價(jià)值鏈視角下的企業(yè)成本管理研究

劉琳　閆禹

摘要：當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，給企業(yè)帶來(lái)更多新機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了很多新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。價(jià)值鏈視角下的成本管理不僅關(guān)注如何有效降低企業(yè)成本，還通過(guò)優(yōu)化內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈之間的聯(lián)系來(lái)提升成本管理水平，減少不合理?yè)p耗。本文分析了價(jià)值鏈視角下成本管理的優(yōu)化價(jià)值，結(jié)合管理實(shí)踐給出具體的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論；成本管理理論；成本分析

一、基于價(jià)值鏈視角的成本管理理論

（一）價(jià)值鏈的提出

價(jià)值鏈理論由邁克爾·波特于20世紀(jì)80年代提出，通過(guò)將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)劃分為各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)其進(jìn)行分析和優(yōu)化，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效率和增加公司價(jià)值等目標(biāo)。價(jià)值鏈理論由時(shí)間、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和空間三個(gè)維度構(gòu)成。時(shí)間維度關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作周期的成本管理；經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略維度指的是運(yùn)用不同的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的管理；空間維度則是指平衡企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與上下游企業(yè)和客戶之間的關(guān)系。

近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始運(yùn)用價(jià)值鏈理論來(lái)優(yōu)化企業(yè)成本管理、增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和提升價(jià)值。整合供應(yīng)鏈、提高生產(chǎn)效率、管理庫(kù)存等都是價(jià)值鏈優(yōu)化的重要方面。企業(yè)應(yīng)該將價(jià)值鏈理論融入到日常經(jīng)營(yíng)管理中，以不斷提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）價(jià)值鏈與成本管理的關(guān)系

價(jià)值鏈理論對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)、資源等方面進(jìn)行有效整合，做好企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)調(diào)控、生產(chǎn)組織和監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作。按照價(jià)值鏈理論進(jìn)行企業(yè)管理，可以把企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程變成一條銜接順暢的鏈條，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)之間的相互聯(lián)系。企業(yè)運(yùn)用價(jià)值鏈的思想，可以優(yōu)化各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理，在保證企業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)，減少不必要的消耗，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行合理控制。

價(jià)值鏈成本管理是以價(jià)值鏈管理理論和成本管理理論為基本準(zhǔn)則，以作業(yè)成本核算和價(jià)值鏈分析為基本方法進(jìn)行成本信息綜合收集和運(yùn)用。價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本信息用于優(yōu)化公司的價(jià)值鏈，在滿足公司正常生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)上節(jié)約公司成本，增強(qiáng)公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）價(jià)值鏈理論下成本管理的特點(diǎn)

基于價(jià)值鏈的成本管理具有廣泛性、相對(duì)性、本源性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

1.廣泛性

基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理不能只考慮企業(yè)發(fā)展成本，還應(yīng)該考慮其他與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的成本。不僅如此，基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理還要考察相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，發(fā)現(xiàn)與同行在企業(yè)發(fā)展中的異同，對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有十分重要的作用。

2.相對(duì)性

在基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理中，成本的高低關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)效率，重點(diǎn)是要提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展效率。

3.本源性

基于價(jià)值鏈的成本管理就是對(duì)成本發(fā)生的源頭進(jìn)行分析，全面分析其作業(yè)構(gòu)成，目的是根據(jù)分析結(jié)果優(yōu)化作業(yè)結(jié)構(gòu)，從而有效提高企業(yè)的效益。

4.系統(tǒng)性

基于價(jià)值鏈的成本管理方法不僅能準(zhǔn)確處理各環(huán)節(jié)作業(yè)間、各環(huán)節(jié)工作流程間、企業(yè)與供應(yīng)商間以及企業(yè)與客戶間的關(guān)系，還能將企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈協(xié)調(diào)聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)連接企業(yè)與上下游企業(yè)，優(yōu)化整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的結(jié)構(gòu)，既可以惠及企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，又可以讓企業(yè)獲得長(zhǎng)期整體利益，從而提高整體業(yè)績(jī)。[1]

二、價(jià)值鏈理論用于成本管理的優(yōu)勢(shì)

