關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律問(wèn)題研究

歐陽(yáng)欣卉

廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530000

在《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《電子商務(wù)法》）頒布施行后，國(guó)家明確了電子商務(wù)企業(yè)作為納稅主體的義務(wù)，這在增加國(guó)家稅收的同時(shí)，也對(duì)電子商務(wù)企業(yè)提供了保障［1］。然而，因?yàn)殡娮由虅?wù)自身具有虛擬、傳播快等特點(diǎn)，現(xiàn)有的稅收制度較難得到有效實(shí)施，導(dǎo)致稅收問(wèn)題層出不窮。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)稅收立法原則，完善電子商務(wù)稅收法律，制定與時(shí)代相適應(yīng)的稅收政策。完善其相關(guān)的政策及法律，有助于幫助商家履行義務(wù)，增加國(guó)家的財(cái)政收入，從而讓國(guó)家更好地為人民提供保障。

一、我國(guó)電子商務(wù)稅收面臨的主要問(wèn)題

（一）電子商務(wù)稅收涉及稅種問(wèn)題

電子商務(wù)的交易方式與傳統(tǒng)的交易有著巨大的差別，具體表現(xiàn)為：電子商務(wù)涉及的產(chǎn)品，無(wú)論是可以具體表現(xiàn)出來(lái)的有形產(chǎn)品，還是無(wú)形的產(chǎn)品，都應(yīng)該納稅。除此之外，很多個(gè)人在互聯(lián)網(wǎng)上取得的收入也應(yīng)當(dāng)納入納稅條件中。然而，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度在最初制定的那個(gè)年代，還沒(méi)有如此發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，因此沒(méi)有制定一些有效、合理、好實(shí)施的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決辦法。

（二）電子商務(wù)納稅主體確定

電子商務(wù)主要有以下三種方式：企業(yè)—企業(yè)（B2B）、企業(yè)—個(gè)人（B2C）、個(gè)人—個(gè)人（C2C）。而這其中，B2B 中涉及的企業(yè)一般都已完成了工商注冊(cè)，常規(guī)情況下都會(huì)按時(shí)繳納稅費(fèi)，B2C 中涉及的個(gè)人情況，也都在各個(gè)平臺(tái)上繳納了稅費(fèi)［2］。但是，在C2C 的情況下，納稅的主體就變得模糊不清，因此，我們這里主要研究的是C2C 的納稅主體的確定。這些個(gè)人的經(jīng)營(yíng)行為，如微商，無(wú)需注冊(cè)，只要發(fā)送微信朋友圈，就可以開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，根本無(wú)需注冊(cè)工商執(zhí)照，這對(duì)于稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管而言是一大挑戰(zhàn)，使得稅務(wù)部門(mén)難以對(duì)個(gè)人納稅主體進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。因此，想要規(guī)范電子商務(wù)的相關(guān)法律，必須確定電子商務(wù)稅收主體范圍。

（三）收入所得額數(shù)量確定

對(duì)于傳統(tǒng)稅務(wù)征收體系而言，紙質(zhì)材料證明的作用顯得尤為重要，這是因?yàn)樵S多情況下，納稅人的實(shí)際納稅金額往往根據(jù)紙質(zhì)材料而進(jìn)行最后的歸納計(jì)算和總結(jié)。然而對(duì)于現(xiàn)在的電子商務(wù)模式而言，紙質(zhì)材料不再適用。這是因?yàn)樵诂F(xiàn)階段電子商務(wù)模式中，大家都是借助于網(wǎng)絡(luò)上的電子信息發(fā)生的交易，這些行為也不會(huì)被紙質(zhì)文件記錄下來(lái)［3］。由于電子商務(wù)具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，電子賬本及發(fā)票等相關(guān)信息，極其容易被修改，很多科技手段都可以隱藏甚至改變正常的交易信息。基于此，交易的真實(shí)性很難得到保障，這也對(duì)電子商務(wù)的稅收管理造成了重要的影響。雖然電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)使其交易更加便利快捷，但是也給稅務(wù)管理相關(guān)部門(mén)造成了更多的監(jiān)管困難。

