論年度審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量影響因素及措施

李芳

（河北金?；す煞萦邢薰?，河北 滄州 061001）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，通過資金管理、薪酬管理、往來管理、資產(chǎn)管理及資產(chǎn)處置、資產(chǎn)減值、期間費(fèi)用、成本管理、應(yīng)交稅費(fèi)以及企業(yè)基本情況等信息，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表四大財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制過程中，形成報(bào)告之前，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)工作，加強(qiáng)年度審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門相結(jié)合，可以為企業(yè)加強(qiáng)管理，出具高質(zhì)量、真實(shí)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告打下良好基礎(chǔ)。

一、年度審計(jì)過程中影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量因素的幾個(gè)主要節(jié)點(diǎn)

目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為盈利性單位，對(duì)企業(yè)年度審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題不敢指正，為降低人力成本，又任用了大量審計(jì)助理人員來做審計(jì)工作，增加了內(nèi)部控制報(bào)告及年度審計(jì)報(bào)告的控制風(fēng)險(xiǎn)，年報(bào)審計(jì)過程中容易出現(xiàn)的問題如下。

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、往來款項(xiàng)的年報(bào)審計(jì)是否合規(guī)

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的銀行存款審計(jì)是一個(gè)重要關(guān)注點(diǎn)，由于有的單位賬戶較多，審計(jì)人員不能做到對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單逐月逐筆審計(jì)，只停留在年末銀行日記賬余額與年末銀行對(duì)賬單余額相符即可的標(biāo)準(zhǔn)上，為出現(xiàn)重大資金漏洞蒙混過關(guān)埋下了伏筆。且銀行對(duì)賬單的查詢打印時(shí)間有限，年度審計(jì)后若再發(fā)現(xiàn)問題，很難調(diào)查取證。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中往來賬戶的審計(jì)詢證發(fā)函工作也是不容忽視的。企業(yè)詢證函主要用于確定被審計(jì)單位與往來單位在截止于特定日期的往來款項(xiàng)余額，其是為了確認(rèn)雙方的往來是否屬實(shí)的一種方式。一般是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款等往來賬項(xiàng)時(shí)，按對(duì)方單位金額發(fā)出函件詢證，對(duì)方單位核對(duì)后直接傳給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)際上是對(duì)單位往來的符合性與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。為避免虛構(gòu)往來賬項(xiàng)，出現(xiàn)資金漏洞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中對(duì)往來賬戶的詢證應(yīng)全部發(fā)函，不應(yīng)出現(xiàn)對(duì)個(gè)別往來賬戶應(yīng)發(fā)不發(fā)函現(xiàn)象。

（二）對(duì)利潤(rùn)表中收入、成本費(fèi)用、減值、所得稅費(fèi)用在年報(bào)審計(jì)中的注意事項(xiàng)

1．對(duì)利潤(rùn)表中收入的審計(jì)

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)—收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新收入準(zhǔn)則變化之一，就是主要責(zé)任人和代理人的劃分，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)收入是按“總額法”還是按“凈額法”核算的問題。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品前不能控制該商品的，該企業(yè)為代理人，按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金和手續(xù)費(fèi)金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方價(jià)款后的凈額確認(rèn)收入。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)涉及收入需由總額法調(diào)整為凈額法的情況，但由于企業(yè)有一定的年度收入指標(biāo)考核任務(wù)，在調(diào)整過程中難免出現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所意見不一致的現(xiàn)象，事務(wù)所能否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整是年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告收入列報(bào)是否準(zhǔn)備的關(guān)鍵。

2．對(duì)利潤(rùn)表中成本費(fèi)用的審計(jì)

四險(xiǎn)一金是企業(yè)職工薪酬中重要的一部分，企業(yè)主要根據(jù)當(dāng)?shù)厝肆Y源和社會(huì)保障部門關(guān)于做好年度社會(huì)保險(xiǎn)基數(shù)調(diào)整工作的通知要求，對(duì)在職人員的社?；鶖?shù)每年定期進(jìn)行調(diào)整，其上限不得超過上年社平工資的3倍，下限不得低于上年社平工資的60%。年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中，關(guān)于社?；鶖?shù)的調(diào)整應(yīng)作為一個(gè)關(guān)注點(diǎn)，年度社?；鶖?shù)調(diào)整數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，直接影響成本費(fèi)用金額，從而影響利潤(rùn)總額，這就需要審計(jì)人員在年報(bào)審計(jì)過程中，注意四險(xiǎn)一金差額調(diào)整的正確性，結(jié)算流程的合理性。但在實(shí)際工作中，個(gè)別審計(jì)人員，只要求企業(yè)自行填寫保險(xiǎn)基數(shù)、計(jì)提比例及計(jì)算數(shù)據(jù)表加蓋公章作為審計(jì)依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題隱蔽或有問題不能發(fā)現(xiàn)，審計(jì)流程的不規(guī)范也是造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中成本費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的原因之一。

