事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范控制研究

王琳 濟南市城鎮(zhèn)化與村鎮(zhèn)建設(shè)服務(wù)中心

引言

對于事業(yè)單位來說，在日常管理中同樣存在著較大的財務(wù)風(fēng)險隱患。其財務(wù)風(fēng)險隱患主要源自于單位自身內(nèi)部，往往是由于單位管理體系不完善、制度機制缺失、監(jiān)管力度不足等多種因素造成的。事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題，極易造成資金使用管理不當(dāng)或者財務(wù)信息失真，甚至造成國有資產(chǎn)的流失以及嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，風(fēng)險危害性較大。因此，在單位的經(jīng)濟管理中，應(yīng)該高度重視財務(wù)風(fēng)險管控的重要性，完善財務(wù)風(fēng)險工作體系，增強對于風(fēng)險的規(guī)避和控制能力，以有序的財務(wù)管理活動，確保單位經(jīng)濟管理的規(guī)范有序。

一、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險類型概述

事業(yè)單位經(jīng)濟管理內(nèi)容較多，因而財務(wù)風(fēng)險隱患也較多，概括來說，財務(wù)風(fēng)險主要有以下幾種類型：

（1）預(yù)算風(fēng)險。預(yù)算管理是單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，單位預(yù)算方面存在的風(fēng)險主要是預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)，往往是由于單位的預(yù)算制度機制不健全，預(yù)算工作缺乏溝通協(xié)調(diào)，造成預(yù)算計劃編制不準(zhǔn)確或者不完整，預(yù)算的申報和評審存在不公允，預(yù)算執(zhí)行過程中缺少全程的監(jiān)控管理，造成出現(xiàn)無預(yù)算支出或者超預(yù)算支出的問題。

（2）收入風(fēng)險。當(dāng)前事業(yè)單位存在的收入風(fēng)險主要是在票據(jù)管理方面的問題，票據(jù)工作不夠規(guī)范，票據(jù)的使用不夠合法合規(guī)，在收入相關(guān)會計科目使用處理上沒有嚴(yán)格執(zhí)行落實政府會計制度改革等相關(guān)要求，收入管理的規(guī)范性不足。

（3）支出風(fēng)險。支出管理是單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，在支出方面的風(fēng)險主要是支出沒有嚴(yán)格執(zhí)行審批審核權(quán)限，單位的一些重大支出項目沒有經(jīng)過集體決策，存在著支出審核不嚴(yán)或者是支出的支持性材料不充分等風(fēng)險問題。此外，超預(yù)算支出、超范圍支出以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的問題，在一些單位內(nèi)部仍然存在。

（4）采購風(fēng)險。采購活動也是單位財務(wù)管理所涉及的一項內(nèi)容，采購方面的風(fēng)險主要是在采購過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離制度，采購的方式不夠規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，采購工作流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，招標(biāo)組織程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價測算等方面不夠科學(xué)合理，采購合同簽訂和驗收不規(guī)范等，造成單位出現(xiàn)財務(wù)損失。

（5）資產(chǎn)風(fēng)險。單位在資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險，主要是一些單位的貨幣資金內(nèi)控體系不健全，不相容崗位分離等制度機制執(zhí)行落實不到位，對于銀行內(nèi)部的存款等沒有及時做好對賬，現(xiàn)金還沒有真正做到日清月結(jié)，往來事項管理不規(guī)范等。在固定資產(chǎn)管理方面，資產(chǎn)的購置缺乏科學(xué)的論證分析，固定資產(chǎn)的賬實不符，或者出現(xiàn)了資產(chǎn)閑置以及利用不充分等一系列的問題，造成資產(chǎn)價值的流失。

（6）項目風(fēng)險。項目風(fēng)險也是造成單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的重要一方面隱患，有的單位項目管理中還存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)，尤其是項目立項的可行性研究流于形式，缺乏系統(tǒng)科學(xué)的論證分析，項目審批程序不夠嚴(yán)格，項目跟蹤不到位等，有的項目管理中甚至出現(xiàn)結(jié)算糾紛，這些項目風(fēng)險會直接影響財務(wù)工作的規(guī)范性，進(jìn)一步造成財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（7）合同風(fēng)險。經(jīng)濟合同風(fēng)險也是單位財務(wù)風(fēng)險的重要一項，一些單位對于內(nèi)部重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)還沒有訂立合同，有的合同內(nèi)容不夠科學(xué)合理，對于雙方權(quán)利沒有進(jìn)行明確，合同的條款以及要素等還不夠嚴(yán)謹(jǐn)完整，合同內(nèi)容存在著重大的紕漏，因而造成單位出現(xiàn)經(jīng)濟利益受損的問題。

