事業(yè)單位成本核算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用

周華 王楊方舟 于強(qiáng) 山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第四地質(zhì)大隊(duì)

引言

新時(shí)期下，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源發(fā)生較大改變，不再像以往一樣由財(cái)政全額撥款，而是開始在社會(huì)層面拓展資金來源。在此背景下，財(cái)務(wù)管理的地位提升，風(fēng)險(xiǎn)防控也隨之受到高度重視。在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展中，受多種不確定因素影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收益與預(yù)期目標(biāo)相偏離，容易給單位帶來經(jīng)濟(jì)損失。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)層從思想意識、管理制度和體系等方面著手，從嚴(yán)從細(xì)，不斷強(qiáng)化成本核算觀念，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見類型與現(xiàn)狀

（一）類型

事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型眾多，形成原因較為復(fù)雜，從多角度來看，可歸結(jié)為以下幾種類型。一是核算與結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。從事業(yè)單位以往發(fā)生的諸多違規(guī)事件來看，大部分發(fā)生在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，如制造虛假憑證、賬外經(jīng)營、挪用資金等等；還有部分風(fēng)險(xiǎn)是在結(jié)算環(huán)節(jié)產(chǎn)生，且與票據(jù)相關(guān)，如不法分子偽造票據(jù)、變造票據(jù)開展詐騙活動(dòng)等等；二是財(cái)務(wù)經(jīng)營與決算風(fēng)險(xiǎn)。部分單位仍然沿用粗放經(jīng)營模式，忽視成本核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本增加；在決算環(huán)節(jié)，一些單位決策者在年終決算階段，要求財(cái)務(wù)部弄虛作假、篡改數(shù)據(jù)，以求得表面業(yè)績美觀，由此產(chǎn)生決算風(fēng)險(xiǎn)；三是項(xiàng)目建設(shè)管理風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目建設(shè)中因存在超標(biāo)、違規(guī)、招投標(biāo)手續(xù)不合理等問題，產(chǎn)生的違法亂紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在立項(xiàng)階段因缺乏可行性研究，設(shè)計(jì)方案不科學(xué)等，可能導(dǎo)致投資失控、無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，甚至使建設(shè)項(xiàng)目以失敗告終；因項(xiàng)目變更、結(jié)算審核不嚴(yán)謹(jǐn)，可能延遲項(xiàng)目開展進(jìn)度，出現(xiàn)超預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)；竣工階段因驗(yàn)收流程不合理、質(zhì)檢不嚴(yán)格，導(dǎo)致工程質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)，潛在諸多安全隱患等；該階段還可能因財(cái)務(wù)決算資料不全、數(shù)據(jù)失真等，導(dǎo)致決算失真，也導(dǎo)致資金浪費(fèi)[1]。

（二）現(xiàn)存問題

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，受思想意識、現(xiàn)有制度等因素影響，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管控存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，整體管控現(xiàn)狀不夠樂觀，現(xiàn)存在以下問題。

（1）成本核算理念滯后。事業(yè)單位具有非營利性質(zhì)，利潤不參與分配和計(jì)量，難免導(dǎo)致內(nèi)部人員的成本核算觀念淡薄。單位運(yùn)營資金多源于財(cái)政撥款，與企業(yè)相比，資金利用率較低，支出隨意性較大，部分支出未能遵循預(yù)算部門相關(guān)要求，而是直接由上級主管而定，進(jìn)而出現(xiàn)資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置等情況。一些單位盡管設(shè)置了財(cái)務(wù)管理部門，但因未能制定完善的成本管控計(jì)劃，加上成本意識淡薄，導(dǎo)致核算工作很難落到實(shí)處。

（2）財(cái)務(wù)管理制度不健全。在新一輪機(jī)構(gòu)改革之前，事業(yè)單位資金來源長期依賴財(cái)政撥款，財(cái)務(wù)管理未能受到應(yīng)有重視，在制度編制與執(zhí)行方面不夠理想，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患滋生。部分單位盡管設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管控制度，但因內(nèi)容不規(guī)范、脫離實(shí)際，部分內(nèi)容沒有跟隨新形勢而調(diào)整，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、應(yīng)急、問責(zé)以及內(nèi)部監(jiān)管等方面，其規(guī)范作用存在較大局限；或因缺乏完善的內(nèi)控與外部監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致制度成為一紙空文，被束之高閣，抑制了約束和管理作用發(fā)揮。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系不完善。部分單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，采用常規(guī)財(cái)經(jīng)制度進(jìn)行管控，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，多依靠經(jīng)驗(yàn)和慣例處理，存在較大隨意性，即便制定了風(fēng)險(xiǎn)管控體系，也未能嚴(yán)格貫徹落實(shí)。部分單位將內(nèi)審部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部之下，無法保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立、人員配置、工作獨(dú)立性，進(jìn)而影響內(nèi)控作用發(fā)揮；部分內(nèi)控體系實(shí)效性較差，個(gè)別職工借助職位便利挪用公款，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加；同時(shí)，因風(fēng)險(xiǎn)管控體系缺失，財(cái)務(wù)信息安全受到影響，很難為財(cái)務(wù)決策提供有力的信息支持[2]。

