實際主體是公路段；第三，公路段還是一個獨立的會計主體，而且日常養(yǎng)護的支出是體現(xiàn)在公路段的核算之中；第四，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理主體也是公路段。在實際的管理信息系統(tǒng)之中存在獨立的基礎(chǔ)信息，可以按照財政部門的要求填制和上報固定資產(chǎn)的相關(guān)信息；第五，把轄養(yǎng)的具體路段當(dāng)作公路資產(chǎn)納入公路段之中滿意促進是績效評價工作的水平與效率顯著提高，還可以促使預(yù)算資金績效得到提升；第六，當(dāng)把公路段的相關(guān)內(nèi)容與市公路局的財務(wù)報告進行整合不會對報告原本的準(zhǔn)確性以及完整性等產(chǎn)生。在上述因素的影響下就要結(jié)合單位的會計、預(yù)算、財務(wù)、資產(chǎn)和決算以及采購等多個方面管理的銜接作用，建議工作人員在開展公路資產(chǎn)入賬和會計核算工作的時候以縣區(qū)公路段作為記賬的主體。

其次，村道在建設(shè)完成之后的會計核算管理歸屬問題。在對村道建設(shè)過程中的法律地位和會計制度以及支撐責(zé)任等內(nèi)容進行分析之后發(fā)現(xiàn)村道的會計核算管理權(quán)限應(yīng)該屬于政府部門。但是因為運輸部門的財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分不清問題和農(nóng)村公路管理制度改革工作的不到位以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和交通運輸部門不存在隸屬關(guān)系，還有農(nóng)村基層組織不是行政事業(yè)性使得其不能使用《政府會計制度》等問題的影響，使得村道的會計核算工作存在問題進而影響公路資產(chǎn)入賬和會計核算開展的效果。因此，就要根據(jù)農(nóng)村公路發(fā)展中心和政府管理維護的不同采用不同的記賬方式，并且結(jié)合存量公路資產(chǎn)和縣道以及鄉(xiāng)道等方面的資產(chǎn)入賬方法幫助農(nóng)村集體經(jīng)濟組織開展會計核算工作，并且推動交通運輸方面的財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革和農(nóng)村公路養(yǎng)護體系的改革工作，轉(zhuǎn)變公共財產(chǎn)承擔(dān)的主體。為了激發(fā)村級組織的工作積極性與熱情可以采用委托管養(yǎng)的方式進行，但是需要保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)的會計主體地位。

（二）初始計量方面的問題與解決措施

在公路資產(chǎn)入賬的時候存在初始計量方面的問題，主要是因為“兩個驗收時間”“兩個交付使用時間”“兩個交付使用對象”以及“兩個階段的管理養(yǎng)護以及支出責(zé)任等不能確定”等因素的影響使得公路資產(chǎn)的初始時點難以正確判斷，進而對公路資產(chǎn)的入賬和會計核算等工作的難度增加。這時為了解決確認初始時點不確定的問題就要結(jié)合收費公路項目和非收費公路項目以及為交工驗收而通車的公路項目等不同的類型采用不同的管理措施和入賬方式。

（三）后續(xù)計量方面的問題與解決措施

在后續(xù)計量之中一直存在“不計提折舊”和“后續(xù)支出資本化范圍”以及“公路擴建資產(chǎn)移交”和“替換分價值扣除”等問題影響公路資產(chǎn)入賬和會計核算的效果。因此就要做到以下幾方面：第一，明確不計提折舊的具體原因；第二，結(jié)合“5號準(zhǔn)則”確定公共基礎(chǔ)設(shè)施正常的使用過程之中出現(xiàn)的養(yǎng)護和日常維修等后續(xù)的支出要放入放棄費用之中。在因自然災(zāi)害而導(dǎo)致?lián)p害的時候要把破損部門的賬面價值減去，然后按照修復(fù)后的價值計入修復(fù)成本的方式入賬。另外在面對原設(shè)施不完善的公路在進行完善時出現(xiàn)的新增安保工程的后續(xù)支出要計入公路資產(chǎn)成本之中。為了恢復(fù)功能而不是增加使用效果的公路養(yǎng)護之處盡量不計入公路的資產(chǎn)成本之中；第三，在改建和擴建公路工程的時候要把資產(chǎn)的賬面價值有原本的公共基礎(chǔ)設(shè)施變?yōu)樵诮üこ痰目颇俊．?dāng)養(yǎng)護和建設(shè)單位存在差異時，要求養(yǎng)護部門進行“借：無償挑撥凈資產(chǎn)；貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施”的操作。建設(shè)單位進行“借：在建工程；貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”的操作；第四，在2019年之后所有的“改擴建”的公路工程都要按照存量公路資產(chǎn)確定的方式進行入賬，記為“在建工程”，之后對被替換的賬面價值進行扣除。