二、事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的原因分析

（1）財務(wù)風(fēng)險意識較為淡薄。風(fēng)險意識不強是造成單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的重要原因，不少單位在發(fā)展管理過程中，普遍存在著重業(yè)務(wù)、輕管理的問題，缺乏風(fēng)險防控意識，尤其是單位的管理層，工作的精力和重點主要在業(yè)務(wù)職能方面，認(rèn)為財務(wù)工作屬于行政和后勤工作，對于財務(wù)管理缺乏足夠的重視和支持，單位財務(wù)工作組織體系不夠完善，財務(wù)工作流程環(huán)節(jié)存在不足，因而造成財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（2）財務(wù)內(nèi)控體系不夠完善。一些單位財務(wù)風(fēng)險問題得不到有效的遏制，從制度機制方面分析，主要是財務(wù)內(nèi)控體系不夠健全有效。財務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)薄弱，責(zé)權(quán)利機制以及崗位職責(zé)等界定不夠清晰，決策的規(guī)范性與合理性得不到保障。有的在財務(wù)內(nèi)控的具體組織實施過程中，不相容職務(wù)分離和會計系統(tǒng)控制、財務(wù)授權(quán)審批制度等關(guān)鍵控制制度沒有得到有效的執(zhí)行，財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系作用發(fā)揮不夠，內(nèi)部審計缺失，這些都造成了財務(wù)風(fēng)險隱患得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決。

（3）財務(wù)預(yù)警評估不到位。有的單位在財務(wù)管理方面還沒有建立完善的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系和財務(wù)風(fēng)險評估機制，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的選取不夠系統(tǒng)全面，對于潛在的財務(wù)風(fēng)險點也沒有建立完善風(fēng)險事件清單，財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和評估的前瞻性不足，對于潛在的風(fēng)險等也沒有制定應(yīng)對預(yù)案，因而容易由于潛在的風(fēng)險隱患造成財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生和發(fā)展。

（4）財務(wù)管理方式需要優(yōu)化。有的單位在財務(wù)工作方面仍然主要是靠人工進(jìn)行財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理，有的雖然應(yīng)用了財會系統(tǒng)，然而由于資金投入不足，財務(wù)會計信息系統(tǒng)建設(shè)水平落后，系統(tǒng)建設(shè)缺少科學(xué)的規(guī)劃，還存在著嚴(yán)重的信息孤島問題，財務(wù)會計核算等還沒有充分嵌入業(yè)務(wù)活動流程，不僅核算效率較低，也容易出現(xiàn)操作失誤等，存在較大的財務(wù)風(fēng)險隱患。

