工程施工項目有關(guān)成本管控內(nèi)部審計的分析研究

胡 敏 西北民航機場建設(shè)集團有限責任公司

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和市場經(jīng)濟體制改革進程的不斷推進，我國機場工程項目市場競爭日益激烈。因此，企業(yè)應(yīng)重視成本管控工作，這既是提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標、社會效益的必然要求，也是促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和增強競爭力的重要舉措。為加強企業(yè)成本管控工作還需采取多種措施和手段來應(yīng)對各種風險挑戰(zhàn)。

一、工程施工項目成本管控分析

在目前機場工程施工項目管理工作中，企業(yè)管理者要把相關(guān)的技術(shù)人員納入到企業(yè)生產(chǎn)活動中去。為了從根本上解決這一問題，企業(yè)應(yīng)成立專門的技術(shù)監(jiān)督部門和成本控制部門以更好地進行成本管理工作。從實際情況來看，企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)該加大對施工項目資金流動的管控力度。此外還應(yīng)將財務(wù)管理與工程成本控制相結(jié)合起來開展相關(guān)工作，從而為加強機場工程項目成本管控提供幫助和指導(dǎo)。

(一)工程自身特點導(dǎo)致成本控制難度大

機場是一種大型的公共交通服務(wù)產(chǎn)業(yè)設(shè)施，它的工程投資規(guī)模較大，成本較高，投資需要動態(tài)跟蹤。我國各區(qū)域經(jīng)濟一體化程度的不斷提升，對機場的投資需求與標準逐漸提升，其投資金額也隨之增加；目前，我國的空港工程對高品質(zhì)的材料和裝備的需求較高，造成了國內(nèi)物資裝備的供求關(guān)系不確定，造成了裝備購置的成本與預(yù)算相矛盾；此外，由于新港的建設(shè)日趨現(xiàn)代化，新的機場將會配備一整套與航空業(yè)配套的現(xiàn)代化設(shè)備，達到世界一流的水準，因而在現(xiàn)代化的機場建設(shè)中，引進新的材料、設(shè)備和技術(shù)，增加了項目細節(jié)變更的可能，需要進行實時的追蹤和調(diào)節(jié)，所以成本管理很困難。

(二)設(shè)計深度不夠?qū)е沦M用目標實現(xiàn)難度加大

我國的空港工程在我國的工程實踐中，其工作量大，設(shè)計工作量大，不能滿足工程的具體需求，因此，在工程設(shè)計與施工上要做到充分配合，方能取得預(yù)期的成果和目標。而由于缺乏足夠的深度和不完整的規(guī)劃，常常會導(dǎo)致某些難以預(yù)測的工程更改，從而增加了工程項目的實施成本指標。

案例1：2008 年昆明某機場項目航站樓在主體結(jié)構(gòu)的概算為14.77 億元，其中合同金額為13.64 億元，但是由于建筑面積調(diào)整和結(jié)構(gòu)形式的變化，造成結(jié)構(gòu)含量增加，結(jié)算金額達到20.81 億元，超出概算達到40%；案例2：2014 年廣州某機場項目航站樓主體結(jié)構(gòu)，其概算批復(fù)為12 600.50 元/m2，同樣因為建筑面積調(diào)整、鋼結(jié)構(gòu)形式調(diào)整及其他功能性格變動，使其結(jié)算超過15 000 元/m2，超過概算達到19%。通過上述兩個案例說明：在機場建設(shè)過程中,航站樓目標成本未得到有效控制，其成本大幅度超出概算,反映了成本控制的重要性。為了嚴格控制建設(shè)內(nèi)容和投資規(guī)模，成本控制需細化到建設(shè)的每個階段，要保證建設(shè)成本不超出概算。

二、工程施工項目成本管控內(nèi)部審計難點

(一)項目成本管控難度較大

目前，我國許多企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視程度還不夠。通常只把成本管控當成財務(wù)部門的任務(wù)，忽視了內(nèi)部審計的重要性和作用。因此，在實際工作中存在很大難度。首先，該工程成本管控需要全過程監(jiān)控、核算，需要資金和財務(wù)信息系統(tǒng)進行有效支持，這就增加了企業(yè)內(nèi)部審計工作的難度。其次，如果企業(yè)內(nèi)部審計人員無法有效掌握實際情況，就會導(dǎo)致相關(guān)決策出現(xiàn)錯誤，從而導(dǎo)致項目成本管理出現(xiàn)問題。

