試析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

馮峰 北京中崇信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員要堅(jiān)持審計(jì)工作的公平、公正，只有這樣，他們才可以為事務(wù)所的管理決策和管理監(jiān)督提供正確、高效的審計(jì)報(bào)告。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告存在信息不全、信息不實(shí)等問(wèn)題，或是對(duì)被審計(jì)事務(wù)所的權(quán)益產(chǎn)生了很大的影響，那么就會(huì)讓自己處于很大的法律風(fēng)險(xiǎn)之中。但是，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并識(shí)別出潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將嚴(yán)重地影響事務(wù)所的生存和發(fā)展。因此，在目前階段，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是提升其經(jīng)營(yíng)能力的重要保證。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)其進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的控制對(duì)策，以期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作有所幫助。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其自身的發(fā)展過(guò)程中，必然面臨著各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告由于工作人員的工作失誤，或由于信息披露的原因，而造成審計(jì)意見的不正確，造成事務(wù)所在采用審計(jì)報(bào)告后蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)巨額的經(jīng)濟(jì)賠償和其他法律責(zé)任追究。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括三大類：固有風(fēng)險(xiǎn)、核查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。在這些風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)以審計(jì)機(jī)構(gòu)自身為主體，因被一份確認(rèn)有誤的報(bào)表所引起的其他信息不實(shí)為主導(dǎo)；而稽核風(fēng)險(xiǎn)，主要是指稽核者的錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)指的是，事務(wù)所沒有能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)一些重要的錯(cuò)誤，然后沒有及時(shí)地進(jìn)行預(yù)防和彌補(bǔ)，而造成的審計(jì)錯(cuò)誤、內(nèi)容缺失等風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，出現(xiàn)一種普遍存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、時(shí)效性和可控性等突出特征。如果對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行了不適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，那么就一定會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展造成很大的影響。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它會(huì)隨時(shí)間而變化，或者會(huì)自行消失，是一些業(yè)務(wù)開展中的特殊風(fēng)險(xiǎn)。這種特定的危險(xiǎn)是客觀的，是不會(huì)受到人類或其他客觀環(huán)境干擾的。因此，在審計(jì)過(guò)程中，必須盡可能地降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)得到最大限度的控制和預(yù)防。與此同時(shí)，也有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所將太多的人力物力用于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，從而耗費(fèi)了很多的費(fèi)用來(lái)進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，有的還導(dǎo)致了事務(wù)所的損益不平衡。因此，在實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，必須綜合考量總的投資與產(chǎn)出比率?？傮w而言，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，而且也是一個(gè)客觀的事實(shí)，但可以通過(guò)主動(dòng)地進(jìn)行預(yù)防和有效的控制，這就需要事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行全方位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，從而將其減少到最低限度。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要有：組織結(jié)構(gòu)有所欠缺、審計(jì)程序執(zhí)行力度弱、缺失審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)價(jià)格混亂、審計(jì)水平較低。

（一）組織結(jié)構(gòu)有所欠缺

在經(jīng)歷了這么多年的發(fā)展之后，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)逐漸趨于成熟，然而，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展體系的建立卻比較遲，其內(nèi)部組織形式也有比較顯著的缺陷。我國(guó)目前普遍采用的是有限責(zé)任制的事務(wù)所制度和代理制度。然而，目前國(guó)內(nèi)大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了“有限責(zé)任制”的企業(yè)結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中，其僅限于事務(wù)所所有的出資額，并不要求其對(duì)事務(wù)所的出資額負(fù)無(wú)限責(zé)任。相對(duì)于普通合伙人制度，有限責(zé)任制度更有利于減少事務(wù)所的違法成本和減少事務(wù)所的負(fù)債。因此，我國(guó)目前實(shí)行的是有限責(zé)任事務(wù)所制度。盡管相對(duì)于合伙人組織方式而言，有限責(zé)任制的運(yùn)作更加方便，但經(jīng)常會(huì)因?yàn)楹雎粤藘?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)對(duì)事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)產(chǎn)生不利的影響。另外，近年來(lái)，由于我國(guó)的市場(chǎng)監(jiān)管，對(duì)注冊(cè)資本的要求有所下降，對(duì)注冊(cè)資本的要求也有所放松，小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量出現(xiàn)，這使得事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重，而造成這種情況的主要原因，就是由于事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不健全。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行力度弱

隨著對(duì)審計(jì)工作體系的研究不斷深化，每一項(xiàng)工作的開展都必須遵循與之相適應(yīng)的審計(jì)流程，這既是保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的根本前提，也是提高審計(jì)工作效率的根本。但是，在實(shí)際工作展開過(guò)程中，因?yàn)槭艿搅酥饔^和客觀方面的原因的影響，所以審計(jì)工作的流程很難按照完整的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)展開。在一些程序的執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)存在著一些不能很好完成的問(wèn)題，比如對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了分析復(fù)核，從而導(dǎo)致了在執(zhí)行分析程序時(shí)產(chǎn)生了一些失誤，甚至還存在著一些判斷上的缺陷。當(dāng)被審計(jì)企業(yè)發(fā)生了一些非正?，F(xiàn)象時(shí)，由于其自身原因，導(dǎo)致了一些非正常現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）缺失審計(jì)獨(dú)立性