二、成本核算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義

在市場經(jīng)濟(jì)背景下，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位與政府間的關(guān)系發(fā)生較大改變，經(jīng)濟(jì)與工作效率等方面的目標(biāo)更加突出。成本核算管控作為基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，管控是否到位直接影響單位核心業(yè)務(wù)開展與持久運(yùn)行。在此背景下，務(wù)必要加強(qiáng)成本核算管控，注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，使內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)逐漸完善，才可推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步。

（一）有助于資金高效利用

受事業(yè)單位特殊性質(zhì)影響，許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的資金源于財(cái)政撥款，與企業(yè)相比資金支出更為隨意，存在明顯的“等”“靠”“要”心理，財(cái)務(wù)管理流程簡單，成本管控意識薄弱。通過加強(qiáng)單位內(nèi)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督，創(chuàng)建完善的成本核算、財(cái)務(wù)管理制度，可有效規(guī)范各部門資金使用行為，使其嚴(yán)格按照資金預(yù)算制度規(guī)定，每筆資金都經(jīng)過細(xì)致審核，對不符合支出規(guī)定的用項(xiàng)，一律不予報(bào)銷，對于超預(yù)算資金更要逐層審批、集體決策，由此強(qiáng)化資金調(diào)控力度；還應(yīng)明確成本成果過程與影響因素，尋找資源耗費(fèi)的主要環(huán)節(jié)，有的放矢地開展成本管控活動(dòng)，促進(jìn)現(xiàn)有資金高效利用，減少資金浪費(fèi)，使財(cái)政資金真正做到為民服務(wù)，營造良好的事業(yè)單位社會(huì)形象。

（二）有助于預(yù)防貪污腐敗

通過制定完善的財(cái)務(wù)審批制度，對財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格管控，配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)部門的核算意識，全方位阻攔、規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，全體職工與領(lǐng)導(dǎo)層深刻意識到成本核算、財(cái)務(wù)管控的重要性，在內(nèi)部控制中不留一絲漏洞，有效預(yù)防貪污腐敗，將各類違法亂紀(jì)行為被消滅在“搖籃”中，此舉對改善單位內(nèi)部風(fēng)氣，響應(yīng)國家反腐倡廉號召具有重要意義。同時(shí)，也使得內(nèi)部財(cái)務(wù)資金利用更加高效透明，不但可提高人民對事業(yè)單位的公信力，還可為社會(huì)各界反腐倡廉工作開展提供借鑒[3]。

（三）有助于維持財(cái)務(wù)收支平衡

以往事業(yè)單位未給予成本核算應(yīng)有的重視，在資金管理、使用中不夠系統(tǒng)規(guī)范，常常出現(xiàn)過度支出、過度節(jié)約等情況，最終核算結(jié)果與實(shí)際存在較大差異，影響單位年度既定任務(wù)的完成度，不利于長久良性發(fā)展。通過創(chuàng)建完善的成本核算管控制度、財(cái)務(wù)管理體系，并將其作為衡量部門或單位KPI 的主要指標(biāo)，使單位在財(cái)務(wù)預(yù)算中能夠量入為出，緊緊圍繞既定目標(biāo)合理配置現(xiàn)有資金，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于保障財(cái)務(wù)收支平衡。此外，通過引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對單位財(cái)務(wù)核算進(jìn)行全方位監(jiān)督，不但能促進(jìn)財(cái)務(wù)信息透明度提升，還可使領(lǐng)導(dǎo)與職工深刻意識到節(jié)約經(jīng)費(fèi)、控制部門開支的重要性，從而降低管理成本，維持財(cái)務(wù)收支平衡。