(二)存在著一定的風險因素

內(nèi)部審計人員在進行工程施工項目成本管控審計時會發(fā)現(xiàn)存在著一定的風險因素和問題：1.財務(wù)報表真實性不足；2.收入確認不符合會計準則規(guī)定；3.存在著嚴重的違規(guī)行為；4.存在著較高的舞弊風險；5.項目支出預(yù)算與實際支出不相符。

(三)內(nèi)部審計風險較大

首先，企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提高，不能及時掌握信息系統(tǒng)技術(shù)和新技術(shù)，無法有效發(fā)揮審計作用。其次，企業(yè)在進行工程施工項目成本管控時通常只注重資金的支出卻忽略了預(yù)算控制和現(xiàn)場控制等工作。最后，企業(yè)內(nèi)部審計人員對一些重大事項缺乏有效的監(jiān)督。

(四)缺乏合理有效的內(nèi)部審計方法和制度

目前很多企業(yè)都沒有明確規(guī)定成本管控工作相關(guān)制度，一些內(nèi)部審計人員也沒有掌握科學合理的審計方法和制度。在這種情況下就很難確保相關(guān)成本管控工作順利實施和持續(xù)開展。

(五)缺少有效的監(jiān)督機制

從本質(zhì)上講，項目成本管理與控制是一種監(jiān)督機制，而這種監(jiān)督機制同樣也可以起到風險防范作用。因此企業(yè)應(yīng)該加強對該機制的重視力度并完善這一機制設(shè)計，從而為企業(yè)實施成本管控提供更好的服務(wù)和保障，降低其運行風險。

(六)財務(wù)管理人員參與度不高

大多數(shù)企業(yè)將財務(wù)管理部門的職責定位為成本管控工作中不可缺少的一個部分并希望其可以承擔主要責任而忽視了相關(guān)人員在其中發(fā)揮應(yīng)有作用時所帶來的負面影響，比如無法全面掌握工程項目信息、對工程項目中出現(xiàn)的問題不能進行有效處理、不能對成本管控工作進行有效監(jiān)督等問題。

此外，企業(yè)管理者還需要加大對內(nèi)部審計工作的重視程度以保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效果，但由于在企業(yè)管理中忽視了內(nèi)部審計工作使得企業(yè)內(nèi)部審計人員也難以發(fā)揮應(yīng)有作用[2]。

三、工程施工項目成本管控內(nèi)部審計效果提升策略

現(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)競爭加劇。在這種情況下，如何合理控制工程施工成本成為企業(yè)管理中重要的問題之一。目前，很多建筑企業(yè)都非常重視內(nèi)部審計工作，但仍然有許多工程項目忽視了內(nèi)部審計。對于工程施工企業(yè)來說，良好的內(nèi)部審計可以使其充分利用市場資源和發(fā)揮財務(wù)管理職能，同時可以降低成本支出。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況積極構(gòu)建內(nèi)部審計體系和提高內(nèi)部審計水平。從整體上來說：首先，建筑企業(yè)要重視對項目成本的管理與控制；其次，施工項目管理者要不斷強化自身的專業(yè)素養(yǎng)；最后，施工項目管理者應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思維方式，善于利用財務(wù)會計信息進行決策；此外還應(yīng)注重提升工程施工項目管理水平和項目建設(shè)效率。

(一)重視項目成本的管理與控制，提高全員的成本意識

建筑企業(yè)要積極構(gòu)建成本管控內(nèi)部審計體系，完善項目工程的預(yù)算制度，嚴格控制成本支出，這樣才能不斷提高項目管理水平；此外施工企業(yè)還要加強對員工的培訓和教育，不斷強化員工成本管控意識和責任意識。

(二)加強工程預(yù)算管理

目前建筑企業(yè)在施工項目預(yù)算編制方面存在不規(guī)范、不及時等問題，這不僅增加了工程建設(shè)成本，而且還使得工程預(yù)算管理工作難以有效落實。對此，建筑企業(yè)在加強會計核算的基礎(chǔ)上建立健全預(yù)算編制制度；同時要不斷強化內(nèi)部審計和內(nèi)部控制管理；此外還應(yīng)注重加強合同管理。