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，使得其與客戶之間存在著比較緊密的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系甚至?xí)?duì)其的生存發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。也就是說(shuō)，顧客在會(huì)計(jì)行業(yè)中起著舉足輕重的作用。這就造成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托人的過(guò)分依賴性和自身的獨(dú)立性的缺失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的是直接從事務(wù)所內(nèi)部收費(fèi)的方式來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益，這就導(dǎo)致了在審計(jì)市場(chǎng)上存在著比較激烈的競(jìng)爭(zhēng)。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更好的經(jīng)濟(jì)效益，采取了減少審計(jì)費(fèi)用的方法，從而減少了在審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。投入人力物力，有的還出現(xiàn)了縮減審核程序、擠壓固定費(fèi)用的現(xiàn)象。而在此過(guò)程中，由于沒有足夠的資本來(lái)進(jìn)行處理，很難達(dá)到對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制?？傊?，在各行政管理部門的費(fèi)用開支縮減和審計(jì)程序“精簡(jiǎn)”的情況下，審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)了信息失真和審計(jì)事項(xiàng)缺失的現(xiàn)象，審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性不能得到保證，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)收費(fèi)價(jià)格混亂

因?yàn)閷徲?jì)行業(yè)的特殊性，其收費(fèi)制度更多地受政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制約，現(xiàn)行的定價(jià)制度不能實(shí)現(xiàn)定價(jià)與服務(wù)質(zhì)量的完美匹配，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所缺少為其提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)?；谧约旱纳詈皖櫩腿旱臐撛谝螅瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所更愿意以長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)協(xié)作來(lái)獲得更高的服務(wù)品質(zhì)。還有部分事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不惜以低成本獲得自身業(yè)務(wù)量的提升，這就造成了審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)不健全、質(zhì)量低下，甚至對(duì)一些必要的審計(jì)工作程序視而不見，這就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平持續(xù)升高。

（五）審計(jì)水平較低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是編寫審計(jì)報(bào)告的重要人員，其職業(yè)水平直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。作為一名獨(dú)立的審計(jì)人員，其職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)都需要很高的綜合素質(zhì)。只有擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和廣泛的工作經(jīng)歷，一個(gè)人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，他的風(fēng)險(xiǎn)敏感度是很高的。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行密切關(guān)注和控制，從而擴(kuò)大和優(yōu)化審計(jì)范圍和流程，同時(shí)，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。也就是說(shuō)，只有保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更高的專業(yè)水準(zhǔn)和整體素質(zhì)，并且具有更高的職業(yè)敏捷度，才能夠使其獲得更好的發(fā)展，從而提升其審計(jì)工作的質(zhì)量。然而，由于我國(guó)目前存在著人才流動(dòng)性大的問(wèn)題，因此，很難有固定的、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士。新來(lái)的雇員，無(wú)論是在他們的專業(yè)知識(shí)還是工作經(jīng)驗(yàn)上，都還有著很多的欠缺，他們還沒有能夠獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)工作的能力，這就使得他們?cè)趯徲?jì)工作中不能夠識(shí)別并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，不能及時(shí)地將事務(wù)所中的徇私舞弊現(xiàn)象給找出來(lái)，從而造成了審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確和不真實(shí)，這也就加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

針對(duì)上述五點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)原因，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，以供借鑒。

（一）建立完善的組織結(jié)構(gòu)

目前，大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是以有限責(zé)任制的組織形式為主體的，因此，必須加大力度，積極地實(shí)行合伙人制，才能有效地彌補(bǔ)事務(wù)所在組織形式上的缺陷。在合伙制度下，每一個(gè)股東都要對(duì)事務(wù)所的負(fù)債負(fù)責(zé)，股東和管理人都要注意到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因?yàn)槊恳粋€(gè)股東在審計(jì)工作中都要負(fù)起較大的責(zé)任，因此他們會(huì)非常注重審計(jì)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，這有助于提升審計(jì)工作的質(zhì)量，促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，國(guó)家有關(guān)部門還應(yīng)該強(qiáng)化并持續(xù)改進(jìn)有關(guān)的政策，特別是對(duì)于目前存在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立注冊(cè)出資金額較小，而市場(chǎng)進(jìn)入門檻較低的問(wèn)題，應(yīng)該適當(dāng)?shù)卦黾铀鼈兊臏?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，這也是可以讓審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量得到提升，從而更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種行之有效的方法。