三、事業(yè)單位成本核算與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效措施

（一）轉(zhuǎn)變思想，創(chuàng)新成本管控方式

1.強(qiáng)化成本核算意識

進(jìn)入新時(shí)期后，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想，深刻意識到成本核算的重要作用，全力推進(jìn)該方面工作開展，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)相關(guān)要求落實(shí)，精準(zhǔn)確定成本核算對象、周期與目標(biāo)，合理分配工作內(nèi)容與職責(zé)，為不同核算對象采取相應(yīng)核算措施，促進(jìn)核算工作的優(yōu)質(zhì)高效開展。以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)設(shè)定會(huì)計(jì)科目，并細(xì)化處理，確保核算規(guī)范化實(shí)施，核算結(jié)果客觀準(zhǔn)確。單位內(nèi)部人員、各部門緊密配合，引入先進(jìn)信息系統(tǒng)，創(chuàng)建信息化管理平臺與成本數(shù)據(jù)庫，快速、全面地獲取成本相關(guān)信息，真實(shí)反饋單位業(yè)務(wù)開展情況、資金情況、財(cái)務(wù)收支情況等，為內(nèi)外部管理、科學(xué)決策提供參考依據(jù)。此外，管理層還應(yīng)注重預(yù)算管理，明確預(yù)算目標(biāo)，對各項(xiàng)成本費(fèi)用細(xì)致劃分，待核算完畢后，還要將實(shí)際成本與預(yù)期目標(biāo)對比，分析差異成因，并采取相應(yīng)整改措施[4]。

2.優(yōu)化成本管控方式

在事業(yè)單位運(yùn)行中，加強(qiáng)成本管控與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，先要確定預(yù)算內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上設(shè)立成本費(fèi)用控制目標(biāo)。一方面，明確預(yù)算內(nèi)容。針對政府采購項(xiàng)目應(yīng)開展科學(xué)全面的調(diào)研、評估與測算，編制采購項(xiàng)目測算報(bào)告，為后續(xù)業(yè)務(wù)開展打好基礎(chǔ)；在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入后，還應(yīng)注重投入、產(chǎn)出間的關(guān)系，以科學(xué)的投資決策降低安全風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，設(shè)定成本費(fèi)用控制目標(biāo)，降低年度成本。樹立成本管控意識，將成本管理貫徹到日常工作中，注重細(xì)節(jié)之處的把握，還要完善成本責(zé)任制度，引入績效考核模式，盡可能節(jié)約資金與資源消耗，實(shí)現(xiàn)降本增效，為單位謀取更多效益。通過扭轉(zhuǎn)成本管控意識、優(yōu)化管控方式，為單位投資活動(dòng)營造有利環(huán)境，促進(jìn)資本積累，緩解資金短缺現(xiàn)狀，還可創(chuàng)造更多利潤，對后續(xù)健康持續(xù)發(fā)展提供資金支持。

（二）查漏補(bǔ)缺，完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的問題，應(yīng)從內(nèi)部控制、外部監(jiān)管、信息披露三個(gè)方面著手，查漏補(bǔ)缺，使以往財(cái)會(huì)管理方面的不足得以彌補(bǔ)，不存在一絲漏洞，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生，具體如下。

（1）內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)管控受影響因素較多，單位應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，將完善和執(zhí)行內(nèi)部控制制度作為長期任務(wù)來抓，由主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)控與管理，循序漸進(jìn)地落實(shí)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)授權(quán)制度，為下級部門政策落實(shí)提供保障；主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對“一把手”負(fù)責(zé)，重視檢查與指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管對主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督制度內(nèi)容落實(shí)；會(huì)計(jì)職工對會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，要求自覺提升自身財(cái)會(huì)基礎(chǔ)與技能，為財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)管控貢獻(xiàn)更多力量。

（2）外部監(jiān)督制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)評審審核，嚴(yán)把“三關(guān)”，即憑證入口、憑證處理、憑證解付；還要實(shí)施財(cái)會(huì)輪崗制度，定期更換重要財(cái)務(wù)崗位負(fù)責(zé)人，督促辦理業(yè)務(wù)交接手續(xù)，避免受人為因素影響，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；針對財(cái)會(huì)人員違規(guī)行為應(yīng)從重處理，監(jiān)管人員不應(yīng)只是風(fēng)險(xiǎn)的“消防隊(duì)”，更要做“預(yù)警員”，應(yīng)在合規(guī)性監(jiān)管基礎(chǔ)上，將職能延伸到風(fēng)險(xiǎn)防范上，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程跟蹤監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，并督促化解，有效降低風(fēng)險(xiǎn)概率[5]。