(三)通過技術(shù)手段加強工程造價控制

我國建筑行業(yè)在發(fā)展過程中逐漸形成了相對獨立的技術(shù)規(guī)范體系和技術(shù)標準體系。因此，施工企業(yè)應(yīng)該建立健全相關(guān)技術(shù)標準和制度；另外，還應(yīng)注重通過技術(shù)手段加強工程造價控制，比如應(yīng)采用計算機輔助造價軟件實現(xiàn)工程項目全過程的造價管理。

(四)建立完善的內(nèi)部審計制度體系

在現(xiàn)代化建筑行業(yè)中強化內(nèi)部審計工作的意義重大，不僅可以提高施工企業(yè)在市場競爭中的能力和水平，還能保證企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標；同時內(nèi)部審計工作還具有監(jiān)督職能，可以有效減少項目成本支出。

(五)完善風險控制機制

企業(yè)應(yīng)建立健全風險控制制度：首先應(yīng)合理確定風險目標；其次應(yīng)建立健全風險預(yù)防機制；此外還應(yīng)對風險進行評估和分析；最后應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果制定應(yīng)對措施。

項目成本管理與控制是成本控制的核心，也是企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化的基礎(chǔ)。因此，工程施工項目管理者應(yīng)不斷強化自身成本意識和責任意識，將成本管理融入到施工過程中。首先，建筑企業(yè)應(yīng)明確各個工程項目在施工過程中所需耗費的人力、物力以及資金等費用內(nèi)容，并定期開展各種工程項目成本預(yù)算活動，建立健全內(nèi)部控制體系和制度。其次，建筑企業(yè)應(yīng)實施全過程動態(tài)管理理念，要求各個施工項目部對自身的工程項目進行全過程動態(tài)管理和控制。最后，建筑企業(yè)應(yīng)從施工各階段入手，優(yōu)化成本管控工作流程和方法。例如，施工前期可以實施招標投標工作來降低建筑企業(yè)的運營支出；在項目管理方面可以以標準化、流程化、信息化為手段加強對工程成本的控制等。

四、工程施工項目的具體管理

首先，加強工程項目預(yù)算審核和結(jié)算審計工作，通過定期進行施工預(yù)算和結(jié)算審計活動來全面掌握企業(yè)施工項目運行情況，并及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題；其次，加強對工程施工合同的管理。工程施工合同是企業(yè)與承包方之間簽訂的具有法律效力并規(guī)范雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的文件。通過對工程施工合同的管理不僅能避免因合同內(nèi)容不明確造成事故發(fā)生，還能有效預(yù)防工期拖延、工程質(zhì)量低下等問題的發(fā)生；最后，全面推行造價信息公開制度。我國企業(yè)應(yīng)通過健全造價信息公開制度來提高企業(yè)內(nèi)部員工、相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)對成本管控工作的重視程度和認識水平。除此之外，加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)也是一項非常重要且有效的工作。施工項目管理者應(yīng)不斷強化自身的專業(yè)素養(yǎng)。在工程項目的實施過程中，施工項目管理者是有效實施成本管控的主體之一。因此，施工項目管理者應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，加強自身專業(yè)素質(zhì)建設(shè)，才能更好地進行成本管控內(nèi)部審計。首先，在制定決策時應(yīng)充分考慮到市場因素，避免出現(xiàn)盲目的情況。其次，在工程施工過程中要嚴格控制合同管理與合同簽訂環(huán)節(jié)。最后，在實施工程項目時應(yīng)注重加強合同管理與合同簽訂的規(guī)范性、嚴謹性。除此之外，施工項目管理者還要重視對員工的教育管理，提高其專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)。此外還要加強對項目施工過程中的監(jiān)管力度并及時制止不合理行為。另外，在實施工程項目時要充分考慮到可能存在的風險因素并做好風險應(yīng)對措施，以預(yù)防施工過程中出現(xiàn)問題。

