企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與改進對策

劉真真

（唐山華信會計師事務(wù)所有限公司，河北 唐山 063000）

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成，與財務(wù)收支、成本預算、經(jīng)濟利潤等各項業(yè)務(wù)活動密切相關(guān)，決定著企業(yè)經(jīng)營管理水平。在受到諸多因素影響后，許多企業(yè)在推行內(nèi)部審計工作時，普遍存在一些較為顯著的問題，阻礙了內(nèi)審腳步的有序進行，不利于預期目標的順利達成。如何采取有效手段，高效開展內(nèi)部審計，監(jiān)督并規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，創(chuàng)造更多價值空間。

一、內(nèi)部審計相關(guān)概述及其重要性

從企業(yè)角度來看，審計工作涉及經(jīng)濟建設(shè)、財務(wù)管理、策劃預算、項目成本、核算活動等內(nèi)容，貫穿在企業(yè)各項活動項目中，有助于企業(yè)內(nèi)部管理的更好開展。內(nèi)部審計開展應(yīng)以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，做好企業(yè)資金流轉(zhuǎn)、財務(wù)分析、會計核算、風險管理等審核監(jiān)管，確保審計工作能夠落于實處，嚴格執(zhí)行審計條例，更好接受監(jiān)督管理，使企業(yè)各項利益得到保護。

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計不再局限于財務(wù)方面，而是跟隨時代發(fā)展，拓展審計深度與廣度，工作內(nèi)容更加豐富，使審計工作內(nèi)在意義得到全面凸顯。

一方面，通過內(nèi)部審計，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動、管理環(huán)節(jié)實行監(jiān)督與考核，準確掌握審計關(guān)鍵點，有效遏制企業(yè)內(nèi)部不作為、徇私舞弊等不良現(xiàn)象，保證企業(yè)運營的合理與透明性。審計工作貫穿在企業(yè)每個環(huán)節(jié)，具有監(jiān)督與約束職能，有助于內(nèi)部管理的規(guī)范與完善，提高整體管理水平。

另一方面，通過審查企業(yè)業(yè)務(wù)活動，制定內(nèi)部審計政策、審計活動戰(zhàn)略方針等，對各部門及崗位員工進行監(jiān)督與指導，嚴格審查企業(yè)資金投放，審計投資風險，將企業(yè)的經(jīng)濟利益控制在合理范圍內(nèi)。企業(yè)要深刻意識到內(nèi)部審計的重要性，結(jié)合審計工作要求，有序落實審計舉措，自覺履行崗位職責。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在問題分析

（一）審計意識薄弱

受傳統(tǒng)觀念影響，許多企業(yè)的管理重心傾向于生產(chǎn)經(jīng)營，對內(nèi)部審計的關(guān)注不夠，企業(yè)管理者及各部門員工對內(nèi)部審計的認知不夠充分，審計意識淡薄，審計工作開展無從下手，極大程度增加審計執(zhí)行難度。個別企業(yè)在開展內(nèi)部審計時，更多注重經(jīng)濟活動的審核監(jiān)管，忽視審計工作本身服務(wù)與評價職能的發(fā)揮，使得審計形式單一，無法深刻貫穿到各項業(yè)務(wù)活動中，審計執(zhí)行效果不理想。

（二）缺乏獨立審計部門

許多企業(yè)的審計工作多數(shù)由財務(wù)部代替執(zhí)行，審計機構(gòu)獨立性缺乏，不利于內(nèi)部審計的有序開展。審計工作的專業(yè)性較強，若不能保證審計部門的獨立性，而是由財務(wù)部或其他部門代為掌管，將會對審計工作效率、審計內(nèi)容準確性帶來影響，降低審計結(jié)果信服力，審計工作質(zhì)量無從保障。雖然許多企業(yè)已經(jīng)設(shè)置審計部門，但對其關(guān)注度并不高，極易受到其他部門或人員干擾，阻礙審計工作順利執(zhí)行，不利于企業(yè)的良性健康發(fā)展。

