企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下預(yù)算和績效管理變革

黃琪 中國鐵塔股份有限公司黃石市分公司

引言

事實(shí)上，當(dāng)前部分企業(yè)經(jīng)營管理制度嚴(yán)重滯后于技術(shù)數(shù)字化的發(fā)展進(jìn)程，已經(jīng)成為阻礙企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的絆腳石，因此有必要優(yōu)化和調(diào)整企業(yè)預(yù)算和績效管理制度，推動兩種制度的變革。另外，部分企業(yè)的預(yù)算和績效管理制度還存在一系列的問題，比如，預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行控制與監(jiān)督力度不足、績效考核指標(biāo)不全面等，因此，基于這種背景，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下預(yù)算和績效管理變革的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型概述

當(dāng)前以大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈為代表的信息技術(shù)已經(jīng)對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。企業(yè)數(shù)字化無疑是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要方向。2022 年，工業(yè)和信息化部發(fā)布文件明確提出企業(yè)整體的品牌影響力仍然滯后于規(guī)模的增長，“大而不強(qiáng)，全而不優(yōu)”的局面尚未得到有效改變，要想實(shí)現(xiàn)在新一輪信息技術(shù)引領(lǐng)下的蓬勃發(fā)展就必須推動企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面，一方面，實(shí)現(xiàn)技術(shù)方面的轉(zhuǎn)型。企業(yè)可以建立智能工廠，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)的自動化、信息化和數(shù)字化。管理人員可以從網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中了解到設(shè)備、人員、物料等各方面的數(shù)據(jù)。管理人員可以實(shí)施遠(yuǎn)程控制和管理[1]。另一方面，企業(yè)數(shù)字化還要求實(shí)現(xiàn)組織系統(tǒng)、管理模式的轉(zhuǎn)型升級，使之適應(yīng)技術(shù)數(shù)字化發(fā)展。數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展構(gòu)建了大量智能化設(shè)備，提升了信息系統(tǒng)水平，能夠有效改善各職能部門的“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象。智能化的信息系統(tǒng)也為實(shí)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的集中化處理提供了條件。與此同時，技術(shù)數(shù)字化將財(cái)務(wù)管理人員從煩瑣的會計(jì)基礎(chǔ)工作中解放出來[2]，促使財(cái)務(wù)人員充分發(fā)揮管理職能，將財(cái)務(wù)管理滲透到業(yè)務(wù)運(yùn)行的前端，比如可以從財(cái)務(wù)的角度發(fā)現(xiàn)問題，并追蹤溯源至業(yè)務(wù)流程。這種變化將逐漸模糊財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)在管理方面的界限，將更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)。實(shí)際上，從當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際來看，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門仍然存在一系列的矛盾和沖突，這種狀況嚴(yán)重影響了對企業(yè)投資、融資和運(yùn)營活動的事前規(guī)劃、事中控制與事后評價，因此，必須重新調(diào)整預(yù)算管理模式，加強(qiáng)對員工的績效管理[3]。

二、相關(guān)概念介紹

（一）預(yù)算管理

預(yù)算是指企業(yè)在科學(xué)預(yù)測基礎(chǔ)上，用數(shù)量和金額的方式反映企業(yè)未來經(jīng)營周期投資、融資和經(jīng)營活動的具體計(jì)劃，是企業(yè)對未來資源配置活動的合理安排，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力工具。預(yù)算管理是指基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，通過對未來經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)成果的預(yù)測、規(guī)劃、統(tǒng)籌，科學(xué)合理地配置企業(yè)存在的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持的原則主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理是企業(yè)重要的戰(zhàn)略管理工具，一定要基于企業(yè)所處生命周期，明確管理目標(biāo)，比如對于初創(chuàng)型企業(yè)而言，其經(jīng)營風(fēng)險較大，因此，預(yù)算管理應(yīng)著重關(guān)注對經(jīng)營風(fēng)險的防范。對于成熟期企業(yè)而言，預(yù)算管理要關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險防控等[4]。第二，過程控制原則。預(yù)算管理是滲透進(jìn)企業(yè)運(yùn)營全部流程的管理制度，比如銷售階段、生產(chǎn)階段、資本管理階段和財(cái)務(wù)報(bào)告階段等。第三，融合性原則。銷售預(yù)算是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算管理必須以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)，并積極發(fā)揮財(cái)務(wù)作用，將預(yù)算管理融合進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程中。第四，平衡管理原則。企業(yè)制定的預(yù)算管理目標(biāo)，以及實(shí)施的預(yù)算管理措施必須平衡長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、長遠(yuǎn)利益與短期利益、收入與支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[5]。