（3）會(huì)計(jì)信息披露制度。該制度先要統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)分科目，根據(jù)核算內(nèi)容使用會(huì)計(jì)科目，便于統(tǒng)一核算口徑，為財(cái)務(wù)指標(biāo)對比、會(huì)計(jì)信息采集打好基礎(chǔ)；然后結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定核算方法，如待處理資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等；再者編制表外業(yè)務(wù)報(bào)告，針對以往存在的表外業(yè)務(wù)量眾多、信息不公開、風(fēng)險(xiǎn)大等問題，要求編制表外業(yè)務(wù)報(bào)告表，提供現(xiàn)有資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)資料，為科學(xué)決策提供有力參考。

（三）聯(lián)系實(shí)際，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

從本質(zhì)上看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以往會(huì)計(jì)制度的升級版，在此背景下開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，要求事業(yè)單位深入解讀準(zhǔn)則內(nèi)涵，尋找風(fēng)險(xiǎn)管控的影響因素，并緊密聯(lián)系實(shí)際情況，嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理要求，根據(jù)事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，制定切實(shí)可行的防范方案，并對風(fēng)控體系進(jìn)行優(yōu)化完善，避免不必要問題產(chǎn)生。

（1）預(yù)算管理方面。單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)事前、事中、事后全過程管理，制定切實(shí)可行的預(yù)算方案，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效預(yù)防；財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與預(yù)算編制培訓(xùn)活動(dòng)，了解各部門的職責(zé)，并與其他部門間增加互動(dòng)頻率，確保預(yù)算編制真實(shí)有效；在預(yù)算總額內(nèi)，細(xì)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算金額，明確預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)預(yù)留一定額度，使預(yù)算更加靈活，減少非必要的預(yù)算調(diào)整；嚴(yán)格遵循預(yù)算文件合理安排各項(xiàng)資金收支，定期總結(jié)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與狀態(tài)，針對超預(yù)算情況分析原因，并采取有效對策，促進(jìn)資金利用率提升，預(yù)防浪費(fèi)。

（2）資產(chǎn)管理方面。單位應(yīng)對現(xiàn)有資產(chǎn)類型合理劃分，開設(shè)貨幣資金管理專職，保證職位獨(dú)立性，與其他崗位相分離；完善貨幣資金授權(quán)批復(fù)制度，禁止越權(quán)審批，對于大額資金支付審批，應(yīng)集體決策；定期和不定期核查貨幣資金，保證賬實(shí)相符、賬賬相符；根據(jù)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶，辦理賬戶變更、撤銷等業(yè)務(wù)；確定各類資產(chǎn)使用、管理等部門，將職責(zé)落實(shí)到個(gè)人；嚴(yán)格遵循國有資產(chǎn)管理要求，科學(xué)開展資產(chǎn)使用、支出、處置、配置等事宜，創(chuàng)建資產(chǎn)臺賬，定期復(fù)盤分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)管資產(chǎn)變化，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)管控，在保障資產(chǎn)安全的同時(shí)提高利用率。

（3）項(xiàng)目建設(shè)管理方面。應(yīng)完善相關(guān)議事決策機(jī)制，集思廣益，確保決策科學(xué)合理；從多個(gè)單位中擇優(yōu)選擇，并接受相關(guān)部門的全過程跟蹤監(jiān)督；工程變更產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)控制在投資概算總額內(nèi)，并遵循相關(guān)規(guī)定，落實(shí)相應(yīng)審批手續(xù)；采集項(xiàng)目相關(guān)資料，創(chuàng)建檔案，做好資料采集、歸檔與儲(chǔ)存等工作，及時(shí)開展竣工決算審計(jì)，按照批復(fù)開展資料移交等事宜，確保項(xiàng)目開展全程專人監(jiān)管，有效預(yù)防各階段風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生。

結(jié)語

綜上所述，因事業(yè)單位具有非營利性質(zhì)，對成本核算與財(cái)務(wù)管理重視度不足，應(yīng)通過創(chuàng)新成本管控方法、完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系等方式，不斷彌補(bǔ)財(cái)務(wù)管理的漏洞，強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，將任何蛛絲馬跡都扼殺在萌芽狀態(tài)，并扎緊制度籠子，規(guī)范和約束全單位人員的行為，杜絕任何管控不足引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資源浪費(fèi)，推動(dòng)事業(yè)單位更好、更快地發(fā)展。