三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制策略分析

（1）提高對于財務(wù)風(fēng)險的重視程度。事業(yè)單位的財務(wù)管理和一般企業(yè)之間存在著較大的區(qū)別，尤其是政府會計制度改革實施以來，財務(wù)會計工作所面臨的形勢等各方面都出現(xiàn)了較大的變化。對于單位的領(lǐng)導(dǎo)層來說，應(yīng)該高度重視財務(wù)管理特別是財務(wù)風(fēng)險防范控制的重要性，突出財務(wù)風(fēng)險管理，積極推動財務(wù)風(fēng)險管理各項工作的開展實施，尤其是領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)該增強財務(wù)風(fēng)險意識和財務(wù)規(guī)范化意識，結(jié)合單位財務(wù)管理工作的實際需要，建立完善的財務(wù)組織和財務(wù)制度框架，結(jié)合單位財務(wù)管理的實際需要，制定完善財務(wù)管理工作細(xì)則以及財務(wù)風(fēng)險控制管理辦法，對單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)部門以及業(yè)務(wù)部門等的財務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任以及財務(wù)工作職責(zé)進(jìn)行明確，對單位內(nèi)部財務(wù)會計核算流程進(jìn)行規(guī)范，以確保財務(wù)管理各項活動的順利實施，從財務(wù)運行體系上降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。此外，應(yīng)該針對財務(wù)風(fēng)險控制，強化對財務(wù)工作人員的系統(tǒng)培訓(xùn)教育，針對財務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)知識、財經(jīng)法律法規(guī)以及單位的財務(wù)管理規(guī)章制度，進(jìn)行專題培訓(xùn)，以確保單位財務(wù)工作人員嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理，促進(jìn)不斷提高財務(wù)工作的規(guī)范性，通過強化財務(wù)工作基礎(chǔ)防范財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（2）建立規(guī)范完善的財務(wù)內(nèi)控體系。系統(tǒng)健全、規(guī)范完善的財務(wù)內(nèi)控體系，是有效防范單位財務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生的關(guān)鍵所在，這方面應(yīng)該注重突出風(fēng)險導(dǎo)向，建立完善單位的財務(wù)內(nèi)控工作體系。在具體的財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)方面，應(yīng)該注重優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控環(huán)境，對單位內(nèi)部權(quán)力運行機制以及治理架構(gòu)模式等進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)范，對于容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的各項經(jīng)濟決策，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行落實集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢等相結(jié)合的方式。對單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理以及財務(wù)會計關(guān)鍵業(yè)務(wù)等，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行落實決策、審核、執(zhí)行和監(jiān)督之間的不相容崗位分離，形成相互約束、彼此制衡的工作機制。另外，應(yīng)該建立健全財務(wù)內(nèi)控各項制度機制，在單位內(nèi)部嚴(yán)格落實財務(wù)歸口管理、全面預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部授權(quán)和審批控制、信息公開等內(nèi)控制度機制，強化關(guān)鍵內(nèi)控制度機制的執(zhí)行落實力度，以制度的形式對財務(wù)管理活動進(jìn)行規(guī)范，有效防范財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。此外，應(yīng)該注重突出財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督管理，重點充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，完善經(jīng)濟責(zé)任審計和任中、離任審計等審計評價指標(biāo)體系，全面加強對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和財務(wù)會計工作的審計監(jiān)督，重點突出做好對單位內(nèi)部各項資產(chǎn)以及資金使用管理的監(jiān)督審計，以確保單位各項財務(wù)管理活動的合法合規(guī)，最大程度防范控制財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

（3）細(xì)化完善具體的財務(wù)風(fēng)險防范措施。對于單位財務(wù)風(fēng)險的具體防范控制方面，應(yīng)該注重進(jìn)一步分領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)化，重點突出以下幾方面：第一，在預(yù)算風(fēng)險的控制方面，重點增強預(yù)算管理的規(guī)范性，強化預(yù)算管理委員會的作用發(fā)揮，對預(yù)算的編制和審批、執(zhí)行和分析、評價和決算等管理體系進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格按照預(yù)算對各項收支進(jìn)行控制，強化對決算分析和結(jié)果應(yīng)用，有效避免預(yù)算環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險。第二，在收入風(fēng)險的控制方面，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線的原則要求，單位的各項收入均應(yīng)通過財務(wù)部門進(jìn)行歸口的會計核算處理，單位財務(wù)部門應(yīng)該及時和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)和賬面到款的核對，確保應(yīng)收盡收和及時入賬，對于單位的非稅收入應(yīng)該及時上繳國庫，并嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用核銷等管理制度，防范避免收入環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。第三，在支出風(fēng)險的控制方面，重點結(jié)合單位的實際情況建立完善費用支出工作機制，對各級的審批權(quán)限等進(jìn)行明確，對支出的程序和標(biāo)準(zhǔn)以及報銷流程的各個環(huán)節(jié)強化審核，對支出申請和審批執(zhí)行嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離，突出加強三公經(jīng)費支出的管理，最大程度控制成本支出。第四，在采購風(fēng)險的控制方面，重點規(guī)范采購活動的組織實施，確保采購嚴(yán)格遵照采購法以及招投標(biāo)管理規(guī)定，對采購論證、計劃、采購、驗收等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，強化采購事項的審核審批，落實采購管理的崗位職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)不斷提高采購工作水平。第五，在資產(chǎn)風(fēng)險控制方面，重點是結(jié)合單位資產(chǎn)管理實際，健全完善資產(chǎn)管理辦法，對資產(chǎn)管理流程進(jìn)行梳理，對單位的貨幣資金等管理落實崗位責(zé)任，規(guī)范賬目登記、會計稽核、印鑒賬戶等，從嚴(yán)控制貨幣資金管理，從嚴(yán)加強固定資產(chǎn)的清查盤點，規(guī)范固定資產(chǎn)的報廢處置，確保資產(chǎn)價值的安全可靠。第六，在項目風(fēng)險的控制方面，應(yīng)該突出對項目可行性研究和項目決策、概預(yù)算編制審核、項目實施及價款支付、竣工決算及審計等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行集體決策和立項審批管理，做好項目的跟蹤審計分析，有效防范控制風(fēng)險問題。第七，在合同風(fēng)險方面，應(yīng)該注重建立完善合同內(nèi)部管理制度，對合同簽訂及審批流程進(jìn)行規(guī)范，對合同訂立的具體金額以及范圍條件等進(jìn)行明確，確保合同管理各個環(huán)節(jié)各項流程的規(guī)范完善。