（三）審計體系不夠完善

內(nèi)部審計關(guān)系到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動及未來發(fā)展，需要通過健全完善的制度體系，指明審計方向，促進內(nèi)審工作有序開展。按照中國內(nèi)部審計協(xié)會對我國800余家企業(yè)調(diào)查結(jié)果得知，有350家企業(yè)的內(nèi)部審計制度不夠完善，總占比率高達43.75%。在長期審計體系缺位、不完善的情況下，企業(yè)審計工作通常由財務(wù)部門負責，財務(wù)、預算、內(nèi)部審計等統(tǒng)一歸納至財務(wù)部范疇內(nèi)，審計工作流程尚未得到明確規(guī)范，崗位職責定位不清晰，或多或少影響著審計工作執(zhí)行。從財務(wù)部提拔或培養(yǎng)出的審計人員，多數(shù)以財務(wù)管控模式為主，履行內(nèi)部審計職責，導致其地位尷尬，很難系統(tǒng)開展審計工作，工作成果呈碎片化，嚴重影響審計工作的有效性。

（四）審計人員綜合水平問題

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，審計人員面臨著全新的發(fā)展需求，個別企業(yè)在審計人員能力培養(yǎng)方面存在一定問題，與新時代發(fā)展要求存在一定差距。

其一，基本定位不明確，對審計工作的基本內(nèi)容掌握不夠全面。審計工作要求嚴格，尤其在信息化環(huán)境下，審計工作范圍愈加廣泛，工作內(nèi)容詳細深入，使審計人員面臨新的發(fā)展難題。

其二，知識儲備問題?；旧希鶎訉徲嬋藛T的知識領(lǐng)域更加傾向財會與業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對信息技術(shù)的了解與掌握并不深入，尚未具備成熟的技術(shù)操作水平與經(jīng)驗，針對重大項目問題時，缺乏足夠的敏銳度，不但限制個人能力的充分發(fā)揮，還會嚴重阻礙工作效率的有效提升，需要積極做出改變，不斷提升自己。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化對策

為解決企業(yè)內(nèi)部審計工作問題，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理行為，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，筆者結(jié)合自身多年工作經(jīng)驗，提出相應(yīng)的改進措施，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）提高思想認識，增強審計意識

意識是行動的先導，企業(yè)在推行內(nèi)部審計時，要從思想認知方面下足功夫，突出內(nèi)審工作重要地位，注重其評價與服務(wù)職能的運用，深刻貫穿在各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作在現(xiàn)代化企業(yè)管理中的積極作用。企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)以身作則，提高內(nèi)部審計重視程度，注重企業(yè)全員內(nèi)審意識培養(yǎng)，定期組織開展審計知識內(nèi)容學習教育，加強內(nèi)審工作宣傳，逐步加深員工對審計工作的認識，杜絕認知空白，健全審計工作體系，逐步營造良好的內(nèi)審環(huán)境。同時，企業(yè)還需注重審計工作對經(jīng)濟活動控制強化，在做好經(jīng)濟活動、財務(wù)活動監(jiān)管的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮審計工作的評價與服務(wù)職能，真實反映各部門業(yè)務(wù)情況，以此強化內(nèi)部管理，優(yōu)化企業(yè)整體管理效果。

（二）優(yōu)化審計機構(gòu)，保證內(nèi)審部門獨立性

企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)審工作要求，加強組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，賦予內(nèi)部審計部門充足的獨立自主性，強調(diào)與其他部門的密切交流，明確崗位職責，直接接受企業(yè)領(lǐng)導調(diào)遣，避免受到其他部門或人員干擾而影響審計執(zhí)行效果。審計工作關(guān)系重大，要對其職責定位清晰界定，賦予其相應(yīng)的職責權(quán)限，明確審計方向，高效履行審計職能。

審計工作開展期間，審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象保持一定距離，必要情況下可推行回避制度，以保證審計結(jié)果的公平合理性。全面優(yōu)化內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，嚴格規(guī)范審計執(zhí)行程序，由董事會負責審計管轄，按照我國現(xiàn)行內(nèi)部審計法規(guī)體系，有序開展審計工作，做好審計監(jiān)管，定期開展審計考核，這樣在保證內(nèi)審工作獨立性的同時，保障審計結(jié)果的公平公正性。

（三）加強制度建設(shè)，健全有效內(nèi)部審計體系

內(nèi)部審計重點在于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制、經(jīng)營管理規(guī)范、資產(chǎn)安全保護，以達到系統(tǒng)化內(nèi)部控制，加快經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。這與外部審計職能、財務(wù)監(jiān)督職能具有差異性，發(fā)揮著不可替代的作用。