3．對(duì)利潤(rùn)表中減值的審計(jì)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，年末對(duì)固定資產(chǎn)、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)的減值計(jì)提應(yīng)先進(jìn)行評(píng)估確定可收回金額，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)評(píng)估后的價(jià)值確定是否對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值，這也就引發(fā)企業(yè)與事務(wù)所存在不同意見，事務(wù)所認(rèn)為企業(yè)應(yīng)自行聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，事務(wù)所根據(jù)評(píng)估報(bào)告確定是否計(jì)提減值；而企業(yè)認(rèn)為資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象，事務(wù)所若認(rèn)為資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)由事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)資產(chǎn)是否減值，其結(jié)果難免會(huì)出現(xiàn)期末應(yīng)提減值未提現(xiàn)象。

存貨減值的計(jì)提也是年報(bào)審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，然而存貨的減值除了注意日常的庫存、價(jià)格等，存貨計(jì)價(jià)方法的使用、變更也是影響存貨減值計(jì)提、信息披露的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，有待會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范審計(jì)。

4．對(duì)利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的審計(jì)

每年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作一般都在年報(bào)公布后進(jìn)行，對(duì)企業(yè)而言，由于一些納稅調(diào)整事項(xiàng)還未進(jìn)行，使得年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中未確認(rèn)遞延的可抵扣虧損等事項(xiàng)不能準(zhǔn)確確定，影響了所得稅費(fèi)用的實(shí)際數(shù)，再加上有些公司年度報(bào)告公布較晚，要在次年的4月下旬公布，而企業(yè)所得稅匯算清繳工作在5月31日之前完成，相關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)在年報(bào)之后才能確認(rèn)，這就使得當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的所得稅費(fèi)用與實(shí)際數(shù)出現(xiàn)差異，從而影響凈利潤(rùn)。

（三）年度審計(jì)中，現(xiàn)金流量表的調(diào)整是否正確

現(xiàn)金流量表是企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一部分，它是反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力，它是反映一家公司在一定時(shí)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動(dòng)態(tài)狀況的報(bào)表。

日常工作中，財(cái)務(wù)人員在制作記賬憑證的過程中，采用直接法逐筆分析計(jì)算形成現(xiàn)金流量表，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度報(bào)告審計(jì)過程中對(duì)現(xiàn)金流量表的編制采用的是間接法，事實(shí)上，無論是直接法還是間接法，現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算結(jié)果都應(yīng)當(dāng)是一致的，即便有個(gè)別項(xiàng)目存在計(jì)算分析口徑的差異，一經(jīng)調(diào)整也應(yīng)一致。

然而個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度審計(jì)過程中忽視現(xiàn)金流量表的重要性，即便出現(xiàn)間接法計(jì)算結(jié)果與企業(yè)原報(bào)數(shù)直接法計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)重大差異的情況，也不查找差異原因，為趕進(jìn)度，既不理會(huì)企業(yè)原報(bào)數(shù)，也不出具調(diào)整數(shù)，均按事務(wù)所間接法出具的現(xiàn)金流量表作為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告依據(jù)，造成了此部分年報(bào)數(shù)據(jù)的失真。

（四）內(nèi)部控制是否流于形式，信息披露是否及時(shí)

年報(bào)審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作。單位內(nèi)設(shè)審計(jì)部門日常工作中是否充分發(fā)揮職能，并按規(guī)范流程做好與中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)對(duì)接工作，是堵塞管理漏洞，減少損失，提高會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、可靠性的關(guān)鍵。如果單位內(nèi)控制度不健全，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不明晰，部門間工作流程不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員不相容職務(wù)未相互分離，甚至有些單位內(nèi)控流于形式，比如實(shí)際工作中財(cái)務(wù)部門費(fèi)用審核崗位人員兼管出納，而付款流程上出納顯示的是其他人員，各種內(nèi)控缺失的現(xiàn)象，為單位出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)漏洞埋下了隱患。

隨著信息化時(shí)代的來臨，人工智能、財(cái)務(wù)共享等新技術(shù)也被廣泛應(yīng)用到日常財(cái)務(wù)工作中，這不僅大大提高了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性，也同時(shí)提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更加清晰、透明，財(cái)務(wù)電子檔案更加直觀。

但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作，還僅僅停留在對(duì)紙質(zhì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)查證階段，并未享受電子信息化對(duì)審計(jì)工作帶來的巨大便易，從而降低了工作效率，同時(shí)，信息化平臺(tái)的建立及使用同樣需要對(duì)流程、內(nèi)控、電子檔案等是否規(guī)范一并進(jìn)行審計(jì)，對(duì)此部分審計(jì)工作的缺失也成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的影響因素之一。

及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露是投資者獲取價(jià)值信息、減少投資風(fēng)險(xiǎn)、做出正確投資決策的重要依據(jù)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露的時(shí)限過于寬松，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)管力度不夠，造成年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)信息披露時(shí)間滯后，投資者由于未及時(shí)獲得公司信息錯(cuò)過獲利機(jī)會(huì)，承受損失。

二、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施建議

（一）規(guī)范銀行存款的審計(jì)，對(duì)往來賬戶全部詢證發(fā)函

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，附銀行對(duì)賬單，由總賬人員復(fù)核后的資料，嚴(yán)格逐筆審計(jì)，不能對(duì)應(yīng)的應(yīng)說明理由。年報(bào)審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位所有往來賬戶應(yīng)統(tǒng)一發(fā)函，個(gè)別賬戶不能發(fā)函的，要有相關(guān)證明資料。