（4）增強財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析能力。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析，是有效防范和控制財務(wù)風(fēng)險的重要手段，有效避免財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，應(yīng)該結(jié)合單位管理的實際情況，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險評價和預(yù)警分析模型，及早做好財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警管理。對于財務(wù)預(yù)警，重點應(yīng)該科學(xué)合理地選取財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，重點結(jié)合經(jīng)濟活動開展情況以及財務(wù)活動實際需要等各方面，突出財務(wù)違規(guī)、資金資產(chǎn)管理、財務(wù)收支等方面，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)體系的設(shè)計和選取。同時，還可以借鑒企業(yè)等財務(wù)風(fēng)險評估的模式，探索在償債能力、發(fā)展能力、運營能力、現(xiàn)金流量等維度對財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)進(jìn)行補充完善。在財務(wù)風(fēng)險的具體評估中，可以采取層次分析的方式，按照單位的業(yè)務(wù)活動實際特征，進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型的構(gòu)建，重點對財務(wù)風(fēng)險程度、財務(wù)風(fēng)險級別等進(jìn)行科學(xué)的評估判斷，提高財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的前瞻性。同時，應(yīng)該針對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警評估的實際情況，制定科學(xué)的應(yīng)對控制措施，最大程度地降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其危害性。

（5）提升財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平。改進(jìn)單位財務(wù)管理方式，強化信息化管理手段在單位內(nèi)部的應(yīng)用，對于提高財務(wù)質(zhì)量以及防范財務(wù)風(fēng)險等各個方面都有著非常重要的作用。在單位財務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)方面，應(yīng)該注重融入財政部門、主管單位以及內(nèi)部財務(wù)管理機構(gòu)等關(guān)于單位財務(wù)管理的各項要求，對各個功能模塊進(jìn)行精細(xì)化的改進(jìn)和優(yōu)化。重點應(yīng)該突出以下幾方面：突出單位的專項資金管理，針對資金的性質(zhì)以及收支方式等建立完善總分類和明細(xì)類等賬目模塊，提高專項資金管理的精細(xì)化；突出賬目管理，對單位的現(xiàn)金銀行日記賬以及會計核算憑證進(jìn)行自動化處理，對資金運行狀況等進(jìn)行實時動態(tài)的掌控，自動生成對應(yīng)的記賬憑證，確保賬目管理的準(zhǔn)確性；突出支付管理，按照公共財政部門預(yù)算以及國庫集中支付等相關(guān)的制度要求，實現(xiàn)財務(wù)獨立核算以及集中報賬、財務(wù)委托處理等相關(guān)財務(wù)功能。此外，在財務(wù)管理系統(tǒng)的功能完善方面，還應(yīng)該注重財務(wù)管理系統(tǒng)和單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)連通共享，增強對于單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)的歸集分析能力，服務(wù)單位運轉(zhuǎn)管理和決策管理的制定，增強財務(wù)工作的整體質(zhì)量，最大限度地避免財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生。

結(jié)語

造成事業(yè)單位出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的因素多種多樣，在財務(wù)風(fēng)險的防范和控制方面，應(yīng)該注重結(jié)合事業(yè)單位的管理活動特點，建立系統(tǒng)完善的風(fēng)險評估預(yù)警體系，健全財務(wù)工作制度，突出強化財務(wù)內(nèi)控管理，進(jìn)而有效防范和控制財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，促進(jìn)單位整體管理水平的提升。