對此，企業(yè)要給予內(nèi)部審計高度重視，加強制度建設(shè)，制定《內(nèi)部審計章程》等書面文件，重點強調(diào)審計工作在企業(yè)的重要地位，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確審計工作職責權(quán)限。在內(nèi)部審計部門組建后，按照《中國內(nèi)部審計準則》等政策文件，清晰界定自身職責及業(yè)務(wù)范圍，編制企業(yè)《內(nèi)部審計制度》《內(nèi)部審計工作規(guī)范》等，對于審計項目、主要流程、審計形式、工作要求、各級人員管理職責，均在以上制度中做出詳細規(guī)定。在審計項目具體開展前期，要合理編制《審計項目實施方案》，督促審計人員根據(jù)方案內(nèi)容，盡職審計，做好審計風險防范。結(jié)合審計問題、責任人、影響程度等，制定《審計問責條例》，強調(diào)審計職責及責任追究狠抓狠落實，保證處罰有理有據(jù)，內(nèi)審體系人人敬畏。

（四）重視審計人員的培訓教育工作

審計人員是內(nèi)部審計的重要執(zhí)行者，決定著最終工作效果。為更好順應(yīng)時代發(fā)展，滿足新時期提出的審計工作要求，企業(yè)應(yīng)著重加大審計人員培養(yǎng)力度，增強審計隊伍專業(yè)能力，高效履行審計職責。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、審計工作要求、基礎(chǔ)職能定位等，明確制定人員培訓計劃，將先進且專業(yè)的審計知識傳遞至基層審計隊伍，夯實審計人才儲備。在做好專業(yè)知識理論講解的基礎(chǔ)上，適當加強信息技術(shù)培訓，促使審計人員得到理論與技能上的共同提升，在熟練操作審計信息軟件的同時，按照相關(guān)要求對被審計單位與部門的信息系統(tǒng)接口程序進行調(diào)整，擴大審計信息傳遞渠道，實現(xiàn)系統(tǒng)化的電子數(shù)據(jù)的導入、轉(zhuǎn)換以及處理，最終制定為供審計工作需要的數(shù)據(jù)電子形式。

在此期間，應(yīng)按照實際工作需求，對審計工作及崗位需求進行明確劃分，合理選擇培訓內(nèi)容，打造一支高專業(yè)、高素質(zhì)的復合型審計人才隊伍，突出審計工作的專業(yè)性。在審計人員專業(yè)技能教育的同時，應(yīng)落實配套的考核與獎懲制度，對不同員工的個人表現(xiàn)做出客觀評價，端正其工作態(tài)度，讓他們對于審計工作更加得心應(yīng)手。

（五）規(guī)范審計流程，建立審計保障機制

嚴格遵循“依法審計”原則，實行審計回避，避開嫌疑，防止偏見或徇私，以利于審計工作的正常進行，保證審計結(jié)果的客觀性，將審計工作與記錄處分相互結(jié)合，將審計結(jié)果作為處分或澄清問題的依托，對內(nèi)部審計問題進行總結(jié)，以此形成指導下的意見，在處理案例中挑選出典型案例進行具體匯編，督促各職能部門以此為戒，防止問題二次出現(xiàn)。按照審計工作要求，制定年度內(nèi)部審計計劃，職能部門負責年度工作計劃制定、計劃執(zhí)行與驗收、工作結(jié)束后的經(jīng)驗總結(jié)；監(jiān)審部負責年度審計計劃審批、計劃草稿及計劃成文的審計與歸檔，統(tǒng)一交由執(zhí)行董事辦理最終審批。

建立審計監(jiān)管機制，加強審計項目跟蹤管理。為保證企業(yè)審計工作的有效性，應(yīng)通過審計監(jiān)管機制的建立，對審計項目及被審計部門人員進行嚴格管控，強化重點項目的監(jiān)管，嚴厲杜絕“重管理、輕執(zhí)行”現(xiàn)象的出現(xiàn)。將審計工作貫穿在企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全生命周期，詳細了解業(yè)務(wù)活動進展，獲取第一手資料信息，精準捕捉各類風險隱患問題，及時進行糾正解決處理，更好發(fā)揮審計職能。同時，設(shè)立不相容分離制度。審計工作關(guān)系到企業(yè)業(yè)務(wù)活動能否順利開展，與整體運營管理息息相關(guān)，為避免出現(xiàn)徇私舞弊、違法操作等不良行為，應(yīng)根據(jù)工作需求合理配置審計人員，保證各崗位至少配備2名或2名以上的審計人員，使審計工作嚴謹性、權(quán)威性得到凸顯。

