淺談擬上市公司現(xiàn)狀與應(yīng)對措施

樊冬

（天健會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所，上海 200122）

改革開放以來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中國企業(yè)抓住機(jī)遇、堅(jiān)持開拓創(chuàng)新，從一窮二白發(fā)展到具備全球最完整的產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈布局。隨著注冊制的全面實(shí)施，市場的包容性增加，更多的公司會走進(jìn)資本市場，擬上市公司在上市前期存在各種各樣的不規(guī)范情形，本文從擬上市公司的會計(jì)基礎(chǔ)、內(nèi)控制度、獨(dú)立性實(shí)際情況出發(fā)分析上市過程中碰到問題，給公司管理者提供解決舉措，指導(dǎo)公司在走向資本市場的途徑中少走彎路，快速規(guī)范符合注冊制的相關(guān)要求。

一、擬上市公司前期存在的普遍問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)薄弱

公司上市前一般以利潤最大化為目標(biāo)，對人員成本控制嚴(yán)格，財(cái)務(wù)部主要職能為應(yīng)對稅務(wù)、銀行和內(nèi)賬未聘請足夠勝任能力的會計(jì)人員，以推遲繳稅為出發(fā)點(diǎn)記賬，存在營業(yè)收入確認(rèn)按照對外開具的發(fā)票入賬，少計(jì)或不計(jì)收入；無成本核算過程或成本核算過程過于粗糙，營業(yè)成本根據(jù)毛利率結(jié)轉(zhuǎn)；公司業(yè)務(wù)通過個(gè)人賬戶核算；管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用缺少真實(shí)業(yè)務(wù)背景支持；存在不合法、不合規(guī)的會計(jì)處理業(yè)務(wù)等情形，未按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求規(guī)范記賬，造成大量賬實(shí)差異，存貨賬實(shí)差異尤其嚴(yán)重。

粗放的財(cái)務(wù)核算生成的財(cái)務(wù)報(bào)表無法在所有重大方面公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，與注冊制下信息披露為核心的指導(dǎo)思想嚴(yán)重背離，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是市場上廣大投資者，需要公司按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范核算，在所有重大方面公允地反映公司財(cái)務(wù)信息，同時(shí)大量的賬實(shí)不符也給公司帶來了嚴(yán)峻的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度不健全不規(guī)范

公司在發(fā)展初期業(yè)務(wù)量小，決策事務(wù)較少為提高決策效率，管理權(quán)較集中，業(yè)務(wù)活動決策權(quán)集中在少數(shù)人手中，存在相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但存在與實(shí)際業(yè)務(wù)流程不符，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程無法按制度推進(jìn)，需要管理層全程參與，消耗了有限的管理資源。公司的發(fā)展壯大離不開健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制對公司的管理至關(guān)重要，完善的內(nèi)部控制制度能顯著提高公司管理效率。

擬上市公司大多存在領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，執(zhí)行效率低下。沒有覆蓋所有的員工，沒有滲透到整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和每個(gè)操作環(huán)節(jié)；絕大多數(shù)沒有建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，未設(shè)置相關(guān)監(jiān)管部門，對內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，監(jiān)管部門缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，而且也沒有建立對應(yīng)的懲罰制度和有效激勵(lì)機(jī)制；未建立與公司業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)的信息控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制制度不規(guī)范會造成管理層疲于處理業(yè)務(wù)活動中的各項(xiàng)事務(wù)，在公司業(yè)務(wù)發(fā)展壯大之后面臨嚴(yán)重的管理資源不足，業(yè)務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)需要有各項(xiàng)配套的制度確保業(yè)務(wù)有序運(yùn)行，使有限的管理資源效用最大化。內(nèi)部控制制度的缺失會影響業(yè)務(wù)活動的有序運(yùn)行，進(jìn)而影響業(yè)務(wù)活動過程的數(shù)據(jù)信息，最終造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差，會計(jì)信息失真。

（三）獨(dú)立性存在瑕疵

《首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法》規(guī)定：發(fā)行人業(yè)務(wù)完整，具有直接面向市場獨(dú)立持續(xù)經(jīng)營的能力。要求擬上市公司做到資產(chǎn)獨(dú)立、人員獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。公司在發(fā)展的過程中往往存在各種各樣影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，多數(shù)為與實(shí)控人及其關(guān)聯(lián)方公司存在共用情形，具體表現(xiàn)為：存在與實(shí)控人及關(guān)聯(lián)方公司共用商標(biāo)、專利、廠房設(shè)備的情況，不具有獨(dú)立的采購、生產(chǎn)和銷售所需的資產(chǎn)；員工在實(shí)控人及關(guān)聯(lián)方公司身兼數(shù)職，存在人員混用的情況；擬上市公司不具有完整的業(yè)務(wù)鏈條，生產(chǎn)經(jīng)營對實(shí)控人及關(guān)聯(lián)方公司存在依賴，不能獨(dú)立地面對市場；擬上市公司未建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，不能夠獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)決策；機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，存在合并辦公或是交叉管理各部門之間不能有效監(jiān)督的情況。