四、公路資產(chǎn)入賬及會計核算實務(wù)工作開展的思考

（一）加強財政部門與交通部門的協(xié)調(diào)合作

為了保障公路資產(chǎn)入賬及會計核算實務(wù)工作的開展效果就要加強財政部門和交通部門的協(xié)調(diào)合作。借助這樣的方式為公路資產(chǎn)制定入賬工作的方案和會計核算和資產(chǎn)管理等方法、確定工作推入的路徑、保障整體操作的統(tǒng)一性。在這種情況的影響下促使交通運輸?shù)榷鄠€部門可以正確認識公路資產(chǎn)入賬工作的開展，為基層地區(qū)的公路資產(chǎn)核算與報告工作的進行提供借鑒經(jīng)驗，有助于國家實現(xiàn)政府財務(wù)報告改革的目標(biāo)。

（二）推動會計與資產(chǎn)等方面管理工作的融合

在實際的公路資產(chǎn)入賬及核算開展的過程中需要充分發(fā)揮會計和資產(chǎn)等多個方面的管理作用。但是在曾經(jīng)的公路資產(chǎn)圖章與會計核算工作開展的過程中兩者的管理關(guān)系呈現(xiàn)互不干擾和互補幫助的狀態(tài)，嚴(yán)重降低公路資產(chǎn)管理的效果。因此，在未來開展公路資產(chǎn)入賬以及會計核算工作的時候要加強會計管理和資產(chǎn)管理的融合，減少公路資產(chǎn)確認和記錄與報告等多個方面的重復(fù)性和遺漏性。另外要重視財政部門資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)難以錄入資產(chǎn)信息卡的問題。通過這樣的方式促使我國未來的公路資產(chǎn)入賬及會計核算實務(wù)工作的開展效果得到保障。

（三）推動改革工作和資產(chǎn)報告共同發(fā)展

要想促使公路資產(chǎn)入賬及會計核算實務(wù)工作開展的效果就要推動改革工作和資產(chǎn)報告的共同發(fā)展。在這種情況下就要制定符合政府發(fā)展的綜合財務(wù)報告制度，結(jié)合行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告制度和交通方面財政事權(quán)和支出責(zé)任等內(nèi)容對公路養(yǎng)護管理的體系進行改革和整合，保障公路資產(chǎn)的價值，以此為政府相關(guān)部門管理力度的提升奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)推動城市進一步發(fā)展的目標(biāo)。

五、結(jié)束語

總之，要想在國家發(fā)展的過程中保障政府綜合財務(wù)報告編制的合理性就要重視公路資產(chǎn)的入賬和會計核算的開展。因為對于政府而言公路資產(chǎn)是財務(wù)報告的重要內(nèi)容之一，并且其價值與使用狀態(tài)會隨著時間的流逝而不斷改變。因此，就要結(jié)合公路資產(chǎn)建設(shè)的實際情況制定科學(xué)合理的資產(chǎn)管理方法明確公路資產(chǎn)的入賬和會計核算等工作的具體內(nèi)容和步驟，實現(xiàn)提高公路資產(chǎn)管理水平的目標(biāo)，為城市政府部門綜合財務(wù)報告質(zhì)量的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。