■李 萌 河南卓美會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)
在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下,企業(yè)受到外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的影響,容易在經(jīng)營中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn),如果風(fēng)險(xiǎn)超出可控制范圍,則會(huì)對企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)管理的重要舉措,其貫穿日常生產(chǎn)經(jīng)營中,通過科學(xué)的內(nèi)控管理能顯著提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),具有規(guī)范、約束等功能,能夠保證企業(yè)處于正常運(yùn)行狀態(tài)下,對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展審計(jì)和監(jiān)督。因此,企業(yè)要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的價(jià)值作用,采取科學(xué)措施提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,促使企業(yè)更好地應(yīng)對外界環(huán)境變化。
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段,主要指為了實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)、保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)資料可靠性和準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、提升經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和效率,而實(shí)行的一種自我調(diào)整、自我控制、自我約束和自我評價(jià)活動(dòng),目的是改善管理、提升效率。內(nèi)部控制主要包括環(huán)境控制、會(huì)計(jì)控制和程序控制三方面,包含信息溝通、信息共享、控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部評估以及內(nèi)部監(jiān)督等手段。
內(nèi)部審計(jì)主要指由企業(yè)審計(jì)部門或外聘審計(jì)機(jī)構(gòu),對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的一種行為,其具有獨(dú)立性和嚴(yán)肅性,通過內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題,并且做出公正評價(jià),可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)審計(jì)體系的核心內(nèi)容,其職能為減少財(cái)務(wù)錯(cuò)差或者失誤,評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng),維護(hù)國家、集體以及個(gè)人利益。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還能評價(jià)和鑒證企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)情況,為制定各項(xiàng)決策提供依據(jù),促使企業(yè)董事會(huì)完善制度、強(qiáng)化管理。簡而言之,內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)以及經(jīng)濟(jì)鑒證等職能,隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大,外部審計(jì)已無法滿足企業(yè)發(fā)展要求,內(nèi)部審計(jì)工作范圍也持續(xù)擴(kuò)大,涉及財(cái)經(jīng)法律、財(cái)政管理以及財(cái)務(wù)收支等諸多方面。
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)在目標(biāo)方面具有一致性,內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要實(shí)施手段,其涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)、組織、計(jì)劃等控制職能,包含評價(jià)、控制和監(jiān)督等內(nèi)容。通過內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),識(shí)別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),幫助企業(yè)管理層制定決策、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,管理者對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)知更加清晰,也希望通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。
隨著管理學(xué)的發(fā)展,內(nèi)部控制已演變成企業(yè)管理框架的重要組成部分,經(jīng)過數(shù)代人努力,內(nèi)部控制不僅凝聚了管理控制和會(huì)計(jì)審計(jì)的思想,還涉及管理審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分,能夠通過實(shí)質(zhì)性審查、分析性研究和符合性預(yù)測,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題,因此,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的明顯標(biāo)識(shí)。
現(xiàn)代行業(yè)競爭較為激烈,而企業(yè)在激烈的競爭下想要獲得發(fā)展,則要給予內(nèi)部控制高度重視,通過落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控舉措,實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制屬于相輔相成關(guān)系,二者構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)整體。隨著企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務(wù)地?cái)U(kuò)大,內(nèi)部審計(jì)的范圍也不斷擴(kuò)大,其體現(xiàn)在審計(jì)管理方面,也體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)評估、環(huán)境控制等方面。
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行管理的關(guān)鍵舉措,工作效率與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展密切相關(guān),正確評價(jià)內(nèi)部控制,有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展內(nèi)控中存在的不足,并且及時(shí)完善和改進(jìn),充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)不僅是對各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督和管理,在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境下,還可熟悉企業(yè)文化、控制程序、管理風(fēng)格以及會(huì)計(jì)核算,其自身具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,可以對內(nèi)部控制的效果做出公正評價(jià)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)以全局為立足點(diǎn),對企業(yè)的交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、管理理念以及企業(yè)文化進(jìn)行檢查和考察,也能夠判斷內(nèi)部機(jī)制是否符合企業(yè)需求,并且對影響內(nèi)部控制的因素進(jìn)行分析,幫助企業(yè)管理層進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制的主要目的是改善管理、提升效率,企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中,面臨一定的風(fēng)險(xiǎn),而誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多,其中包含外部因素和內(nèi)部因素,通過內(nèi)部控制可及時(shí)識(shí)別并且防控風(fēng)險(xiǎn),促使企業(yè)正常經(jīng)營。