（六）掌握審計重點，強化現(xiàn)場審計質(zhì)量控制

準確掌握內(nèi)審工作重點，加強現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，有助于審計風險防范，規(guī)范審計現(xiàn)場作業(yè)流程，提升內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率，具體從以下幾個方面入手。

第一，找準內(nèi)審業(yè)務(wù)側(cè)重點。根據(jù)被審計企業(yè)經(jīng)營情況與業(yè)務(wù)類型，制定針對性的審計側(cè)重點，根據(jù)財務(wù)審計、年度審計、專項審計、清算審計等，明確不同審計目標。審計工作完成后，準確找出審計缺陷與差異，從整體高度去了解組織目標，分析審計評估對企業(yè)運營發(fā)展的影響。審計人員認真填寫審計報告，及時上交至領(lǐng)導部門，保證重大審計問題及時通報，避免匯報不及時出現(xiàn)審計風險。

第二，取得充分可靠審計證據(jù)。審計工作開展期間，綜合運用審計、詢問、觀察、計算、復盤等復合手段，認真做好審計項目抽查，按照審計通知書內(nèi)標準要求，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、經(jīng)營績效指標、生產(chǎn)進度等實行全面審核，從質(zhì)量與數(shù)量角度出發(fā)進行審計證據(jù)匯總、分析與篩選，獲取真實準確的審計結(jié)果，建立起相應(yīng)的分級復核制度，保障審計工作規(guī)范性。

第三，審計風險控制。加大審計風險管控力度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，定期開展風險隱患識別、評估與應(yīng)對，準確找出審計工作潛在風險，及時排除。建立風險預警機制，設(shè)定審計風險指標，一旦形成風險隱患，將及時發(fā)送風險預警信號。定期召開審計風險分析會議，全面搜集審計數(shù)據(jù)，了解審計工作執(zhí)行情況，重點考慮企業(yè)成本效益情況，及時找出審計薄弱環(huán)節(jié)。審查內(nèi)審機構(gòu)取得審計證據(jù)的時間、內(nèi)容、來源等，詳細記錄在審計報告中，標注審計結(jié)論、意見、建議。

第四，審計結(jié)果運用。將審計工作與各部門員工利益相互掛鉤，根據(jù)部門審計結(jié)果，對被審計對象做出相應(yīng)獎勵或懲罰。若其他部門對審計結(jié)果存在質(zhì)疑，審計人員要做好深入核實，幫助其解決疑問，簽字確認。要求各部門保持密切交流，為審計工作執(zhí)行、結(jié)果運用等提供可靠參考，以保證審計證據(jù)的全面性、可靠性。

（七）堅持風險導向，優(yōu)化內(nèi)部控制效果

風險是企業(yè)發(fā)展道路上不可忽視的重要話題，堅持以風險防控為導向開展內(nèi)部審計，切實做好企業(yè)風險的識別、評估與防范，深度挖掘企業(yè)增值潛能。根據(jù)基礎(chǔ)審計要求、賬項基礎(chǔ)審計，準確掌握企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及運營風險，調(diào)查企業(yè)經(jīng)營情況及財務(wù)狀況，全面分析各類風險因素。要求審計人員形成良好的風險導向?qū)徲嬕庾R，各職能部門做好協(xié)調(diào)配合，將風險導向?qū)徲嬋鏉B透在物資采購、生產(chǎn)經(jīng)營、合同管理、財務(wù)管理、會計核算等多個層面，全面增強內(nèi)審機構(gòu)協(xié)調(diào)能力，與各管理部門保持密切溝通，做到上傳下達，全面增強企業(yè)風險防范意識，推動內(nèi)部審計舉措的準確落地，提高審計工作效率，取得理想管控效果。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán)，與財務(wù)活動、經(jīng)營管理等具有密切關(guān)聯(lián)，關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控管理水平，決定著企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展。本文結(jié)合內(nèi)部審計基本內(nèi)容，對其重要性做出具體闡述，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計常見問題，從審計意識、審計機構(gòu)、審計體系、審計人員綜合素質(zhì)、審計流程、風險導向?qū)徲嫷冉嵌瘸霭l(fā)，提出幾點關(guān)于做好企業(yè)內(nèi)部審計的有效舉措，如有不足之處，還望相關(guān)同行不吝賜教。