基層水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理問題探討

馬守昌 青海省大通縣寶庫渠管理所

引言

在基層水利工程項(xiàng)目管理過程中，財(cái)務(wù)管理是非常關(guān)鍵的一個(gè)工作步驟，對于控制與減少建設(shè)項(xiàng)目的成本、提高資金的使用效率、預(yù)防項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)督職能等，都發(fā)揮了十分重要的作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何做好基層水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作已成為當(dāng)前各級水利部門及廣大工程管理工作者關(guān)注的重點(diǎn)課題之一。

一、基層水利工程財(cái)務(wù)管理綜述

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，使得我國基層水利工程管理體制發(fā)生了較大變化。國家頒布了《基層水利工程管理體制改革實(shí)施意見》對基層水利工程管理單位改革，以滿足基層水利工程管理單位改革的需要。新時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)體制的變革要求基層水利工程管理單位必須轉(zhuǎn)變原有的財(cái)務(wù)管理模式，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財(cái)務(wù)管理模式。其財(cái)務(wù)管理職責(zé)從傳統(tǒng)的記賬、核算、報(bào)賬、延伸至事前的預(yù)測、決策，事中的控制監(jiān)督和事后的反思[1]。同時(shí)，現(xiàn)代基層水利工程管理單位在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)是依法理財(cái)和全過程反映與核算，對資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督控制，最大限度地提高資金使用效益，落實(shí)以人為本、科學(xué)發(fā)展觀。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在基層水利工程中的作用，能使本單位經(jīng)費(fèi)運(yùn)行較好的工程所需要的經(jīng)費(fèi)得到及時(shí)落實(shí)；在確保水利事業(yè)健康發(fā)展的前提下，使有限的資金發(fā)揮出最大的效能，從而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益。因此，加強(qiáng)基層水利工程財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)管理在基層水利基建項(xiàng)目中的實(shí)際意義

（一）有利于做好項(xiàng)目成本管控工作

成本管控在任何在建工程中都至關(guān)重要，并且對基層水利工程項(xiàng)目來說，周期較長、涵蓋范圍較廣、部門眾多且錯(cuò)綜復(fù)雜的種種問題，直接造成基層水利工程項(xiàng)目成本管控工作的艱巨性。因此，如何有效開展成本管控工作就成為當(dāng)前基層水利單位需要重點(diǎn)考慮并解決的課題。而做好財(cái)務(wù)管理工作能使財(cái)務(wù)管理介入到工程各具體環(huán)節(jié)中去，正確把握工程的每個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)構(gòu)成部分對成本管控的要求和過程，加大成本管控和業(yè)務(wù)推進(jìn)力度，使成本管控從源頭起到控制監(jiān)督的作用，促進(jìn)成本管控及時(shí)有效。

（二）有利于做好項(xiàng)目預(yù)算管理工作

隨著新《政府會計(jì)制度》在我國的全面貫徹和執(zhí)行，國家對于預(yù)算執(zhí)行的好壞、執(zhí)行績效空前重視。作為財(cái)政監(jiān)督體系中最基礎(chǔ)也是最關(guān)鍵的部分——預(yù)算管理工作，更是需要得到高度重視?；鶎铀こ添?xiàng)目建設(shè)自身有著非常顯著的社會公益和服務(wù)職能屬性。因此，要想提高水利事業(yè)發(fā)展水平和效益，就必須做好預(yù)算管理工作。對此，基于新《政府會計(jì)制度》的出臺，強(qiáng)化預(yù)算管理質(zhì)量、提高預(yù)算執(zhí)行績效具有重要意義。而科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理既有助于預(yù)算編制更加科學(xué)、規(guī)范，也可以強(qiáng)化預(yù)算管理過程控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，預(yù)防預(yù)算管控失效。

（三）有利于做好項(xiàng)目管理決策工作

強(qiáng)化基層水利工程項(xiàng)目管理，既要做好前期的準(zhǔn)備，同時(shí)要求在實(shí)施階段、建設(shè)階段、竣工階段和其他各階段做好管理工作，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國很多水利建設(shè)項(xiàng)目都存在著不同程度的問題，其中一個(gè)重要原因就是對財(cái)務(wù)管理工作重視不足。而項(xiàng)目建設(shè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，絕大部分時(shí)候都是源于財(cái)務(wù)管理跟不上，脫離了經(jīng)營實(shí)際[2]。因此，做好工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作，能夠切實(shí)地提高財(cái)務(wù)管理與項(xiàng)目建設(shè)的每一個(gè)階段的結(jié)合程度，為項(xiàng)目建設(shè)中推進(jìn)各種管理決策提供了一個(gè)可信的資料支撐和資訊協(xié)助，進(jìn)而增強(qiáng)了管理層在基層水利工程的管理和決策方面的實(shí)踐能力。