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn),如將風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略與內(nèi)部審計(jì)充分結(jié)合,能夠促使審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃一致,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)防控原則優(yōu)化審計(jì)過程。同時(shí),隨著內(nèi)部審計(jì)職能范圍擴(kuò)大,其涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面,能夠及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn),消除企業(yè)經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患。
內(nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)復(fù)雜且煩瑣的過程,影響內(nèi)部控制效率的因素包括人員素質(zhì)、企業(yè)制度、管理流程等,是企業(yè)管理理念和管理風(fēng)格的體現(xiàn),而想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值和作用,則要對內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和分析。部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)控監(jiān)督制度,但是流于形式、浮于表面,難以體現(xiàn)在監(jiān)督價(jià)值,而通過內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的不足,維護(hù)內(nèi)部控制的權(quán)威性,實(shí)現(xiàn)既定的內(nèi)控目標(biāo)。
內(nèi)部控制的作用之一為整合資源,為企業(yè)制定各項(xiàng)決策提供依據(jù)支撐,而隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展,決策的影響性也更加顯著,對內(nèi)部控制提出了新要求。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容,通過開展審計(jì)工作能夠掌握企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)狀態(tài),為管理層制定各項(xiàng)決策提供依據(jù)和支撐。同時(shí),現(xiàn)代行業(yè)競爭較為激烈,信息成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要資源,內(nèi)部審計(jì)的工作職能也發(fā)生了一定變化,在開展內(nèi)部審計(jì)中,要突出自身咨詢職能,確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。
企業(yè)董事會(huì)和管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性,清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理層日常經(jīng)營、內(nèi)部控制的重要作用,并給予其以高度重視。首先,企業(yè)管理者要樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饕庾R(shí),主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí),對內(nèi)部審計(jì)形成正確認(rèn)知,便于后期對工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo),實(shí)行審計(jì)工作的全面落實(shí)。其次,在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳教育,將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)文化建設(shè)中,通過各種途徑加大內(nèi)部宣傳,促使員工給予內(nèi)部審計(jì)以支持和理解,尤其是各個(gè)部門負(fù)責(zé)人,要主動(dòng)配合審計(jì)人員開展相關(guān)工作,提升審計(jì)效率和質(zhì)量。最后,保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用,有必要設(shè)置獨(dú)立內(nèi)審部門,相關(guān)工作直接向董事會(huì)匯報(bào),并定期與管理層溝通,針對審計(jì)出現(xiàn)的問題提出具體改進(jìn)措施,對管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)警和控制,保證內(nèi)審質(zhì)量,才能真正提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。
內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性,對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、崗位能力、職業(yè)素養(yǎng)以及知識(shí)能力有一定要求,而想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值和作用,企業(yè)要建立一支能力強(qiáng)、素質(zhì)高、懂業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化審計(jì)隊(duì)伍,為各項(xiàng)審計(jì)工作的開展提供人才支撐。首先,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,人才是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的寶貴資源,審計(jì)人才市場較為稀缺,企業(yè)要從多個(gè)途徑吸納專業(yè)人才,面向社會(huì)和高校公開招聘,吸納具有一定專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和崗位能力的人才加入,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu),適當(dāng)提升崗位工薪待遇和入職門檻,保證入職人員符合崗位要求。其次,現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作需求不斷增加,工作范圍和內(nèi)容也發(fā)生了一定變化,企業(yè)要定期組織現(xiàn)有審計(jì)人員開展專業(yè)培訓(xùn),培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)方法等方面,通過培訓(xùn)提升審計(jì)人員素質(zhì)和能力。同時(shí),實(shí)行培訓(xùn)考核制度,將考核結(jié)果與人員工薪績效和崗位晉升掛鉤,促使審計(jì)人員以端正的態(tài)度面對培訓(xùn)。最后,給予審計(jì)人員以人文關(guān)懷,及時(shí)解決生活和工作中遇到的困難和問題,避免出現(xiàn)人才流失的情況,保證審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作,是對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及生產(chǎn)管理的綜合監(jiān)督和管理,而想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,則要保證其權(quán)威性和獨(dú)立性。首先,成立內(nèi)部審計(jì)部門,或者設(shè)立審計(jì)委員會(huì),由企業(yè)高層管理以及各個(gè)部門的管理人員組成,共同對內(nèi)部控制的評價(jià)和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和管理,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制相關(guān)事宜,保證各項(xiàng)工作有序推進(jìn);其次,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)高于企業(yè)其他部門,業(yè)務(wù)方面受監(jiān)事會(huì)管理、對董事會(huì)全面負(fù)責(zé),這種形式能夠維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,避免出現(xiàn)管理混亂情況;最后,在職能方面也要相應(yīng)的轉(zhuǎn)變,從以往的管理型審計(jì)趨于服務(wù)型轉(zhuǎn)變,針對審計(jì)中存在的問題和不足開展系統(tǒng)性分析,并注重強(qiáng)化事中控制和事前預(yù)防,真正對內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全方位、全過程評價(jià)和監(jiān)督。