（二）績效管理

有研究認(rèn)為，績效管理是指對組織體系內(nèi)部員工工作成果的考核和評估，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)一系列的激勵制度。也有研究認(rèn)為，績效管理是采用專門的績效管理方式[1]，比如其平衡計(jì)分卡等評價員工績效目標(biāo)和實(shí)際的偏差率，并最終確定部門和崗位之間的績效層次，將此信息反饋給組織體系員工[6]。

績效管理制度的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在三個方面。首先，全面性。組織體系設(shè)計(jì)的績效管理制度覆蓋了企業(yè)運(yùn)營的整個環(huán)節(jié)，比如投資環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)和運(yùn)營環(huán)節(jié)等，同時該制度所確認(rèn)的被考核對象基本覆蓋了企業(yè)全體員工，包括決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層等[2]。其次，適應(yīng)性。企業(yè)所制定的績效管理標(biāo)準(zhǔn)、考核層次、考核方法和被考核對象都必須從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，而且這些要素并不是一成不變的，需要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理的需要進(jìn)行調(diào)整。最后，公平性?？冃Ч芾碇贫仁瞧髽I(yè)對被考核對象實(shí)施激勵的重要參考依據(jù)，因此績效管理指標(biāo)的確定以及績效管理過程都必須公平、公正、公開，并自覺接受被考核對象的監(jiān)督。

三、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下預(yù)算和績效管理變革的重要性

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型下，企業(yè)全面預(yù)算和績效管理變革的重要性主要體現(xiàn)在三個方面。

首先，能夠提升全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，信息系統(tǒng)高度集成化，比如業(yè)務(wù)、資金、核算和預(yù)算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了完全協(xié)同。高度智能化的數(shù)字化處理程序能夠?qū)崿F(xiàn)從數(shù)據(jù)到報(bào)表、從報(bào)表到預(yù)算、從預(yù)算到業(yè)務(wù)、從業(yè)務(wù)到單據(jù)的全流程檢查，這就意味著業(yè)務(wù)部門的各項(xiàng)數(shù)據(jù)變得更加公開和透明。財(cái)務(wù)部門能夠在業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對其提交的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行有效審核和評估，從而提升預(yù)算編制的質(zhì)量。

其次，有利于實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的控制和監(jiān)督。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了豐富的信息庫，包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。信息庫中信息的更新效率較高，能夠?yàn)轭A(yù)算管理人員提供真實(shí)完整且有效的預(yù)算信息，舉例來說，業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)采購行為產(chǎn)生的單據(jù)會通過單據(jù)處理系統(tǒng)和票據(jù)影像系統(tǒng)上傳至報(bào)表平臺。而預(yù)算管理部門可以通過報(bào)表平臺查詢單據(jù)信息，判斷業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行狀況。一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算單據(jù)信息與預(yù)算指標(biāo)存在較大偏差，預(yù)算部門就可以及時介入預(yù)算執(zhí)行。

最后，績效管理能夠提升企業(yè)市場價值。企業(yè)開展經(jīng)營活動的重要目標(biāo)是增加營業(yè)收入和營業(yè)利潤，從而推動價值的最大化。有效的績效管理制度能實(shí)現(xiàn)對員工工作態(tài)度、能力、職業(yè)道德水平的評價，從而發(fā)現(xiàn)員工存在的能力素質(zhì)短板，進(jìn)而為員工制定針對性的改進(jìn)對策，這個過程能激發(fā)員工的學(xué)習(xí)意識，提升個人素質(zhì)，促進(jìn)創(chuàng)新型人才的出現(xiàn)，這無疑會大大提升企業(yè)市場價值。

四、企業(yè)預(yù)算和績效管理中存在的問題

（一）缺乏預(yù)算管理信息化建設(shè)的意識

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為依靠數(shù)字化信息化建設(shè)能夠覆蓋企業(yè)的報(bào)賬系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、NC 總賬系統(tǒng)、影像系統(tǒng)和NC 資金系統(tǒng)，并且能夠?qū)崿F(xiàn)對大量會計(jì)基礎(chǔ)工作的集中化和標(biāo)準(zhǔn)化處理，認(rèn)為這已經(jīng)能夠滿足財(cái)務(wù)管理活動的需要了，而開展預(yù)算管理信息化建設(shè)則需要對接各種信息系統(tǒng)端口，對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，這會耗費(fèi)大量成本，因此對預(yù)算管理信息化建設(shè)持有謹(jǐn)慎態(tài)度。其次，財(cái)務(wù)部門缺乏預(yù)算管理信息化建設(shè)的意識，在預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行的考核和監(jiān)督方面仍然采用傳統(tǒng)的手工模式。最后，預(yù)算管理信息化并不僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而需要企業(yè)全員的參與。實(shí)際上，非財(cái)務(wù)部門普遍認(rèn)為預(yù)算信息化與自身崗位職責(zé)無關(guān)，缺乏對預(yù)算管理信息化的價值認(rèn)同。