（二）加強(qiáng)審計(jì)流程規(guī)范化

將審計(jì)工作流程進(jìn)行規(guī)范化，建立健全的審核質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并將這些標(biāo)準(zhǔn)具體到內(nèi)容中，保證審核結(jié)果評(píng)估的正常化，這是要想有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的措施。第一，可以保證審計(jì)團(tuán)隊(duì)在一個(gè)共同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)下工作，保證審計(jì)過(guò)程中的檢查、抽查等都是客觀的。第二，標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)評(píng)估可以讓審計(jì)師找到自己的工作重點(diǎn)，從而提高自己的工作效能，這樣當(dāng)他們以特定的部門為對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就可以對(duì)總體的工作量進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)估，并對(duì)人力資源進(jìn)行合理的安排，從而防止因過(guò)度緊張而出現(xiàn)的失誤。第三，在標(biāo)準(zhǔn)化的審核過(guò)程中，可以使用各種不同的方法來(lái)對(duì)審核證據(jù)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，從而降低了審核人員和被審計(jì)單位之間存在作弊的僥幸心理。第四，通過(guò)對(duì)審核過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化，可以有效地提高審核人員的素質(zhì)。

（三）保證審計(jì)的獨(dú)立性

為了更好地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須保證審計(jì)相對(duì)獨(dú)立。要想提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，就必須在其經(jīng)營(yíng)方式上做出相應(yīng)的調(diào)整。在實(shí)際的審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)工作規(guī)范，進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)工作，保證審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中具有更好的客觀性和獨(dú)立性，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵。除此之外，還可以建立專門的審計(jì)委員會(huì)，并將其獨(dú)立于事務(wù)所與客戶之間，從而保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性，而且還不會(huì)被客戶的意見所左右，從而防止了徇私舞弊的發(fā)生。

（四）審計(jì)費(fèi)用合理化

由于審計(jì)工作本身所具有的特點(diǎn)，使得這一職業(yè)在內(nèi)部和外部都受到了很大的影響。其原因是企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)以及由此引發(fā)的法律糾紛。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在法律上多以專業(yè)責(zé)任險(xiǎn)為手段，以降低其潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，但在防范惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)方面尚未形成行之有效的對(duì)策。為此，應(yīng)參考國(guó)外的市場(chǎng)化定價(jià)模型，并根據(jù)業(yè)界普遍的工作效能，構(gòu)建市場(chǎng)化的審計(jì)費(fèi)用制度，并采用進(jìn)度款的方式進(jìn)行協(xié)作，從而降低事務(wù)所間的價(jià)格戰(zhàn)；在需要的情況下，還可以采用引入第三方中介或監(jiān)管的方式來(lái)降低合作雙方之間的摩擦，從而讓合作審計(jì)過(guò)程可以可持續(xù)地正常進(jìn)行，同時(shí)也可以保證審計(jì)結(jié)果不會(huì)因?yàn)殡p方的摩擦而失去效力，從而會(huì)產(chǎn)生顯著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高審計(jì)水平

因此，要想提升事務(wù)所的人才素質(zhì)，就必須加大對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部培訓(xùn)力度。所以，目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)員工的培訓(xùn)工作給予足夠的關(guān)注，并對(duì)員工的工作進(jìn)行強(qiáng)化?？梢匝?qǐng)有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專家，以講座的方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)師展開培訓(xùn)，以達(dá)到提升事務(wù)所員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)的目的。與此同時(shí)，還可以利用現(xiàn)場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)分享與交流，讓會(huì)計(jì)工作人員可以從中獲取更多的經(jīng)驗(yàn)。特別是對(duì)于新入職的會(huì)計(jì)，一定要對(duì)他們展開一次完整的專業(yè)訓(xùn)練，在保證崗前訓(xùn)練通過(guò)之后，他們才可以進(jìn)行具體的工作分配，防止員工的工作能力與工作崗位不相適應(yīng)的現(xiàn)象。在對(duì)工作人員進(jìn)行訓(xùn)練的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)該注重對(duì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行考察和考評(píng)，通過(guò)建立健全的考評(píng)制度，對(duì)工作人員的工作展開跟蹤觀察和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，這不僅可以幫助提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)，還可以通過(guò)行之有效的職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和考核，來(lái)防止出現(xiàn)舞弊的情況，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，更多地應(yīng)該注重提高自己的業(yè)務(wù)能力，主動(dòng)與外界進(jìn)行溝通，不斷吸收先進(jìn)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)工作中發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)和不足，從而能夠在面對(duì)各類的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做到游刃有余。

結(jié)語(yǔ)

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量起到了決定性的作用。然而，由于我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)制度發(fā)展時(shí)間尚淺，加上缺少健全的制度、法律等方面的因素，導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作缺少規(guī)范，同時(shí)還面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的威脅，這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不利。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找出相應(yīng)的原因，并制定出行之有效的對(duì)策，對(duì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)，持續(xù)地提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，從而達(dá)到有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。