二、電子商務(wù)征稅的爭(zhēng)議

電子商務(wù)是否應(yīng)當(dāng)征稅，關(guān)于這一問(wèn)題，不論是我國(guó)還是國(guó)際上一直都在爭(zhēng)論不休。一些研究人員主張征收電子商務(wù)稅，而另一些則不同意對(duì)電子商務(wù)征稅。主張征稅方表示，當(dāng)下，電子商務(wù)交易模式已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)市場(chǎng)造成了巨大的沖擊，很多線(xiàn)下的市場(chǎng)由于其成本投入比電子商務(wù)的成本投入要大，在價(jià)格戰(zhàn)中往往處于劣勢(shì)，也因此，更多人愿意選擇網(wǎng)購(gòu)等新型交易模式，且電子商務(wù)的利潤(rùn)相對(duì)較高，因此電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)征稅。如果只對(duì)電子商務(wù)給予免稅政策，對(duì)于傳統(tǒng)的納稅人而言，這是不公平的行為；而主張免征稅的一方則表示，電子商務(wù)交易模式發(fā)展時(shí)間很短，發(fā)展還不夠完善，現(xiàn)階段的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)還需要國(guó)家的支持和保護(hù)，如果在此時(shí)征稅，就會(huì)打擊電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)［4］。

而結(jié)合當(dāng)下我國(guó)國(guó)情，在我國(guó)立法之初，電子商務(wù)還不夠發(fā)達(dá)，一般都是以傳統(tǒng)市場(chǎng)為主，所以對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)法律規(guī)定還不夠完善。這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)或個(gè)人征收稅費(fèi)的時(shí)候，有一種無(wú)從著手的無(wú)力感。從目前發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，現(xiàn)階段法律規(guī)定難以適用于當(dāng)下電子商務(wù)的需求，這種差異也導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管麻煩重重。由此觀(guān)之，無(wú)論是支持對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行收費(fèi)的一方，還是反對(duì)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行收費(fèi)的一方，二者的根本出發(fā)點(diǎn)都是在為國(guó)情考慮，這些建議不存在誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)，然而現(xiàn)階段通過(guò)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅或者不進(jìn)行征稅，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展影響都是巨大的，因此，相關(guān)爭(zhēng)議需要我們謹(jǐn)慎考慮。

三、電子商務(wù)稅收的必要性

根據(jù)上文我們可以看到，電子商務(wù)稅收存在著諸多爭(zhēng)議，但是綜合考慮，一方面，現(xiàn)階段，電子商務(wù)企業(yè)也在不斷地發(fā)展，取得了很好的業(yè)績(jī)，而電子商務(wù)市場(chǎng)也是一片繁榮的景象，交易額呈不斷上升的趨勢(shì)，不可否認(rèn)，電子商務(wù)行業(yè)的利潤(rùn)是巨大的，而如果不對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，對(duì)于傳統(tǒng)的線(xiàn)下門(mén)市而言也有失公平［5］。更何況，納稅也是每個(gè)公民都要履行的義務(wù)，為國(guó)家的財(cái)力提供了支撐，也為廣大百姓提供了保障。而電子商務(wù)作為一個(gè)重要的交易方式，現(xiàn)在已經(jīng)成為大家非常喜愛(ài)的交易主流方式了。若對(duì)于電子商務(wù)始終不進(jìn)行征稅，不僅會(huì)導(dǎo)致傳統(tǒng)行業(yè)與電子商務(wù)的公平性遭到破壞，還會(huì)造成稅收的流失，對(duì)于國(guó)家的發(fā)展和百姓的福利保障都是不利的。

另一方面，現(xiàn)階段電子商務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)要高于傳統(tǒng)的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)的市場(chǎng)主體根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定需要按營(yíng)業(yè)額繳納稅費(fèi)，而電子商務(wù)企業(yè)由于不需要門(mén)市可以節(jié)約成本，加上稅收標(biāo)準(zhǔn)缺失，電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)是比傳統(tǒng)市場(chǎng)主體要好的。也正因?yàn)槿绱?，?shí)體店鋪的經(jīng)營(yíng)受到了巨大沖擊。且相對(duì)而言，電子商務(wù)企業(yè)想要逃稅漏稅比起實(shí)體店鋪而言更加容易，一旦有上述局面產(chǎn)生，國(guó)家將會(huì)遭受到損失，如果稅收環(huán)節(jié)得不到健全，國(guó)家政府就很難對(duì)于企業(yè)進(jìn)行有效的管理。由于監(jiān)管難度較大，很多電子商務(wù)企業(yè)出現(xiàn)造假、刷單、欺騙顧客的情況，這對(duì)于買(mǎi)家而言，他們的權(quán)益得不到保護(hù)。所以，制定合理的稅收法律，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行正常的征稅，有利于保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)公平，促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)及電子商務(wù)市場(chǎng)兩方面的積極發(fā)展［6］。