（四）管理層對上市事項(xiàng)思想認(rèn)識不到位

管理層對上市的認(rèn)識不到位，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤滿足申報(bào)條件，財(cái)務(wù)部按照要求編制報(bào)表對外披露就可以，公司上市過程是公司業(yè)務(wù)從粗放經(jīng)營到規(guī)范化精細(xì)經(jīng)營的路徑，不僅僅是財(cái)務(wù)記賬的規(guī)范，財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是公司的整個(gè)經(jīng)營活動，包含公司的所有部門，需要產(chǎn)生基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)活動規(guī)范運(yùn)行，管理層不能僅靠聘請一個(gè)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員就可以解決，內(nèi)控制度的規(guī)范運(yùn)行牽扯公司的整個(gè)經(jīng)營環(huán)境，需要公司全員參與，是公司經(jīng)營環(huán)境的重大變化，在規(guī)范過程中對業(yè)務(wù)會產(chǎn)生一定影響，不能僅靠某一個(gè)部門某一個(gè)人完全做好上市規(guī)范事情，需要管理層轉(zhuǎn)變管理觀念，督促各部門全員參與、通力配合，是一個(gè)循序漸進(jìn)不斷完善的過程。

二、擬上市管理層應(yīng)對措施

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)核算

信息披露的主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)表，是公司經(jīng)營情況的最終體現(xiàn)，財(cái)務(wù)核算的規(guī)范至關(guān)重要，需要管理層重視財(cái)務(wù)部門的重要性，從以下方面規(guī)范財(cái)務(wù)核算。

1．重視財(cái)務(wù)人員的勝任能力。財(cái)務(wù)人員的勝任能力是財(cái)務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)，只有財(cái)務(wù)人員有足夠的勝任能力，才能保障業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算正確記錄，每一筆會計(jì)處理是財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，需要聘請具有足夠?qū)I(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)管理財(cái)務(wù)核算。配備與公司業(yè)務(wù)相匹配的財(cái)務(wù)人員數(shù)量，確保會計(jì)不相容崗位劃分，確保財(cái)務(wù)部崗位職責(zé)對應(yīng)的人有足夠勝任能力。

2．按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求規(guī)范核算。制定符合公司業(yè)務(wù)流程的收入確認(rèn)政策，按照要求及時(shí)記賬，按照稅法要求計(jì)算稅金并及時(shí)足額繳納；按照公司生產(chǎn)加工工序制定合理的成本核算方法，及時(shí)、準(zhǔn)確地核算存貨成本；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；及時(shí)處理實(shí)物資產(chǎn)、往來單位賬實(shí)差異；按照真實(shí)業(yè)務(wù)活動信息準(zhǔn)確記錄期間發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等期間費(fèi)用；減少現(xiàn)金交易并規(guī)范使用現(xiàn)金，規(guī)范公司銀行賬戶和個(gè)人卡使用。

3．完善財(cái)務(wù)核算制度，并按照制度嚴(yán)格執(zhí)行。健全公司財(cái)務(wù)核算制度，明確業(yè)務(wù)活動財(cái)務(wù)核算流程，做到每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都有制度可依，且能有效執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳達(dá)至財(cái)務(wù)部。

4．完善公司信息系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。目前財(cái)務(wù)信息化已經(jīng)基本成熟，業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化發(fā)展迅速，一套貼合公司業(yè)務(wù)完善的信息化管理系統(tǒng)可以為財(cái)務(wù)規(guī)范提供極大的便利。重視信息系統(tǒng)貼合業(yè)務(wù)實(shí)際和操作規(guī)范工作，無法貼合實(shí)際業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)無法有效運(yùn)行，反而會影響公司業(yè)務(wù)，拉低運(yùn)行效率，信息化系統(tǒng)有效運(yùn)行需要操作人員規(guī)范操作，不規(guī)范操作會使信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真。

5．注重業(yè)務(wù)留痕，業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中各環(huán)節(jié)的原件記錄完備，歸檔及時(shí)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)依靠業(yè)務(wù)活動中的原始記錄，原始記錄是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的證據(jù)，證據(jù)完備財(cái)務(wù)記賬才能真實(shí)準(zhǔn)備。打通部門信息壁壘，各部門的信息順暢及時(shí)地傳遞至財(cái)務(wù)部才能確保財(cái)務(wù)核算及時(shí)準(zhǔn)確。