（二）對(duì)利潤(rùn)表中收入、成本費(fèi)用、減值、所得稅費(fèi)用等相關(guān)項(xiàng)目的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)，嚴(yán)格遵照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

1．收入是構(gòu)成利潤(rùn)的核心來源

年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，分辨企業(yè)為主要責(zé)任人還是代理人，確認(rèn)收入是按總額法還是凈額法列報(bào)，確需由總額法調(diào)整為凈額法的應(yīng)調(diào)盡調(diào)。

2．成本費(fèi)用是影響企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)鍵因素

年報(bào)審計(jì)過程中對(duì)職工薪酬中社?；鶖?shù)的調(diào)整應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，在參考人力資源部門提供相關(guān)資料的同時(shí)，審計(jì)人員還可利用自然人扣繳客戶端、社保系統(tǒng)、電子稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)的相互比對(duì)確定審計(jì)結(jié)果，即從上一年度個(gè)稅系統(tǒng)的自然人扣繳客戶端員工個(gè)人收入入手確定下一年社?；鶖?shù)，結(jié)合本年度社保系統(tǒng)繳費(fèi)基數(shù)、比例及電子稅務(wù)局繳費(fèi)完稅證明，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整，同時(shí)規(guī)范社保繳納審批流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門費(fèi)用審核人員的崗位責(zé)任心，保證費(fèi)用金額的正確性和內(nèi)控流程的完整性。

3．減值損失的計(jì)提會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，影響利潤(rùn)總額

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)年末需根據(jù)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)是否計(jì)提減值。建議對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步進(jìn)行解讀，明確年末是否必須對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估機(jī)構(gòu)嵌入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)部門，評(píng)估費(fèi)在年度審計(jì)費(fèi)用中一并支付；另對(duì)年末存貨減值的計(jì)提，應(yīng)關(guān)注存貨計(jì)價(jià)方法的使用、變更是否適用實(shí)際業(yè)務(wù)，規(guī)范存貨減值的計(jì)提，避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4．所得稅費(fèi)用直接影響凈利潤(rùn)

企業(yè)一般按季度進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳工作，在年度所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)所得稅費(fèi)用，由于年度所得稅匯算清繳工作在年報(bào)之后進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的所得稅費(fèi)用只能為預(yù)繳數(shù)，而非實(shí)繳金額。建議年度會(huì)計(jì)審計(jì)與稅務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，出具報(bào)告，當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)納稅調(diào)整后的稅審報(bào)告確定所得稅費(fèi)用，從而確定凈利潤(rùn)，使得年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)更可靠。

（三）現(xiàn)金流量表直接法與間接法計(jì)算結(jié)果保持一致，確認(rèn)調(diào)整項(xiàng)目金額

現(xiàn)金流量是企業(yè)理財(cái)?shù)暮诵模瞧髽I(yè)維持正常經(jīng)營(yíng)的前提。真實(shí)的現(xiàn)金流量表在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資方面反映的企業(yè)現(xiàn)金流量情況，更有助于投資者和決策者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)工作中，對(duì)于現(xiàn)金流量表的出具，建立在企業(yè)原報(bào)數(shù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)調(diào)整項(xiàng)，無論是直接法還是間接法均應(yīng)保證各項(xiàng)目計(jì)算結(jié)果的一致性，給出調(diào)整依據(jù)，出具準(zhǔn)確、可靠的現(xiàn)金流量表，為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供可靠信息。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的規(guī)范性，信息披露的及時(shí)性

加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制的審計(jì)工作，對(duì)崗位設(shè)置中出現(xiàn)內(nèi)控缺失、流于形式及審批流程不規(guī)范的情況，應(yīng)及時(shí)指正，為避免出現(xiàn)重大資金漏洞起到防范作用。充分發(fā)揮單位內(nèi)設(shè)審計(jì)部門監(jiān)督職能，規(guī)范年報(bào)審計(jì)中外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)部的對(duì)接工作，將年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)整改項(xiàng)目，有利于更好地完善公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)審計(jì)人員可充分運(yùn)用信息化平臺(tái)，積極進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件及財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，利用系統(tǒng)電子檔案，提高數(shù)據(jù)采集效率，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高質(zhì)量、真實(shí)性的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告打下良好基礎(chǔ)。

完善信息披露相關(guān)制度，規(guī)范年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露時(shí)限，加大違規(guī)披露處罰，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，將信息披露的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性責(zé)任落實(shí)到負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及單位共同承擔(dān)。

三、結(jié)束語

提高年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，需要提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度審計(jì)工作質(zhì)量，若將稅審、法審、評(píng)估嵌入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等工作同時(shí)進(jìn)行，將更利于出具高質(zhì)量的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、稅務(wù)報(bào)告、評(píng)估報(bào)告。同時(shí)充分運(yùn)用財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，發(fā)揮單位內(nèi)設(shè)審計(jì)部門監(jiān)督職能，不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理水平，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量提供保障。