四、電子商務(wù)企業(yè)稅收法律制度的完善

（一）電子商務(wù)企業(yè)稅收立法原則的確立

現(xiàn)階段，我國(guó)需要早日建立電子商務(wù)稅收的專(zhuān)門(mén)立法，來(lái)彌補(bǔ)電子商務(wù)稅收法律不夠完善的問(wèn)題。該法律制度應(yīng)當(dāng)確立稅收法定、稅收公平、實(shí)質(zhì)性交易原則。關(guān)于電子商務(wù)的稅收立法，要保證在給予電子商務(wù)商戶(hù)一定優(yōu)惠的同時(shí)，也要合理把控優(yōu)惠力度，因?yàn)檫@涉及公平問(wèn)題，如果優(yōu)惠力度過(guò)大，就會(huì)沖擊到實(shí)體企業(yè)的發(fā)展，交易市場(chǎng)的稅收平衡將會(huì)遭到破壞；但如果力度太小，則起不到什么作用，這也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)于繁重，從而會(huì)阻礙電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展。

基于此，我們可以通過(guò)確立實(shí)質(zhì)性交易原則來(lái)解決這一問(wèn)題，實(shí)質(zhì)性交易原則是指注重交易的實(shí)質(zhì)性，只要交易的雙方完成商品的買(mǎi)賣(mài)，就可以判定為貨物交易；如果是服務(wù)性質(zhì)的交易，也可以根據(jù)服務(wù)是否完成以及完成的情況判定交易是否成立。這種實(shí)質(zhì)性交易原則可以幫助稅收機(jī)關(guān)認(rèn)定電子商務(wù)交易的交易對(duì)象。這樣做的好處是交易對(duì)象的認(rèn)定變得更加簡(jiǎn)單明了，便于市場(chǎng)監(jiān)管，也便于稅收部門(mén)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，使電子商務(wù)交易區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)變得更為明確，從而使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題在很大程度上得到了解決。

（二）電子商務(wù)企業(yè)稅收要素的明確

由于電子商務(wù)企業(yè)稅收的法律制度跟不上當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的速度，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)稅收起到積極的監(jiān)管作用，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)多做努力，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有稅收制度的基礎(chǔ)上，就電子商務(wù)稅收方面做出明確的規(guī)定：主要包括電子商務(wù)企業(yè)課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)三方面的明確?，F(xiàn)階段課稅對(duì)象主要為實(shí)物，沒(méi)有關(guān)于服務(wù)方面的稅收制度，對(duì)于實(shí)體門(mén)市來(lái)講，課稅對(duì)象比較明確是優(yōu)點(diǎn)，但是對(duì)于電子商務(wù)方面，雙方交易的不僅是實(shí)體商品，也有數(shù)據(jù)產(chǎn)品、虛擬財(cái)產(chǎn)和相關(guān)服務(wù)等等，因此，傳統(tǒng)的課稅對(duì)象概念已經(jīng)不再適用于電子商務(wù)了，我們對(duì)電子商務(wù)的商品課稅對(duì)象應(yīng)該予以明確；如今的納稅環(huán)節(jié)，一般是依照傳統(tǒng)市場(chǎng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，然而現(xiàn)在如果將這種方法盲目照搬到電子商務(wù)市場(chǎng)上，就會(huì)給稅收部門(mén)造成麻煩。現(xiàn)階段，相關(guān)的稅收部門(mén)應(yīng)充分了解電子商務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式，根據(jù)對(duì)電子商務(wù)的充分了解和調(diào)查，在此基礎(chǔ)上調(diào)整電子商務(wù)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)，具體可以根據(jù)交易額或交易量來(lái)進(jìn)行調(diào)整；至于納稅地點(diǎn)，明確納稅地點(diǎn)是為了保護(hù)電子商務(wù)的發(fā)展，防止納稅管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議，出現(xiàn)重復(fù)收稅或漏稅現(xiàn)象。建議將商品收貨地、服務(wù)提供地，或者交易所在地作為納稅地點(diǎn)，根據(jù)納稅地點(diǎn)的不同設(shè)置相應(yīng)稅率。

（三）相應(yīng)稅收實(shí)體法的完善

政府應(yīng)該完善稅務(wù)登記制度，《電子商務(wù)法》規(guī)定電子商務(wù)商戶(hù)也要進(jìn)行相關(guān)的營(yíng)業(yè)登記，因此，相關(guān)部門(mén)也應(yīng)該提醒和幫助電子商戶(hù)進(jìn)行登記，并根據(jù)相關(guān)機(jī)關(guān)的要求來(lái)執(zhí)行。同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)要完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記制度管理，根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的特性開(kāi)通線(xiàn)上注冊(cè)、電子數(shù)據(jù)上傳、電子申請(qǐng)等功能。政府也要和電子商務(wù)平臺(tái)建立起聯(lián)系，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)登記，監(jiān)督電子商務(wù)企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行納稅義務(wù)，對(duì)稅務(wù)登記不實(shí)或是偷稅漏稅的行為嚴(yán)格處理，加大懲罰力度，充分發(fā)揮稅收部門(mén)對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管作用。