（二）健全內(nèi)部控制制度并規(guī)范運(yùn)行

公司領(lǐng)導(dǎo)層必須從思想上認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，改善內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境，健全有效的內(nèi)控制度才能從根本上充分、合理地保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，管理層應(yīng)從以下方面健全內(nèi)部控制制度。

1．樹立以制度管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)思想，以公司目標(biāo)為導(dǎo)向，打造權(quán)責(zé)分明、溝通順暢、獎(jiǎng)罰分明的高效內(nèi)部控制體制，覆蓋公司整個(gè)業(yè)務(wù)流程和員工，逐步形成公司的內(nèi)部控制架構(gòu)體系[1]。

公司各部門對業(yè)務(wù)活動中不規(guī)范事項(xiàng)進(jìn)行自查，財(cái)務(wù)部門從個(gè)人銀行賬戶收付款，收入成本核算方法、發(fā)票費(fèi)用賬務(wù)處理合規(guī)性入手，其他部門從合法合規(guī)政策方面入手，對公司采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事等業(yè)務(wù)活動形成一套合法、合規(guī)的控制制度，用制度管理公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，完善的內(nèi)控制度能有效制止和糾正業(yè)務(wù)活動中不規(guī)范、違法違規(guī)行。

2．公司管理層要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況科學(xué)地設(shè)置人員崗位，避免大權(quán)獨(dú)攬凌駕于內(nèi)控之上的情形，做到適當(dāng)分權(quán)相互制衡。有效的內(nèi)部控制制度需要分權(quán)相互制衡，大權(quán)獨(dú)攬很容易讓內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，造成各部門間互相推諉，業(yè)務(wù)活動無法按照制度執(zhí)行下去，級別越高級的人員越應(yīng)該帶頭執(zhí)行制度，并及時(shí)推進(jìn)制度的完善，能順暢地在公司具體業(yè)務(wù)中執(zhí)行，并且合法合規(guī)。

3．完善內(nèi)部控制監(jiān)督部門職能，明確獎(jiǎng)罰制度、權(quán)責(zé)統(tǒng)一，讓每個(gè)員工都清楚自己崗位的權(quán)利與義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自我約束。監(jiān)督部門是否能有效運(yùn)轉(zhuǎn)是內(nèi)部控制制度是否有效的具體體現(xiàn)，沒有監(jiān)督無從說規(guī)范，對業(yè)務(wù)活動中違反制度的情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并及時(shí)反饋給管理層，管理層能對不規(guī)范行為發(fā)生的原因進(jìn)行分析，并進(jìn)一步推動內(nèi)部控制制度的完善。

4．完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，使其貼合公司的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，并確保信息系統(tǒng)有效運(yùn)行，業(yè)務(wù)活動中的原始記錄單據(jù)完整，與會計(jì)記錄數(shù)據(jù)相符，并按制度歸檔。財(cái)務(wù)報(bào)表是記錄公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計(jì)從手工記賬到現(xiàn)在信息化計(jì)算機(jī)記賬，信息化程度發(fā)展迅速，公司生產(chǎn)經(jīng)營活動同時(shí)也變得復(fù)雜多樣，靠手工統(tǒng)計(jì)核算已無法滿足業(yè)務(wù)核算需要，規(guī)范的內(nèi)控迫切需要一套完善的信息系統(tǒng)，能讓各部門的業(yè)務(wù)活動信息順暢地流轉(zhuǎn)、交互，最終將經(jīng)營成果完整、及時(shí)地傳達(dá)至財(cái)務(wù)部。公司信息系統(tǒng)建設(shè)需管理層根據(jù)實(shí)際情況逐步推進(jìn)，切忌不切實(shí)際，結(jié)果導(dǎo)致與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，無法使數(shù)據(jù)信息有效傳遞，反而降低管理效率。

5．注重公司文化建設(shè)。制度是“剛性”的存在，嚴(yán)格的管理制度會讓員工產(chǎn)生逆反心理，良好的企業(yè)文化能從“軟性”方面彌補(bǔ)制度，有利于公司制度的強(qiáng)化，能提升員工的主人翁意識，調(diào)動員工的積極性形成合力進(jìn)而推動公司業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

（三）梳理關(guān)聯(lián)方交易，確保上市主體獨(dú)立完整

管理層需從資產(chǎn)、人員、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、部門五個(gè)方面進(jìn)行梳理，確保擬上市主體具有獨(dú)立面向市場的能力，擁有完整的生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)，業(yè)務(wù)相關(guān)廠房設(shè)備、商標(biāo)、專利權(quán)屬清晰并完全歸屬于上市主體；梳理員工崗位職責(zé)，使擬上市主體的員工與實(shí)控人及關(guān)聯(lián)方公司不存在混用情形；整合擬上市主體業(yè)務(wù)鏈條，對存在依賴的關(guān)聯(lián)方公司業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，使擬上市公司擺脫關(guān)聯(lián)方依賴，不存在嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿曰蛘唢@失公平的關(guān)聯(lián)交易，有獨(dú)立面向市場的能力；健全擬上市公司財(cái)務(wù)制度，完善內(nèi)部控制制度，使擬上市主體具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)決策能力；健全內(nèi)部經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立行使經(jīng)營管理的職權(quán)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他公司間不能存在機(jī)構(gòu)混同的情形，且各部門之間能形成有效的監(jiān)督。