（一）拓寬成本管理范圍

傳統(tǒng)的成本管理理念更重視控制企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成本，但基于價(jià)值鏈的視角，企業(yè)成本管理不僅需要考慮內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，還需要對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。從影響企業(yè)成本管理的因素入手，對(duì)各項(xiàng)成本的支出理性分析與規(guī)劃，這樣可以使企業(yè)在成本管理過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)找出解決措施并完善相應(yīng)的制度。

價(jià)值鏈成本管理主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理與外部利益之間的聯(lián)系。在縱向價(jià)值鏈中，企業(yè)可以優(yōu)化各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，有效節(jié)約各個(gè)工作環(huán)節(jié)的成本。從橫向價(jià)值鏈的角度，可以明確企業(yè)實(shí)際的市場(chǎng)需求，及時(shí)獲取相關(guān)競(jìng)爭(zhēng)者的信息，可以促使企業(yè)主動(dòng)調(diào)整成本管理模式，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有利于全面分析價(jià)值鏈間的聯(lián)系

從價(jià)值鏈的角度加強(qiáng)企業(yè)成本管理，整體把握價(jià)值鏈的核心價(jià)值，可以幫助企業(yè)全面分析價(jià)值鏈間的有效關(guān)系，從最起始的采購(gòu)環(huán)節(jié)到客戶管理進(jìn)行有效銜接，可以方便企業(yè)分解財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。通過(guò)對(duì)作業(yè)過(guò)程、上下游企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的聯(lián)動(dòng)管理，協(xié)調(diào)優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的操作性，從而提升企業(yè)的工作收益。

但是，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模型來(lái)看，企業(yè)在目標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中未能對(duì)驅(qū)動(dòng)成本因素以及其他成本信息進(jìn)行合理分解，使得在財(cái)務(wù)工作中經(jīng)濟(jì)效益低下，而且在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)價(jià)值鏈未能有效協(xié)調(diào)和優(yōu)化，企業(yè)因此也不能獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益。因此，價(jià)值鏈管理的運(yùn)用，不僅可以改善以往傳統(tǒng)管理模式的局限性，還可以通過(guò)細(xì)致的分析，使公司的成本管理覆蓋所有的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，從而有效地實(shí)現(xiàn)公司的管理目標(biāo)。[2]

（三）運(yùn)用先進(jìn)的成本核算工具

價(jià)值鏈理論可以幫助企業(yè)通過(guò)使用作業(yè)成本法來(lái)專業(yè)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)，并將企業(yè)的內(nèi)部資源高效分配給不同的作業(yè)環(huán)節(jié)。相較于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法擁有更為細(xì)致的分配流程，可以用中間環(huán)節(jié)來(lái)優(yōu)化成本和核算方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本支出的有效監(jiān)督和管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)科學(xué)的方法精準(zhǔn)識(shí)別自身的成本價(jià)值量，進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理的整體質(zhì)量和效率，提高成本核算工作的準(zhǔn)確性。企業(yè)需要運(yùn)用價(jià)值鏈理論，不斷推進(jìn)成本管理工作，以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，選擇不同的成本分配方式，以提高成本核算的效益。企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化成本管理目標(biāo)，加強(qiáng)成本控制，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得愈發(fā)激烈，已經(jīng)進(jìn)入到高成本低利潤(rùn)的低價(jià)博弈時(shí)代。因此，注重加強(qiáng)企業(yè)的成本管理控制已經(jīng)成為企業(yè)最有效的盈利方式。但一些企業(yè)依然受傳統(tǒng)的成本管理理念影響，運(yùn)用的成本管理方法已經(jīng)無(wú)法滿足如今成本管理的要求，不能為企業(yè)提供有效的成本信息。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）對(duì)成本控制認(rèn)知不足

傳統(tǒng)的成本管理方法在進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)僅僅以成本高低作為評(píng)判指標(biāo)。在進(jìn)行成本控制時(shí)應(yīng)結(jié)合優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置和優(yōu)化外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的方式共同實(shí)現(xiàn)源頭控制。但當(dāng)前許多企業(yè)管理層缺乏成本管理基礎(chǔ)觀念，未能有效通過(guò)成本預(yù)算優(yōu)化成本控制工作，也未能加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的成本管理意識(shí)。這導(dǎo)致許多企業(yè)成本管理工作存在滯后性。傳統(tǒng)的成本并沒(méi)有考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展需求，也沒(méi)有充分考慮供應(yīng)商、購(gòu)買者及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)成本管理的影響。因此，傳統(tǒng)成本管理方法不能產(chǎn)生明顯的效益，不利于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和穩(wěn)定發(fā)展。[3]