五、國(guó)內(nèi)關(guān)于電子商務(wù)征稅的初步探索

現(xiàn)階段，我國(guó)部分城市對(duì)于電子商務(wù)征稅采取了一些手段，這些手段起到了很好的效果，值得我們借鑒。例如，武漢市根據(jù)淘寶的商戶(hù)等級(jí)不同，采用了“皇冠”以上等級(jí)（即經(jīng)營(yíng)得非常好的電子商戶(hù)）需要進(jìn)行注冊(cè)登記，根據(jù)實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納相應(yīng)稅費(fèi)，而“皇冠”等級(jí)以下的電子商戶(hù)企業(yè)無(wú)需繳納稅費(fèi)的模式。而廣東省則采取了“一照多址”的方法，讓想要從事電子商務(wù)的企業(yè)有了更多的保障。該政策表明：在有投資關(guān)聯(lián)或者投資關(guān)系的企業(yè)當(dāng)中，這些企業(yè)可以共用一個(gè)地址，當(dāng)?shù)卣试S住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地不在同一個(gè)地址，同時(shí)，企業(yè)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上包含的地點(diǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行交易，是可以受到法律保護(hù)的。這種政策既維護(hù)了商家的權(quán)益，又對(duì)消費(fèi)者做出了保障，也在不同程度上加大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管力度。我國(guó)可以通過(guò)借鑒廣東省的做法，在其他地區(qū)試運(yùn)行“一照多址”的政策。在交易活動(dòng)不違反相關(guān)法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)的商戶(hù)起到一定的保護(hù)作用。這種做法放寬了對(duì)于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的限制，也能夠有效地加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管和保護(hù)，彌補(bǔ)了目前電子商務(wù)相關(guān)法律的不足之處。而除此之外，國(guó)家還可以參考廣東省實(shí)施的“微信身份證”的做法，“微信身份證”對(duì)納稅人進(jìn)行識(shí)別以后，可以通過(guò)“網(wǎng)絡(luò)證件”實(shí)現(xiàn)對(duì)于自然人的稅收監(jiān)管，“網(wǎng)絡(luò)證件”的出現(xiàn)將解決稅務(wù)登記的難題，使自然人的納稅信息更容易掌握。

六、關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)征稅的構(gòu)想

當(dāng)前國(guó)際社會(huì)對(duì)于電子商務(wù)是否需要征稅已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。雖然很多國(guó)家或地區(qū)的征稅方式有所不同，但是大環(huán)境下，眾多國(guó)家都一致認(rèn)同對(duì)于電子商務(wù)行業(yè)應(yīng)該進(jìn)行征稅。例如在亞馬遜平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)電子書(shū)，增值稅稅率為3%等，這一例子說(shuō)明了很多國(guó)家都在積極地維護(hù)電子商務(wù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行征稅這一立場(chǎng)，而我國(guó)也可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收經(jīng)驗(yàn)，在結(jié)合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上完善電子商務(wù)相關(guān)法律和制度。

現(xiàn)階段，我國(guó)可以采取構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度的方法，來(lái)解決當(dāng)下稅收部門(mén)在進(jìn)行電子商務(wù)稅收所面臨的種種問(wèn)題。與此同時(shí)，相關(guān)的立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，對(duì)于網(wǎng)上交易的行為制定明確的法律規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)的行為進(jìn)行規(guī)范。

七、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)階段，電子商務(wù)的發(fā)展越來(lái)越好，隨著時(shí)代的進(jìn)步，電子商務(wù)稅收監(jiān)管問(wèn)題也不容忽視。因此，需要有關(guān)部門(mén)完善法律制度，對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行合理監(jiān)管，提高相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的工作能力，解決我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律問(wèn)題?；诖?，本文通過(guò)研究這類(lèi)問(wèn)題，希望起到拋磚引玉的效果，為我國(guó)電子商務(wù)稅收貢獻(xiàn)一份力量，也希望電子商務(wù)企業(yè)可以越辦越好，拉動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)富民強(qiáng)。我國(guó)部分地區(qū)對(duì)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題采取的相應(yīng)措施，以及國(guó)外的一些研究文獻(xiàn)都值得我們參考和學(xué)習(xí)，希望在對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)稅費(fèi)征管法律問(wèn)題進(jìn)行充分的研究和實(shí)踐之后，這些問(wèn)題可以擁有一個(gè)更好的解決辦法，商戶(hù)可以更好地履行義務(wù)，而國(guó)家可以更加富裕，人民可以更加幸福。