財(cái)產(chǎn)是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營中積累的財(cái)富,可以為企業(yè)生產(chǎn)提供物質(zhì)支撐,如果企業(yè)遭受財(cái)產(chǎn)損失或者流失,會(huì)對企業(yè)發(fā)展帶來直接影響。在開展內(nèi)部控制中,財(cái)產(chǎn)管理一直是核心和要求,因此,內(nèi)部審計(jì)也要轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn),通過采取相關(guān)措施保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。首先,審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變工作理念和工作思維,將財(cái)產(chǎn)保護(hù)作為核心,建立以及完善財(cái)產(chǎn)定期清查和管理制度,通過賬實(shí)核對、定期盤點(diǎn)、實(shí)物保管以及財(cái)產(chǎn)記錄等方式,維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全,如果發(fā)現(xiàn)問題,要及時(shí)將真實(shí)情況上報(bào)管理層和董事會(huì),避免出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)流失問題;其次,對沒有經(jīng)過授權(quán)的財(cái)產(chǎn)處置行為進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)督和約束,按照既定的內(nèi)控制度,對財(cái)產(chǎn)開展不定期或者定期盤點(diǎn)、記錄,對相關(guān)記錄進(jìn)行抽查,核實(shí)財(cái)產(chǎn)處置的記錄和手續(xù)是否合規(guī)、完整;最后,財(cái)產(chǎn)以及資金變化要充分體現(xiàn)在賬面上,對會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和管理,避免財(cái)產(chǎn)控制中存在漏洞。
制度是開展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)和前提,尤其對于內(nèi)部審計(jì)而言,其具有較強(qiáng)的公正性和嚴(yán)肅性,需要審計(jì)人員在既定制度框架下開展審計(jì)工作,如果出現(xiàn)違反制度或者流程的情況,會(huì)對審計(jì)結(jié)果帶來直接影響。因此,企業(yè)要給予內(nèi)部審計(jì)高度重視,采取科學(xué)措施完善以及優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度,將制度落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié),發(fā)揮制度的約束價(jià)值。首先,為了確保內(nèi)部審計(jì)的公正性,要實(shí)行職務(wù)分離制度,秉承相互制約、相互牽制的基本原則,實(shí)行各負(fù)其責(zé)、各司其職的機(jī)制,對重要工作要實(shí)行“雙簽制度”,嚴(yán)禁存在一個(gè)人處理所有業(yè)務(wù)的情況。同時(shí),內(nèi)審部門還要對各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)崗位開展周期性和日常性檢查,建立以及完善專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)以及內(nèi)部稽查等制度,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。其次,內(nèi)部審計(jì)需要完善的制度體系作支撐,制度應(yīng)包含審計(jì)工作的全過程,并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展和工作變化適當(dāng)調(diào)整制度,在制定以及調(diào)整中,不能原搬照抄其他企業(yè),而是要結(jié)合企業(yè)審計(jì)工作的實(shí)際需求,確保制度的適用性以及合理性,對不合時(shí)宜的制度要及時(shí)更新。最后,在完成制度體系制定后,企業(yè)要組織所有內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度,并且在日后工作中嚴(yán)格按照制定的制度開展工作,如果出現(xiàn)違規(guī)情況要及時(shí)處理。
會(huì)計(jì)體系是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)以及核心,在開展相關(guān)工作中,審計(jì)人員要把握以下關(guān)鍵點(diǎn),保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。首先,審計(jì)人員要嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度開展審計(jì),強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,完善會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)憑證等處理程序,保證所有會(huì)計(jì)人員都在既定的程序下工作;其次,對會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì),對已經(jīng)完成審計(jì)的資料開展再監(jiān)督,如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料存在問題,要及時(shí)與相關(guān)人員溝通,制定整改方案;最后,通過對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),提煉有價(jià)值的信息和數(shù)據(jù),通過整合形成報(bào)告提交董事會(huì),不僅能夠幫助董事會(huì)掌握企業(yè)的經(jīng)營情況,還能夠?yàn)橹贫Q策提供數(shù)據(jù)支撐。
想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,則要對審計(jì)人員開展績效考核,通過考核評價(jià)其工作質(zhì)量,便于及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)。首先,明確審計(jì)人員的工作職能、崗位權(quán)限和工作范圍,要求審計(jì)人員根據(jù)崗位內(nèi)容開展各項(xiàng)工作、定期對其工作情況進(jìn)行考核和評價(jià),制定以及完善評價(jià)體系,保證評價(jià)指標(biāo)的合理性和科學(xué)性;其次,基于審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和特殊性,考核評價(jià)結(jié)果要與審計(jì)人員的工薪績效和崗位晉升掛鉤,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情和積極性;最后,對內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)情況開展動(dòng)態(tài)監(jiān)督與考核,尤其要加大對內(nèi)部控制實(shí)行情況的檢查,實(shí)現(xiàn)檢查常態(tài)化。
總而言之,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要舉措,貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營中,尤其對現(xiàn)代企業(yè)而言,內(nèi)部控制的重要性和作用性更加凸顯。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分,其與內(nèi)部控制屬于相輔相成、相互依托的關(guān)系,二者缺一不可、相互促進(jìn)。因此,企業(yè)要給予內(nèi)部審計(jì)高度重視,結(jié)合自身實(shí)際不斷探索優(yōu)化措施,提升內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。