企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的困境及對(duì)策研究

高雪

（杭州馬蘭頭醫(yī)學(xué)科技有限公司，浙江 杭州 311201）

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，包括人、財(cái)、物、信息等資源，推行中小企業(yè)全面預(yù)算管理可以幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)人員間協(xié)同作業(yè)、貫徹執(zhí)行企業(yè)總體戰(zhàn)略的目的，提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)。全面預(yù)算也是企業(yè)奮斗目標(biāo)匯總之后量化數(shù)據(jù)的具體體現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)，逐層向下分解，把各項(xiàng)目中各部門(mén)的工作具體化，確保每個(gè)人的價(jià)值可以跟蹤、量化，便于實(shí)施考評(píng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)常態(tài)化考核，及時(shí)淘汰不能勝任人員，全面預(yù)算更是幫助管理層充分了解企業(yè)情況的有力抓手。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）實(shí)行全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置

推行全面預(yù)算管理能讓管理層更加清楚地了解未來(lái)的戰(zhàn)略方向，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算能夠反映企業(yè)預(yù)算期間日常供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、售后管理等實(shí)質(zhì)性活動(dòng)；專門(mén)預(yù)算能夠指導(dǎo)企業(yè)中不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資相關(guān)項(xiàng)目或一次性專項(xiàng)業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)預(yù)算反映了企業(yè)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金收支情況、經(jīng)營(yíng)成果匯總情況和預(yù)算期末的財(cái)務(wù)總體狀況，以上幾個(gè)內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的大多數(shù)情況，其中業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算的起點(diǎn)，有著非常重要的戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)作用，通過(guò)運(yùn)用企業(yè)全面預(yù)算管理可以將資源傾斜到更有戰(zhàn)略意義的地方，將企業(yè)資源整合優(yōu)化，達(dá)到資源利用效率最大化。

（二）實(shí)行全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化內(nèi)部管理

中小企業(yè)急需通過(guò)一個(gè)機(jī)制的運(yùn)行來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理行為，全面預(yù)算管理就是一個(gè)能夠很好地輔助企業(yè)優(yōu)化管理的方式與抓手。全面預(yù)算管理本身并不是最終的管理目的，而是達(dá)到管理目的所采用的控制風(fēng)險(xiǎn)的方式方法，全面預(yù)算的制定和實(shí)施過(guò)程，是通過(guò)不斷協(xié)商不斷確認(rèn)量化目標(biāo)的方式，讓自身所處的內(nèi)外部環(huán)境與擁有的資源為戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，把確定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出識(shí)別與預(yù)測(cè)，通過(guò)制度運(yùn)行來(lái)代替人為管理，企業(yè)所有部門(mén)及人員的業(yè)績(jī)考核用全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果說(shuō)話，是一種靠無(wú)感情的制度執(zhí)行獲得管理的方式，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，這種管理方式顯然更具有先進(jìn)性。

（三）實(shí)行全面預(yù)算管理有助于培養(yǎng)員工主人翁意識(shí)

實(shí)行全面預(yù)算管理絕對(duì)不能只是盯緊財(cái)務(wù)部單個(gè)部門(mén)執(zhí)行情況，這是要將管理思路深入到企業(yè)的綜合管理形式內(nèi)部。這就要求企業(yè)需要全員參與，算集體賬而不算個(gè)人賬，全面預(yù)算管理的范圍包括了企業(yè)的方方面面，過(guò)程涉及企業(yè)的所有部門(mén)及所有員工，范圍廣，影響深遠(yuǎn)。包括經(jīng)營(yíng)管理決策、內(nèi)外部投融資決策、財(cái)務(wù)行為決策等一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)、物、人各個(gè)方面和產(chǎn)、供、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須按照全面預(yù)算管理的要求納入預(yù)算中來(lái)，形成由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門(mén)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算這由一系列分預(yù)算組成的綜合預(yù)算體系，這是由企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)各員工一起努力，通過(guò)群策群力，發(fā)揮集體意識(shí)，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理方式。

（四）實(shí)行全面預(yù)算管理有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是通過(guò)對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃來(lái)反推到當(dāng)前時(shí)點(diǎn)、指導(dǎo)當(dāng)前實(shí)踐的管理方式，因而具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略高度。公司資源調(diào)配可以在預(yù)算管理中得以充分體現(xiàn)，將未來(lái)的發(fā)展方向與現(xiàn)實(shí)情況相融合，站在戰(zhàn)略高度來(lái)指導(dǎo)公司短期經(jīng)營(yíng)決策，避免因追求短期效益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短視行為。企業(yè)管理層可以對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流入流出量有基本掌握，做到對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理行為有的放矢，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，輔助管理層做出相對(duì)適合本企業(yè)當(dāng)前情況的科學(xué)決策，提高企業(yè)效率。