（二）預(yù)算執(zhí)行審批更加復(fù)雜

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，預(yù)算管理必須堅(jiān)持效率導(dǎo)向，只有這樣，預(yù)算才能夠得到有效的執(zhí)行。數(shù)字化系統(tǒng)需要為預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這讓預(yù)算執(zhí)行審批的環(huán)節(jié)更加復(fù)雜。例如，部分企業(yè)在成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過程中設(shè)置了風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，單據(jù)金額會受到預(yù)算系統(tǒng)的嚴(yán)格限制，因此在自動化審批轉(zhuǎn)為人為審批環(huán)節(jié)時，由于審批人員專業(yè)背景的不同，對數(shù)字化信息平臺的各種功能尚不熟悉，這容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行審批流程的跨度延長，造成大量的單據(jù)積壓。與此同時，部分企業(yè)內(nèi)控體系較為完善，責(zé)任部門在預(yù)算執(zhí)行審批時需要經(jīng)過部門經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理和董事長的聯(lián)名簽字，才可能夠流轉(zhuǎn)至付款環(huán)節(jié)，這種模式很難將預(yù)算執(zhí)行審批的責(zé)任落實(shí)到具體人員，無法開展有效的預(yù)算考核。

（三）薪酬分配制度不合理

當(dāng)前，諸多企業(yè)的薪酬分配制度并不合理。一方面，企業(yè)未能嚴(yán)格遵守知識與價值導(dǎo)向，僅僅將工作人員的崗位級別、個人創(chuàng)收金額作為薪酬分配的標(biāo)準(zhǔn)，卻缺乏對員工個人價值的綜合評估，同時，部分企業(yè)的薪酬差距過小，無法起到較強(qiáng)的激勵作用。另一方面，部分企業(yè)無法針對高素質(zhì)人才，設(shè)計(jì)個性化的薪酬激勵機(jī)制。實(shí)質(zhì)上，具有創(chuàng)新能力人才作出的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他普通人才，但企業(yè)仍然對創(chuàng)新人才采取較為普通的激勵制度，這很難激發(fā)工作人員熱情，難以彰顯出個人勞動價值。

（四）績效考核機(jī)制不完善

事實(shí)上，諸多企業(yè)的績效考核機(jī)制不完善。一方面，部分企業(yè)設(shè)計(jì)的績效考核機(jī)制并不完善，比如僅僅局限在財(cái)務(wù)層面，無法實(shí)現(xiàn)對員工個人績效的全面考量，比如缺乏關(guān)于內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長、客戶等角度的指標(biāo)。同時，企業(yè)在實(shí)施績效考核制度時所采取的方法主要局限在定性分析方面，主要依靠考核小組的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，缺乏對定量化工具的引入，所得出的結(jié)果很難得到員工認(rèn)同，容易引發(fā)員工質(zhì)疑。另一方面，企業(yè)尚未建立與績效考核結(jié)果相適應(yīng)的匹配機(jī)制，對表現(xiàn)優(yōu)秀員工的激勵程度不足，對表現(xiàn)較差員工的負(fù)向激勵力度不夠，比如僅以通報(bào)表揚(yáng)或者批評了事。

五、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下預(yù)算和績效管理變革的對策

（一）增強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)的意識

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的意識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)數(shù)字化建設(shè)相關(guān)理論，要對標(biāo)先進(jìn)企業(yè)，如華為、海爾等，并制定數(shù)字化信息系統(tǒng)建設(shè)方案。其次，財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理信息化建設(shè)的重要責(zé)任部門，應(yīng)肩負(fù)起職業(yè)責(zé)任，要嘗試將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)納入數(shù)字化系統(tǒng)建設(shè)的范圍當(dāng)中。最后，企業(yè)還應(yīng)該在單位內(nèi)部大力營造預(yù)算管理信息化建設(shè)的文化氛圍，要加強(qiáng)宣傳工作，可以利用官網(wǎng)、微博、公眾號等媒介向基層員工講解預(yù)算管理信息化的內(nèi)涵、重要性和實(shí)施路徑，以增強(qiáng)基層員工參與預(yù)算管理信息化的積極性。