三、基層水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）工程結(jié)算審批過程凌亂

現(xiàn)階段，我國許多基層水利工程建設(shè)單位存在著未嚴(yán)格按合同規(guī)定來支付工程款、預(yù)付備料款、工程完工價(jià)款等款項(xiàng)的結(jié)算現(xiàn)象，而對于合同之外的變更通知書，也沒有開具正規(guī)工程結(jié)算發(fā)票。所以，在實(shí)施申請付款的時(shí)候，往往只有建設(shè)方的簽字，而缺乏對工程的監(jiān)理、跟蹤審計(jì)和其他相關(guān)部門的審查和簽字，這一操作流程的失范，勢必造成項(xiàng)目資金管理的無序。此外，由于基層水利工程建筑項(xiàng)目施工過程當(dāng)中存在著大量的臨時(shí)用電、用氣、供水等費(fèi)用開支，如果這些費(fèi)用都要由施工人員承擔(dān)，勢必會影響到項(xiàng)目工程的正常開展。除此之外，一些項(xiàng)目的資金還具有分散的特點(diǎn)，一旦發(fā)生了意外情況，很容易出現(xiàn)資金短缺或者流動(dòng)性過大的問題，嚴(yán)重時(shí)會導(dǎo)致工程建設(shè)無法順利進(jìn)行。因此，如何做好基層水利工程建設(shè)項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)工作已經(jīng)成為廣大施工單位所關(guān)注的重點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)管理工作不夠科學(xué)

首先，許多基層水利工程建設(shè)單位未能建立和完善配套的基本資金管理制度，沒有相應(yīng)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，沒有配備相應(yīng)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，不能對基本資金的運(yùn)用進(jìn)行全面監(jiān)控的制度。這就造成了基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，從而使其資金管理和會計(jì)核算出現(xiàn)問題。此外，其本身尚未形成一套項(xiàng)目目標(biāo)成本預(yù)算的科學(xué)工作機(jī)制，設(shè)施建設(shè)中的財(cái)政內(nèi)控體系不完善，進(jìn)而造成了我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的經(jīng)費(fèi)、賬務(wù)等方面的問題。這些因素都導(dǎo)致水利基本建設(shè)單位在開展工程建設(shè)時(shí)容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)、投資效益低下的情況。其次，部分基建單位資金管理觀念意識不強(qiáng)，存在思想陳舊現(xiàn)象。一些單位雖然建立起一套較為完整的規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，但是仍然有部分單位在日常管理工作當(dāng)中，依然采用傳統(tǒng)的管理手段，從而加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。有一些單位違反規(guī)定轉(zhuǎn)借資金，或?qū)ψ约簜鶛?quán)債務(wù)不清，而使該項(xiàng)目建成之后，由于財(cái)務(wù)管理的失當(dāng)，使得應(yīng)收款項(xiàng)變成了呆賬、壞賬。還有的單位存在著互相借資的情形，他們沒有簽訂借貸協(xié)議，也沒有計(jì)算借貸利息，這都不利于基層水利工程資金的有效轉(zhuǎn)移[3]。同時(shí)，許多基建單位領(lǐng)導(dǎo)對建設(shè)工程的前期工作沒有足夠重視，在對初設(shè)概算的批復(fù)過程中，沒有與批準(zhǔn)部門進(jìn)行充分的交流，沒有經(jīng)過充分思考就匆忙開始了工作，在出現(xiàn)了設(shè)計(jì)更改之后，也沒有在第一時(shí)間到項(xiàng)目主管部門辦理調(diào)概批準(zhǔn)手續(xù)，導(dǎo)致在工程實(shí)施過程中，其自身使用資金與其所需的前期預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，這對進(jìn)行科學(xué)的投資和合理的分配有很大的不利影響。以上種種原因造成了很多基礎(chǔ)水利項(xiàng)目施工單位在財(cái)務(wù)會計(jì)方面的不足，無法對項(xiàng)目施工的整個(gè)過程進(jìn)行有效的追蹤和控制，造成了企業(yè)的資本運(yùn)用效率不高。