二、企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的重點(diǎn)問(wèn)題

（一）資源分配不均導(dǎo)致參與意愿低

在中小企業(yè)的實(shí)際情況中，業(yè)務(wù)開(kāi)展甚至企業(yè)成立的原因通常圍繞著某個(gè)高管的個(gè)人資源來(lái)確定，這就導(dǎo)致了企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略方向及對(duì)項(xiàng)目的未來(lái)投入計(jì)劃過(guò)度依賴個(gè)人資源及個(gè)人對(duì)市場(chǎng)的掌握，通常沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策通常不能充分結(jié)合市場(chǎng)情況及企業(yè)自身情況，在目標(biāo)的制訂上，為追求短期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，即所謂的快速變現(xiàn)，公司資源大概率會(huì)傾向于支持可變現(xiàn)資源較為充分的個(gè)人，其他資源相對(duì)較少但符合主流市場(chǎng)甚至可引領(lǐng)一代技術(shù)革命的企業(yè)專業(yè)人員幾乎沒(méi)有資源支持，就算參與到全面預(yù)算管理中也未必受到企業(yè)管理層的重視，久而久之導(dǎo)致這類人員不愿意參與也無(wú)法參與到全面預(yù)算中來(lái)，逐漸喪失參與全面預(yù)算管理的積極性與主動(dòng)性，甚至導(dǎo)致關(guān)鍵技術(shù)崗位人員流失。

（二）預(yù)算目標(biāo)的可行性及有效性不強(qiáng)

中小企業(yè)的預(yù)算管理制度不夠健全完善，全面預(yù)算編制過(guò)程中，由于中小企業(yè)規(guī)模小，管理路徑扁平化，管理經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有專人保管公司數(shù)據(jù)，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)存在斷檔，或者總經(jīng)理一言堂的按照心理預(yù)期直接干預(yù)制定目標(biāo)等諸多實(shí)際情況的存在，往往對(duì)預(yù)算的貫徹執(zhí)行有一定挑戰(zhàn)，存在這種情況的中小型企業(yè)不在少數(shù)，他們的預(yù)算不是從最小集合自下而上的采集數(shù)據(jù)，而是由上而下，管理層甚至是總經(jīng)理直接決定關(guān)鍵數(shù)據(jù)后再向下分解，使得全面預(yù)算編制變?yōu)樘铠喪筋A(yù)算。

不太科學(xué)的預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法匹配企業(yè)的實(shí)際情況，如果強(qiáng)硬推行，會(huì)讓部分人員設(shè)定預(yù)算目標(biāo)偏離個(gè)人能力，沒(méi)有先進(jìn)性或只有先進(jìn)性而沒(méi)有適應(yīng)性。同時(shí)由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的員工管理素質(zhì)不高，對(duì)預(yù)算的接受程度不同，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算偏差較大或虛高預(yù)算金額以獲得較為寬松的考核政策，預(yù)算編制之初就與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，從預(yù)算編制的目的與意義上來(lái)看，這樣的全面預(yù)算管理根本不能指導(dǎo)企業(yè)工作，甚至還會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)正常發(fā)展。

（三）全面預(yù)算的過(guò)程監(jiān)督不夠

通常來(lái)講，企業(yè)建立了戰(zhàn)略目標(biāo)后，日常執(zhí)行過(guò)程需要由專門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督與反饋，但由于中小企業(yè)規(guī)模小，人員不夠全面，管理層不了解或者在執(zhí)行過(guò)程中忽視了其中暴露的各種問(wèn)題。管理層部分人員簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要不超出預(yù)算就好，盡量節(jié)約使用，達(dá)不到預(yù)期的戰(zhàn)略效果。執(zhí)行過(guò)程中隨意調(diào)整原計(jì)劃的資源分配，部分支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原計(jì)劃，屢次動(dòng)用預(yù)算外的特殊批準(zhǔn)流程，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，不能指導(dǎo)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）全面預(yù)算的考核指標(biāo)及激勵(lì)措施不夠完善