（四）轉(zhuǎn)變管理觀念提高認(rèn)識

上市公司的股東為在廣大投資者，與非上市公司存在本質(zhì)上的區(qū)別，要求公司規(guī)范運(yùn)營，以保證對外披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、簡明清晰、通俗易懂、及時(shí)、公平。擬上市管理層作為資產(chǎn)的管理者需加強(qiáng)上市規(guī)范相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，了解規(guī)范過程，從以下方面提供對規(guī)范性認(rèn)識。

1．系統(tǒng)學(xué)習(xí)上市規(guī)范要求，認(rèn)識到公司與上市要求的差距，制定切實(shí)可行的上市計(jì)劃，摒棄通過包裝上市的念頭。只有認(rèn)識差距才能離目標(biāo)更近，管理層需要系統(tǒng)了解上市要求，不能只是一味地喊口號脫離實(shí)際，通過掩蓋不規(guī)范行為去運(yùn)作上市。

2．完善內(nèi)部控制制度，建立權(quán)責(zé)分明、互相監(jiān)督、獎(jiǎng)罰明確的崗位職責(zé)，傳達(dá)給所有人員，帶頭執(zhí)行，以制度管理公司的經(jīng)營活動，不完善方面制定具體的整改進(jìn)程，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人員，對未達(dá)目標(biāo)的情況進(jìn)行處罰，對整改積極有效的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

3．提升財(cái)務(wù)部門的重要性。上市公司信息披露內(nèi)容一半以上是財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)部門為上市過程規(guī)范的首要部門，公司的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)最終通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算，內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效最終都通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門人員勝任能力對財(cái)務(wù)規(guī)范至關(guān)重要，尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的勝任能力。

打通公司各部門信息壁壘，使公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)證據(jù)能順利地流入財(cái)務(wù)部門，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求規(guī)范記賬是第一步，一個(gè)強(qiáng)大的財(cái)務(wù)部門能有效地監(jiān)督各部門的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)，給管理層提供決策指引。財(cái)務(wù)部門的結(jié)賬時(shí)間和準(zhǔn)確度是財(cái)務(wù)部門的綜合能力體現(xiàn)，結(jié)賬時(shí)間越短說明公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流通越順暢，準(zhǔn)確度越高說明內(nèi)控執(zhí)行越到位。

4．上市規(guī)范是個(gè)系統(tǒng)工程，需要制定相關(guān)的激勵(lì)措施調(diào)動最廣大人員的積極性，及早對相關(guān)人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，拿出部分股權(quán)激勵(lì)高級管理人員或優(yōu)秀員工，將員工變成股東，才能保持核心團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定，激發(fā)團(tuán)隊(duì)的積極性。股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用會對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，越早股權(quán)激勵(lì)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響越小。

5．及早聘請中介機(jī)構(gòu)入場，對公司規(guī)范事項(xiàng)進(jìn)行把脈。專業(yè)的事項(xiàng)需要專業(yè)的人做，上市過程需要券商、會計(jì)師和律師專業(yè)機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)，在財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、法律上對公司經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進(jìn)行輔導(dǎo)規(guī)范。通過監(jiān)管部門輔導(dǎo)驗(yàn)收是上市的第一步，靠譜的中介機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)能給公司制定切實(shí)可行的上市方案，給公司上市道路掃清障礙，越早入場各項(xiàng)事務(wù)解決時(shí)間越充分。

三、結(jié)束語

證券市場的注冊制以信息披露為核心，要求擬上市公司財(cái)務(wù)核算“顆粒度”達(dá)到極高的水平，必須在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的框架下精雕細(xì)刻；要求內(nèi)部控制制度健全有效，符合法律法規(guī)的要求；要求擬上市資產(chǎn)能獨(dú)立的面向市場，具有強(qiáng)勁的可持續(xù)經(jīng)營能力。上市規(guī)范過程牽扯到公司業(yè)務(wù)活動的方方面面，是個(gè)系統(tǒng)化的過程，規(guī)范過程中需要扎實(shí)穩(wěn)進(jìn)避免返工，管理層需要對上市過程中各項(xiàng)要求有所了解，才能在上市過程中少走彎路。