（三）財(cái)務(wù)核算工作不健全

根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，對基建項(xiàng)目進(jìn)行專戶存儲、專賬會計(jì)、專款專用的做法很有必要。但是，在當(dāng)前的整體管理中，很多單位并沒有對基本建設(shè)資金進(jìn)行有效的管理，即使是在管理的時(shí)候，仍然存在著一些很大的缺陷，比如，將一些建設(shè)基金轉(zhuǎn)化為定期存款，將超出同期的活期存款利息當(dāng)作員工的福利來分配，或者是出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金來發(fā)放工程款，這些都導(dǎo)致了財(cái)務(wù)上的虧損。除此之外，在水利基本建設(shè)項(xiàng)目中，還必須遵守有關(guān)的規(guī)范，對其進(jìn)行全面的會計(jì)處理，這樣才能更好地了解自己的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作發(fā)展情況。但一些水利單位經(jīng)常僅設(shè)預(yù)付款，這就造成工程款計(jì)算中不能確保成本得到有效的衡量，從而加重了財(cái)務(wù)管理工作的難度。此外，一些水利基建單位在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，不重視會計(jì)核算和內(nèi)部控制管理，最終使得許多水利基建項(xiàng)目，因未按工程預(yù)算核定的建設(shè)內(nèi)容，合理調(diào)度經(jīng)費(fèi)，造成了施工中財(cái)務(wù)管理工作不能執(zhí)行。例如，許多單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理時(shí)，都是以工程竣工決算為依據(jù)，而忽略了對工程建設(shè)成本以及相關(guān)成本費(fèi)用等方面的管理工作。而許多單位在資金的運(yùn)用中，往往出現(xiàn)超預(yù)算挪用，一些單位也出現(xiàn)了截留建設(shè)資金等現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)管理工作無法真實(shí)反映基建成本的高低。

四、強(qiáng)化基層水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的對策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)，積極推行會計(jì)電算化

在新時(shí)期背景下，為了進(jìn)一步完善基層水利工程建設(shè)管理，基層水利工程單位要做好財(cái)務(wù)管理工作。首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的技能培訓(xùn)。持續(xù)提升財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識，引導(dǎo)其隨時(shí)注意財(cái)經(jīng)政策變化，熟知國家有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，提升財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員不僅需要具備專業(yè)技術(shù)方面的理論知識，還要有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。把內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員訓(xùn)練成高素質(zhì)、高技能者，進(jìn)而推動(dòng)我國基層水利工程建設(shè)單位的良性發(fā)展，使它在市場行業(yè)的激烈競爭中占有一席之地。其次，積極推行會計(jì)電算化的發(fā)展。要把會計(jì)電算化作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，并將之列入本單位年度目標(biāo)考核體系之中[4]。通過實(shí)施會計(jì)電算化，可以將大量復(fù)雜煩瑣的手工勞動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)自動(dòng)處理的過程。單位可以加強(qiáng)財(cái)會人員電算化的培訓(xùn)，提高了工作人員的工作質(zhì)量與速度。最后，要以保證會計(jì)信息及會計(jì)資料的真實(shí)性與完整性為前提，強(qiáng)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，掌握單位資金運(yùn)用情況、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及其他情況，找出財(cái)務(wù)管理方面存在的一些問題，以期對經(jīng)營管理有所借鑒。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目整體管控

基層水利工程建設(shè)項(xiàng)目完善財(cái)務(wù)管理制度，第一，要加強(qiáng)資金管理，提高資金的使用效益。在水利財(cái)務(wù)管理中，水利資金管理處于核心地位，各單位要明確資金來源渠道，區(qū)分資金使用的性質(zhì)，充分發(fā)揮資金的整體優(yōu)勢。第二，單位要建立項(xiàng)目檔案，推行財(cái)務(wù)登記制度。項(xiàng)目建成驗(yàn)收合格后，應(yīng)當(dāng)按要求移交檔案管理機(jī)構(gòu)保存。對于利用財(cái)政性資金實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目，要編寫項(xiàng)目可行性報(bào)告，包括設(shè)計(jì)方案、預(yù)算、相關(guān)批文、資金籌措方案、效益評價(jià)情況及其他內(nèi)容齊全的檔案資料，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目整體管控，項(xiàng)目概算單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和其他項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，建設(shè)單位均應(yīng)當(dāng)向本級財(cái)政部門辦理財(cái)務(wù)登記，建設(shè)單位在建設(shè)期間的財(cái)務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變動(dòng)的，還應(yīng)及時(shí)向財(cái)政部門通報(bào)。

（三）改進(jìn)項(xiàng)目績效評價(jià)，加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督管理