中小企業(yè)普遍存在一些考核指標(biāo)及配套激勵(lì)政策的設(shè)置不夠科學(xué)合理的情況，制定目標(biāo)的合理性欠妥，執(zhí)行過(guò)程不能做到“有獎(jiǎng)有罰”“賞罰分明”，例如出現(xiàn)以下情況：一是對(duì)于預(yù)算目標(biāo)合理制定，執(zhí)行過(guò)程嚴(yán)格落實(shí)計(jì)劃，完成既定預(yù)算目標(biāo)的部門(mén)及員工，企業(yè)并沒(méi)有成熟的獎(jiǎng)懲方案，讓制定了合理計(jì)劃的企業(yè)員工得不到公平感及認(rèn)同感，從而喪失對(duì)預(yù)算執(zhí)行的積極性。二是由于保守制定了自己可以完成的目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，缺乏自身的主觀能動(dòng)性，從不思考，中規(guī)中矩，或者態(tài)度過(guò)于激進(jìn)，夸大預(yù)算目標(biāo)，年終決算時(shí)部門(mén)及個(gè)人預(yù)算目標(biāo)偏差較大，偏離預(yù)期，脫離市場(chǎng)實(shí)際情況，這兩種人并沒(méi)有承擔(dān)任何懲罰措施。預(yù)算制定后，是否嚴(yán)格執(zhí)行了預(yù)算，結(jié)果好與差都沒(méi)有任何獎(jiǎng)懲，這樣的預(yù)算管理完全是流于形式的管理方式，無(wú)法提高企業(yè)參與預(yù)算管理人員的積極性，導(dǎo)致這種管理方式根本無(wú)法指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）充分了解市場(chǎng)及自身情況，制定合理戰(zhàn)略目標(biāo)

中小企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身情況建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，充分調(diào)研了解企業(yè)自身在行業(yè)內(nèi)的地位、市場(chǎng)情況、技術(shù)優(yōu)勢(shì)等，結(jié)合市場(chǎng)及自身情況，制定公司戰(zhàn)略目標(biāo)，不要盲目相信個(gè)人經(jīng)驗(yàn)及所謂的資源，科學(xué)合理調(diào)研市場(chǎng)后，充分相信市場(chǎng)反饋，企業(yè)管理層也要增強(qiáng)自己的預(yù)算意識(shí)，務(wù)必真正通過(guò)了解市場(chǎng)情況，深度參與經(jīng)營(yíng)管理。加大對(duì)符合戰(zhàn)略定位的項(xiàng)目、個(gè)人的投入及資源傾斜，提高全員的參與感及積極性。

（二）制定合理的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)

一是企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)應(yīng)由專人保管，保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性、數(shù)據(jù)科學(xué)并可能夠作為參考數(shù)據(jù)，以便分析數(shù)據(jù)，制定目標(biāo)時(shí)有充分的數(shù)據(jù)支撐。

二是建立專門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)起全面預(yù)算流程，協(xié)調(diào)企業(yè)資源，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，并予以反饋到管理層。

三是企業(yè)管理者充分了解市場(chǎng)情況，配合預(yù)算管理委員會(huì)制訂較為合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不是按照心意隨意制訂所謂“目標(biāo)”，對(duì)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)不要隨意干涉。

四是目標(biāo)的制訂應(yīng)本著量力而行、可以適當(dāng)挑戰(zhàn)但不能特別離譜的原則，數(shù)據(jù)的采集以業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)，充分了解員工個(gè)人情況及能力，不要與個(gè)人能力偏差過(guò)大，促使目標(biāo)有一定的先進(jìn)性及可執(zhí)行性。

五是收集預(yù)算信息時(shí)應(yīng)當(dāng)自下而上收集，循序漸進(jìn)，從業(yè)務(wù)預(yù)算開(kāi)始，逐步擴(kuò)展，這樣的目標(biāo)既符合企業(yè)員工的個(gè)人能力，又可以預(yù)見(jiàn)執(zhí)行后的最優(yōu)結(jié)果，便于企業(yè)管理者做出合理決策。

六是預(yù)算的編制應(yīng)當(dāng)形成可量化數(shù)據(jù)。遵循企業(yè)大目標(biāo)，從下到上編制匯總到各部門(mén)。從管理層的戰(zhàn)略制定開(kāi)始，就要細(xì)化戰(zhàn)略，落實(shí)到數(shù)據(jù)成名，不使用不可量化的模糊的用語(yǔ)。制定預(yù)算目標(biāo)要將合理發(fā)生的費(fèi)用、資本性支出、人工要求、企業(yè)資源調(diào)配、其他部門(mén)的具體配合要求都考慮在內(nèi)，制定出可量化的具體預(yù)算方案。

（三）用科學(xué)的手段監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

一是由專人負(fù)責(zé)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督過(guò)程，例如委派預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)人員可以兼任，但不可因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小就忽視專人的監(jiān)督過(guò)程。