（二）成本管理目標(biāo)責(zé)任制不健全

企業(yè)的成本管理目標(biāo)是一切財(cái)務(wù)管理工作的重要依據(jù)。制定明確的成本管理目標(biāo)，可以提高企業(yè)成本管理工作的目標(biāo)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，并成為提高企業(yè)績(jī)效的重要手段。然而，目前許多企業(yè)仍存在成本管理方面的問(wèn)題，包括目標(biāo)不夠明確、控制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體等。這些問(wèn)題的根源在于企業(yè)缺乏有效的目標(biāo)責(zé)任制度，使成本管理過(guò)程中的責(zé)任無(wú)法有效落實(shí)，直接影響企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）成本管理系統(tǒng)不完善

首先，一些企業(yè)缺乏高端的信息處理系統(tǒng)，難以實(shí)現(xiàn)信息的自動(dòng)化和智能化處理；其次，企業(yè)部門間的溝通和交流仍存在滯后的現(xiàn)象，導(dǎo)致信息的不暢通，無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取所需的信息，缺乏獨(dú)立的核算部門，企業(yè)的資金管理和使用水平難以提高；最后，企業(yè)沒(méi)有制定詳細(xì)的成本管理和財(cái)務(wù)成本控制制度，不能為成本控制工作提供有力支持，從而無(wú)法達(dá)到預(yù)期的成本管理和控制效果。

（四）員工缺乏成本管理理念

由于員工薪資往往以績(jī)效為核算依據(jù)，所以員工的工作往往著眼于自身生產(chǎn)力的提升，部門之間的績(jī)效競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)導(dǎo)致公司的長(zhǎng)期發(fā)展被忽視。這樣的情況也會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)資源配置不當(dāng)，原材料的浪費(fèi)在所難免，對(duì)成本管理產(chǎn)生重大負(fù)面影響。不同部門之間沒(méi)有信息共享的概念，不能及時(shí)溝通成本信息，從而加劇了資源配置不當(dāng)這一情況。這些因素都使得企業(yè)難以在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上進(jìn)行更精準(zhǔn)的成本管理。

四、企業(yè)成本管理的優(yōu)化路徑

（一）提高成本控制認(rèn)知度

企業(yè)需重視成本管理在經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中的必要性。制訂詳細(xì)的成本管理計(jì)劃，并了解成本控制的重點(diǎn)是為了滿足業(yè)務(wù)長(zhǎng)期發(fā)展的需要。在制訂成本管理計(jì)劃時(shí)，各部門應(yīng)該自下而上進(jìn)行，并由高級(jí)管理層審批同意，作為公司成本管理控制的依據(jù)。在各個(gè)部門執(zhí)行成本管理計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該遵循相應(yīng)的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行，確保成本管理計(jì)劃的有效性。

成本管理部門應(yīng)明確工作目標(biāo)并建立健全成本管理監(jiān)督責(zé)任制，以確保成本管理工作落實(shí)到位。各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)對(duì)應(yīng)責(zé)任，以保證成本管理工作的有效性。

企業(yè)在成本管理方面的投入，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況而定，不能過(guò)分壓縮成本而影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，應(yīng)該重視長(zhǎng)期效益，同時(shí)也要注意保持質(zhì)量的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。成本管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的作用，各個(gè)部門應(yīng)該高度重視成本管理工作，在實(shí)踐中積極探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步完善成本管理的規(guī)章制度，以提高公司經(jīng)營(yíng)效益，確保公司長(zhǎng)期發(fā)展。[4]