（二）提高預(yù)算審批效率

數(shù)字化流程可以和預(yù)算流程進(jìn)行全方位的協(xié)調(diào)配合，從而提高預(yù)算執(zhí)行審批流程的效率。首先，通過數(shù)字化平臺，各分子公司之間的交易可以集中在共享中心完成，而集團(tuán)都可以通過平臺設(shè)置預(yù)算管控流程，統(tǒng)一費(fèi)用報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)事前審批。其次，集團(tuán)要對各個單位資金進(jìn)行集中管理。集團(tuán)可以將預(yù)算管理的各流程滲透到具體的數(shù)字化模塊中，比如可以在應(yīng)收、應(yīng)付、資金管理等環(huán)節(jié)融入預(yù)算的審批過程，控制各責(zé)任部門的成本費(fèi)用發(fā)生在預(yù)算額度之內(nèi)。最后，要構(gòu)建預(yù)算審批的自動化模式。各責(zé)任部門在申請預(yù)算費(fèi)用時，數(shù)字化中心能夠根據(jù)事前設(shè)置的預(yù)算指標(biāo)自動判斷預(yù)算申請是否合理。如果判斷預(yù)算申請超支，則應(yīng)該拒絕審批并要求責(zé)任部門調(diào)整預(yù)算申請。

（三）制定合理的薪酬分配制度

一方面，要堅(jiān)持價值導(dǎo)向，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)年的利潤水平，確定薪酬總體水平。企業(yè)可以從實(shí)際出發(fā)，實(shí)施高度自主的分配機(jī)制，比如可根據(jù)員工的崗位責(zé)任和價值，確定薪酬分配差距。同時，對于高素質(zhì)的人才，企業(yè)可以實(shí)施個性化的薪酬機(jī)制，比如對于具有創(chuàng)新素質(zhì)的人才，可以設(shè)立青年人才學(xué)習(xí)基金。另一方面，要明確績效工資系數(shù)的價值導(dǎo)向，要根據(jù)員工做出的綜合價值，嚴(yán)格落實(shí)績效工資系數(shù)。

（四）構(gòu)建指標(biāo)管理信息化平臺

一方面，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建全面的績效管理考核指標(biāo)，比如可以引入平衡計(jì)分卡考核模式，分別從財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長、客戶、內(nèi)部流程四個角度構(gòu)建考核指標(biāo)，同時實(shí)施定性與定量相結(jié)合的考核方法，以得出數(shù)字化的考核結(jié)果。另一方面，要構(gòu)建指標(biāo)管理信息化平臺，建立一個集指標(biāo)體系構(gòu)建、數(shù)據(jù)采集、自動核算、結(jié)果發(fā)布的全過程信息管理平臺，該平臺能夠引入員工的績效數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自動化結(jié)果計(jì)算。此外，在得出績效結(jié)果后，企業(yè)應(yīng)建立與績效考核結(jié)果相適應(yīng)的激勵制度。對于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，企業(yè)應(yīng)實(shí)施“物質(zhì)+精神”的激勵方式，對于表現(xiàn)較差的員工，則應(yīng)加大“負(fù)向激勵”的力度，實(shí)施嚴(yán)格的處罰。

（五）構(gòu)建信息安全防范機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該從制度和技術(shù)兩個層面入手構(gòu)建信息安全防范機(jī)制。一方面，就技術(shù)角度而言。企業(yè)也可以以集群的方式運(yùn)行預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，從而杜絕宕機(jī)對應(yīng)用系統(tǒng)的影響，同時要實(shí)施數(shù)據(jù)庫例行巡檢來防范安全風(fēng)險。企業(yè)可以組織經(jīng)驗(yàn)豐富的數(shù)據(jù)庫管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)庫巡檢。另一方面，就制度角度而言，企業(yè)要實(shí)施預(yù)算管理數(shù)據(jù)備份制度，比如應(yīng)該對數(shù)據(jù)文件、控制文件、歸檔日志文件進(jìn)行完整備份。同時要合理設(shè)置系統(tǒng)應(yīng)用權(quán)限，建立相互獨(dú)立的權(quán)限分配制度，實(shí)現(xiàn)對管理員權(quán)限的制約與平衡。

結(jié)語

企業(yè)數(shù)字化能夠借助信息技術(shù)元素推動業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程的重塑，為預(yù)算管理體系的搭建和績效管理變革提供充分的技術(shù)支持。全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)的重要工具，能實(shí)現(xiàn)對未來經(jīng)濟(jì)周期業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)計(jì)劃與安排。績效管理則能實(shí)現(xiàn)對員工工作業(yè)績的評價與考核，從而激發(fā)員工工作潛力。本文從多個角度提出了數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下預(yù)算管理和績效管理變革的對策，期望本文的研究能為企業(yè)數(shù)字化水平的提升提供一定的參考和借鑒。