二是定期對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行預(yù)算管理相關(guān)的培訓(xùn)，通過(guò)反復(fù)培訓(xùn)提升員工素質(zhì)，形式不局限于內(nèi)部培訓(xùn)，也可以因?yàn)榈谌綑C(jī)構(gòu)對(duì)員工進(jìn)行綜合素質(zhì)的全面拓展提升等，內(nèi)容可以包括強(qiáng)調(diào)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性方面，逐步提高員工全面綜合素質(zhì)，讓員工了解預(yù)算的本質(zhì)，發(fā)自內(nèi)心尊重全面預(yù)算管理制度。

三是維護(hù)預(yù)算權(quán)威，對(duì)于無(wú)論是預(yù)算結(jié)余還是預(yù)算超支的情況，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批流程，不能隨意結(jié)余或超支，對(duì)于特殊情況審批過(guò)程中，需要充分了解原因，再?zèng)Q定是否允許，充分維護(hù)預(yù)算權(quán)威性。

四是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生重大變化的，可以適時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整，除了這種特殊情況外，預(yù)算內(nèi)容一般不予調(diào)整，不能因?yàn)閭€(gè)別人員“能說(shuō)會(huì)道”，就大開(kāi)方便之門(mén)，隨意調(diào)整預(yù)算內(nèi)容。

（四）建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制

一是為了保證全面預(yù)算管理的順利推進(jìn)，保證考核成果的有效性，促進(jìn)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算管理辦法中增加考核相關(guān)部分。

二是獎(jiǎng)罰分明是企業(yè)對(duì)內(nèi)部員工實(shí)施管理的一項(xiàng)有效手段。所謂“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理考核機(jī)制，做到有制度可依，有制度必依。嚴(yán)格遵守誰(shuí)編制、誰(shuí)執(zhí)行、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，對(duì)編制、執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題加以評(píng)價(jià)，可以結(jié)合一些股權(quán)激勵(lì)等手段，促使企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)高度一致。

三是關(guān)鍵崗位考核及晉升應(yīng)當(dāng)加入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分?jǐn)?shù)項(xiàng)作為考核權(quán)重項(xiàng)，直接反映在與薪酬績(jī)效的考核機(jī)制融合的晉升機(jī)制中，與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金等物質(zhì)條件掛鉤，推動(dòng)企業(yè)員工發(fā)自內(nèi)心地認(rèn)可預(yù)算的重要性，維護(hù)預(yù)算權(quán)威。對(duì)于瞞報(bào)計(jì)劃、虛報(bào)計(jì)劃的情況酌情扣減考評(píng)分?jǐn)?shù)，取消晉升機(jī)會(huì)；對(duì)于科學(xué)、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的有關(guān)人員，增加考評(píng)分?jǐn)?shù)，還可以使用現(xiàn)金激勵(lì)結(jié)合崗位晉升機(jī)會(huì)、股權(quán)激勵(lì)機(jī)會(huì)等形式予以獎(jiǎng)勵(lì)，從而提升全面預(yù)算管理的高效性以及科學(xué)性，使全面預(yù)算管理跟員工息息相關(guān)。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)

即便是規(guī)模較小的中小企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)信息化系統(tǒng)，設(shè)置好關(guān)鍵管理指標(biāo)，協(xié)同企業(yè)ERP管理系統(tǒng)、企業(yè)OA辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、企業(yè)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)打通的信息化管理方式，讓責(zé)任能夠自動(dòng)落實(shí)到部門(mén)，可以追溯到個(gè)人，全面預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況可以由員工本人通過(guò)各種配套打通的信息系統(tǒng)來(lái)查看，雖然信息化建設(shè)也不能完全規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)及時(shí)、準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)狀況及全面預(yù)算的執(zhí)行情況，可以使大家對(duì)自己的工作成果做到心中有數(shù)，找到影響預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵因素，及時(shí)修正預(yù)算與決算的差距。通過(guò)加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用好全面預(yù)算管理方式，精細(xì)化管理成本費(fèi)用支出，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全成本核算、全成本管理，使企業(yè)管理行為可以做到經(jīng)營(yíng)行為能夠被全程監(jiān)控、數(shù)據(jù)可以及時(shí)收集并分析、流程進(jìn)度可以被實(shí)時(shí)追蹤，最大限度的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，前瞻性的做出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的降低與消除，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而做到事前、事中管理控制，同時(shí)通過(guò)事后的考核與反饋更好輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化飛快，壓力與日俱增，如果不能及時(shí)推行現(xiàn)代化企業(yè)管理方式方法，企業(yè)很快會(huì)成為時(shí)代的泡沫，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理到位重要手段，提升員工凝聚力的管理工具，影響深遠(yuǎn)，本文中提到的諸多問(wèn)題也是眾多中小企業(yè)可能會(huì)遇到的共性管理上的問(wèn)題，通過(guò)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠讓企業(yè)管理人員更好地推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)管理層提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值提升及社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。