（二）構(gòu)建價(jià)值鏈成本管理模式

為有效實(shí)施企業(yè)的成本管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，構(gòu)建以價(jià)值鏈成本管理模式為依據(jù)的價(jià)值鏈成本管理模型，再對(duì)成本采取措施優(yōu)化，從而提高成本管理的積極影響。企業(yè)應(yīng)該重視價(jià)值鏈理論的實(shí)際應(yīng)用，厘清成本管理的核心，將價(jià)值鏈理論融入企業(yè)的上下游以及成本管理的各個(gè)方面。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)協(xié)調(diào)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面有效的成本控制，科學(xué)優(yōu)化配置上游資源，協(xié)同下游業(yè)務(wù)，對(duì)成本中心負(fù)責(zé)，在成本管理過(guò)程中有效、清晰地分配各項(xiàng)成本。

從價(jià)值鏈的角度來(lái)看，為保證企業(yè)成本管理模式的有效構(gòu)建，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)成本管理的層次和質(zhì)量進(jìn)行有效劃分，并分析其優(yōu)勢(shì)所在。成本管理著眼于公司的整體成長(zhǎng)和戰(zhàn)略目標(biāo)，將有效的成本控制貫穿于運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。成本管理的順利實(shí)施，本身就能提高管理效果。簡(jiǎn)言之，只有當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有整合所有資源的能力，才能完成價(jià)值鏈視角下的成本管理模式，科學(xué)地分配自身與上下游供應(yīng)商之間的所有資源，并在此基礎(chǔ)上選擇合適的成本管理方式，做到公司高水平的質(zhì)量成本管理。[5]

（三）建立現(xiàn)代化的成本控制信息管理系統(tǒng)

完善企業(yè)基于價(jià)值鏈的成本管理系統(tǒng)，可以更好地改善企業(yè)成本管理的不足，降低各環(huán)節(jié)成本，提高企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。為了更好地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)部門，組織專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。此外，建立健全資金管理制度可以監(jiān)督資金有效運(yùn)行，避免不必要的成本浪費(fèi)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中應(yīng)避免盲目求銷或采取賒銷方式，以免欠款管理不善導(dǎo)致壞賬。

（四）培養(yǎng)員工價(jià)值鏈成本管理理念

企業(yè)要想改變傳統(tǒng)的成本管理方式，必須樹(shù)立新的成本管理理念。高素質(zhì)的人才是企業(yè)成本管理的重要組成部分，高素質(zhì)的人才與高效的成本管理體系相結(jié)合，能發(fā)揮成本管理的最大效用。為了鞏固基于價(jià)值鏈的成本管理，并保持員工對(duì)該理念的理解和支持，企業(yè)需要定期為員工提供成本管理的培訓(xùn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該實(shí)施有效的激勵(lì)政策，讓員工從有效的成本管理中受益。可以在成本管理部門建立績(jī)效考核機(jī)制，根據(jù)產(chǎn)品是否達(dá)到目標(biāo)成本來(lái)確定績(jī)效收益，從而提高成本管理部門的積極性。

此外，企業(yè)應(yīng)該招聘能熟練使用專業(yè)設(shè)備、懂信息系統(tǒng)、熟悉價(jià)值鏈成本管理理念的復(fù)合型人才，以減少人工失誤并盡可能提高工作效率和業(yè)務(wù)績(jī)效。企業(yè)也可以通過(guò)引進(jìn)高技能的專業(yè)技術(shù)人才來(lái)完善成本管理團(tuán)隊(duì)，追求長(zhǎng)期效益和發(fā)展，而不是簡(jiǎn)單的成本削減。

五、結(jié)束語(yǔ)

基于對(duì)價(jià)值鏈理論成本管理模式的探討，可以使企業(yè)高效進(jìn)行成本管理工作，有效降低成本，實(shí)現(xiàn)效益的提高。為了確保價(jià)值鏈視角下企業(yè)成本管理工作的有效開(kāi)展，需要結(jié)合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，通過(guò)提高成本的認(rèn)知度、建立現(xiàn)代化的成本控制信息管理系統(tǒng)、培養(yǎng)員工價(jià)值鏈成本管理理念等策略，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升和有效成本支出的目標(biāo)，進(jìn)一步提升企業(yè)在激烈市場(chǎng)背景下的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者簡(jiǎn)介： 劉琳，女，漢族，遼寧錦州人，碩士研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)；

閆禹，女，漢族，河北無(wú)極人，講師，博士，研究方向：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。