法規(guī)·解讀

物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策即問即答

一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2023 年第5 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5 號(hào)公告）實(shí)施后，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策有變化嗎？

答：為支持物流業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了5 號(hào)公告，明確自2023 年1 月1 日至2027 年12 月31 日，對(duì)物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

5 號(hào)公告是對(duì)2022 年底到期的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（2020 年第16 號(hào)）的延續(xù)，政策內(nèi)容也與此前保持一致。符合條件的納稅人可繼續(xù)享受優(yōu)惠。

二、我單位將自有土地出租給物流企業(yè)，用于大宗商品倉儲(chǔ)，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)5 號(hào)公告，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的主體，既包括自用或出租大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地的物流企業(yè)，也包括將大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地出租給物流企業(yè)的單位或個(gè)人。

你單位將自有土地出租給物流企業(yè)用于大宗商品倉儲(chǔ)，如果占地面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5 號(hào)公告的規(guī)定，可以享受稅收優(yōu)惠。

三、我單位是從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍包括“道路貨物運(yùn)輸”，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：5 號(hào)公告所稱物流企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是在經(jīng)營(yíng)范圍方面，至少?gòu)氖聜}儲(chǔ)或者運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲(chǔ)、配送等第三方物流服務(wù)；二是在責(zé)任能力方面，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；三是在注冊(cè)登記方面，在工商部門注冊(cè)登記為物流、倉儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。

你單位符合上述物流企業(yè)的條件，如果占地面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5 號(hào)公告的規(guī)定，可以享受稅收優(yōu)惠。

四、我單位是一家倉儲(chǔ)企業(yè)，自有倉儲(chǔ)設(shè)施占地8000 平方米，用于存放玉米種子，可以享受稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：5 號(hào)公告所稱大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，應(yīng)同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是同一倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積應(yīng)在6000 平方米及以上；二是主要用于存儲(chǔ)糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料。

你單位倉儲(chǔ)設(shè)施用地的面積、儲(chǔ)存物資等條件符合5 號(hào)公告的規(guī)定，可以享受優(yōu)惠。

五、我單位是專業(yè)物流企業(yè)，利用自有土地在城南和城北各建有一處倉儲(chǔ)設(shè)施，主要用于儲(chǔ)存鋼材、水泥等工業(yè)原材料，城北的倉儲(chǔ)設(shè)施占地3000 平方米，城南的倉儲(chǔ)設(shè)施占地7000 平方米，可以享受稅收優(yōu)惠嗎？

答：根據(jù)5 號(hào)公告，“同一”倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積在6000 平方米及以上的，才能享受優(yōu)惠。

你單位的倉儲(chǔ)設(shè)施分散在兩地，應(yīng)當(dāng)分開判斷是否符合優(yōu)惠條件。位于城北的倉儲(chǔ)設(shè)施占地3000 平方米，未達(dá)到5 號(hào)公告規(guī)定的面積標(biāo)準(zhǔn)，無法適用該政策；位于城南的倉儲(chǔ)設(shè)施占地7000 平方米，符合5 號(hào)公告規(guī)定，可以享受優(yōu)惠。

六、我單位是專業(yè)物流企業(yè)，占地9000 平方米，自有倉儲(chǔ)設(shè)施主要用于儲(chǔ)存蔬菜、水果等農(nóng)產(chǎn)品，其中，倉房占地6500 平方米，道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域占地1500 平方米，辦公、生活區(qū)用地1000 平方米。我公司可以享受優(yōu)惠的面積有多少？

答：根據(jù)5 號(hào)公告，倉儲(chǔ)設(shè)施用地，包括倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。物流企業(yè)的辦公、生活區(qū)用地及其他非直接用于大宗商品倉儲(chǔ)的土地，不屬于公告規(guī)定的減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

你公司倉房6500 平方米用地，以及道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域1500 平方米用地，屬于政策規(guī)定的大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，可以享受稅收優(yōu)惠；辦公、生活區(qū)用地1000 平方米，不屬于政策規(guī)定的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

七、我公司是增值稅小規(guī)模納稅人，享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的同時(shí)，是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（2022 年第10 號(hào)）的規(guī)定，2022 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶在50%的稅額幅度內(nèi)減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等“六稅兩費(fèi)”。納稅人享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠政策。

你公司在享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠。

八、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，倉儲(chǔ)設(shè)施占地面積8000 平方米，所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為每平米5 元人民幣。2023 年我公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地應(yīng)當(dāng)繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：根據(jù)5 號(hào)公告，符合優(yōu)惠條件的物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

你公司就倉儲(chǔ)設(shè)施用地2023 年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=倉儲(chǔ)設(shè)施用地面積×城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)×（1-50%）=8000×5×（1-50%）=20000 元。

九、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，但是在5 號(hào)公告發(fā)布前，已經(jīng)全額申報(bào)繳納了2023 年1 月、2 月的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以退還已繳納稅款嗎？

答：5 號(hào)公告規(guī)定，物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策自2023 年1 月1 日起繼續(xù)實(shí)施，納稅人在本公告印發(fā)之日前已繳納的應(yīng)予減征的稅款，在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者予以退還。因此，你公司在本公告印發(fā)前多繳的稅款，可在以后應(yīng)繳稅款中抵減或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)予以退還。

十、我公司符合物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減征城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠條件，應(yīng)如何辦理減免稅申報(bào)？需要提供什么證明資料？

答：5 號(hào)公告明確，納稅人享受物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行減免稅申報(bào)，并將不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬證明、土地用途證明、租賃協(xié)議等資料留存?zhèn)洳椤?/p>

你公司可在本地規(guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限內(nèi)，通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等渠道進(jìn)行減免稅申報(bào)，但需根據(jù)5 號(hào)公告的規(guī)定，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

來源：國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司