績效評價(jià)指基層水利工程建設(shè)項(xiàng)目在支出效益上的考核。通過績效評價(jià)，可以全面地反映基層水利工程建設(shè)活動(dòng)中所取得的成績和存在的問題?；鶎铀こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目涵蓋了設(shè)計(jì)、施工、資金分配等多個(gè)環(huán)節(jié)，有關(guān)部門要抓住資金分配這一中心環(huán)節(jié)，把項(xiàng)目的資金管理的全過程串聯(lián)在一起，形成全流程管理和監(jiān)督體系。同時(shí)，在項(xiàng)目監(jiān)督中，審計(jì)人員必須做到審前充分準(zhǔn)備，審查重點(diǎn)突出，審中嚴(yán)格把關(guān)，審后認(rèn)真檢查[5]。如果是工程進(jìn)度款，其審查程序應(yīng)以原有審查為依據(jù)，然后經(jīng)過審計(jì)部門審查，基建部門按照審計(jì)部門的最后審查結(jié)果，對工程進(jìn)度款進(jìn)行付款。同時(shí)還應(yīng)做好與政府有關(guān)職能部門之間的溝通工作，使其共同參與到工程建設(shè)中，以確保工程項(xiàng)目順利完工并取得預(yù)期效果?？傊?，推行建設(shè)項(xiàng)目績效評價(jià)，既能為基層水利工程建設(shè)項(xiàng)目節(jié)省巨額建設(shè)資金，還能全面提升工程建設(shè)項(xiàng)目管理水平。

（四）完善成本管理制度，深化成本管理

基層水利工程建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，關(guān)鍵在于成本管理。當(dāng)前，水利施工企業(yè)存在著成本核算工作不夠重視、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等問題。有的單位對成本核算的認(rèn)識不足、成本管理工作力度不夠等，影響單位資金使用效益，不利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。在工程項(xiàng)目管理中，要把成本核算放在重要地位。各單位要強(qiáng)化成本核算意識，對實(shí)際施工成本支出進(jìn)行規(guī)范，正確處理施工成本費(fèi)用之間的關(guān)系，做好企業(yè)定額工作、材料管理等基礎(chǔ)性工作。同時(shí)，基層水利工程單位還要建立完善的成本管理制度，規(guī)范成本開支程序，使之成為各職能部門的行為準(zhǔn)則。單位內(nèi)要崗位分離，形成嚴(yán)密的成本監(jiān)督機(jī)制，在成本管理上賦予財(cái)務(wù)部門應(yīng)有的責(zé)任和權(quán)力，以便進(jìn)行監(jiān)督。

（五）優(yōu)化內(nèi)部考核機(jī)制，規(guī)避資金運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目施工過程中，構(gòu)建一套完善的評價(jià)與激勵(lì)制度，是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目施工過程中最關(guān)鍵的一步，對此，需要廣大的水利施工企業(yè)的管理者予以關(guān)注。在目前的情況下，水利施工企業(yè)要注重并強(qiáng)化自身的內(nèi)部績效考核機(jī)制的構(gòu)建，增加對員工的激勵(lì)，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，使員工從被動(dòng)的參與變?yōu)橹鲃?dòng)的管理，這也有助于建筑單位規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，從而確保了整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目的資金使用的科學(xué)合理。在具體的實(shí)施績效考核管理工作中，工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的管理規(guī)定，以提高工作效率為目的，注意對細(xì)節(jié)的處理，確保每一個(gè)人都能獲得公平公正的評價(jià)[6]。對于優(yōu)秀的職工，要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；工作不認(rèn)真、消極怠工、出現(xiàn)重大工作失誤者，給予調(diào)崗處理、降級乃至解職、開除和其他處罰。為此，從實(shí)踐角度出發(fā)，需要在水利事業(yè)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套完善的績效考評體系，確?？冃Э荚u體系的科學(xué)性和可操作性。

結(jié)語

總之，基層水利工程基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作是極其復(fù)雜的，且專業(yè)性極強(qiáng)。由于在實(shí)際建設(shè)中存在諸多問題，使得基層水利工程基建財(cái)務(wù)管理水平難以滿足工程建設(shè)的需要。所以水利單位應(yīng)該強(qiáng)化基層水利工程各環(huán)節(jié)的管理工作，提高財(cái)務(wù)管理人員整體素質(zhì)，完善內(nèi)部管理和控制，加強(qiáng)項(xiàng)目過程管理，完善內(nèi)部的激勵(lì)和考核機(jī)制等，切實(shí)加強(qiáng)水利建設(shè)資金監(jiān)督，推動(dòng)基層水利工程基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目管理水平不斷提高。