施工項目管理者應(yīng)注重提升工程建設(shè)效率。在施工企業(yè)中，工程項目的建設(shè)周期較長且建設(shè)質(zhì)量要求較高，因此施工項目管理者應(yīng)注重提升工程項目建設(shè)效率。首先，從經(jīng)濟角度出發(fā)，要求管理者制定出更加合理的決策方案，同時注重對工程造價進行科學合理的控制。其次，從管理角度出發(fā)，要求管理者轉(zhuǎn)變思維方式、加強內(nèi)部管理和監(jiān)督工作以提高工程項目的管理水平。最后，從技術(shù)角度出發(fā)，要求施工項目管理者注重先進技術(shù)的應(yīng)用和引入計算機信息技術(shù)。

1.加強信息化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)針對自身實際情況對內(nèi)部信息系統(tǒng)進行優(yōu)化升級和完善升級，以提高企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的時效性和準確性。同時，還要注重通過網(wǎng)絡(luò)平臺加強各部門之間的溝通交流活動以降低成本支出、提高工作效率；此外還應(yīng)完善內(nèi)部審計體系并強化內(nèi)部審計工作人員職業(yè)培訓和考核工作。

2.發(fā)揮信息化優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)在施工過程中引入先進的信息化工具以提高成本管控水平；此外還應(yīng)針對自身情況設(shè)計一套系統(tǒng)功能完善、實用性強且操作簡單方便的信息化管理工具。

3.運用計算機輔助系統(tǒng)。企業(yè)可在預(yù)算編制中引入計算機輔助系統(tǒng)并加強相關(guān)管理工作人員對其應(yīng)用；此外還應(yīng)建立健全預(yù)算編制制度以優(yōu)化成本管控內(nèi)部審計體系；最后還應(yīng)重視利用計算機信息技術(shù)加強工程造價管理工作以降低成本支出。

4.科學開展預(yù)算編制工作并注重預(yù)算編制人員素質(zhì)培養(yǎng)和考核工作等。

五、結(jié)語

(一)工程項目成本管理是指項目建設(shè)單位為實現(xiàn)一定目標所采用的、對項目建設(shè)過程中所發(fā)生的各種費用進行計劃、控制、核算和分析，并最終達到預(yù)定目標的一種動態(tài)管理活動。工程施工項目成本控制是指通過采取各種措施對施工過程中的人力資源、材料設(shè)備、施工方法等要素進行控制，達到節(jié)約成本、提高效益目的的活動。

(二)工程施工項目成本管理具有對象復(fù)雜，范圍較廣，內(nèi)容多變等特點。在其管理過程中存在著諸如成本管控意識淡薄、責任分配不明確、組織機構(gòu)不健全等問題。導(dǎo)致這些問題產(chǎn)生的原因主要有兩個方面：一是部分施工企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致成本管理制度缺乏必要的權(quán)威性；二是由于工程項目眾多，相互之間關(guān)系復(fù)雜，信息反饋速度慢。在這種情況下加強對機場工程施工項目成本管控內(nèi)部審計工作將會取得事半功倍的效果。

(三)工程施工項目成本管控內(nèi)部審計工作是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。對于實現(xiàn)企業(yè)對其整體目標來說有著重大意義。對于企業(yè)而言，加強內(nèi)部審計工作是對企業(yè)監(jiān)督和控制的需要，對員工行為規(guī)范也具有積極的作用。對工程施工項目而言，通過加強內(nèi)部審計工作可以增強成本管控意識、健全組織機構(gòu)、完善規(guī)章制度，確保成本管控的順利實施。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時采取措施加以解決。

(四)工程施工項目成本管控內(nèi)部審計主要是利用一定的技術(shù)方法對其所涉及的經(jīng)濟活動進行評估與監(jiān)督，從而確保企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定目標而實施各項控制活動的有效性及效益性。

(五)工程施工項目成本管控內(nèi)部審計工作要有足夠的資源及獨立性。這兩點是確保其取得良好效果的基本保證。充足人員配置及組織機構(gòu)健全：根據(jù)我國現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，要確保工程施工項目成本管控內(nèi)部審計工作有效實施就必須要有足夠人員配置及組織機構(gòu)健全。同時，內(nèi)部審計人員的獨立性也是決定其能否順利開展工作的關(guān)鍵因素之一，因此在人員配置上最好要與其他崗位工作人員相互分離。完善管理制度及考核機制：要想真正發(fā)揮成本管控內(nèi)部審計作用就必須要有健全、完善、合理的管理制度及考核機制，以此來確保其開展工作時能夠有章可循。