新時期會計師事務所提升審計質(zhì)量的途徑探討

林小珍

會計師事務所想要持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出更多的貢獻，就必須提高自己的審計水平和質(zhì)量，對審計結果的真實性和準確性進行嚴格的把控，這樣才能取得社會各界的認可和信任。在新的時代，會計師事務所應建立完善的審計工作管理體系，創(chuàng)新審計技術，提高審計水平，才能提高市場競爭力，為社會經(jīng)濟發(fā)展做出更多貢獻。本次研究著重分析會計師事務所開展審計工作過程中存在的問題，找出造成這些問題的主要因素，提出針對性的措施與方案。

社會各界對審計工作的高度關注，進一步促進了審計行業(yè)的變革。

一、會計師事務所審計質(zhì)量的基本特點

會計師事務所的一項重要業(yè)務就是企業(yè)的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計業(yè)務與其他業(yè)務一樣具有時效性和經(jīng)濟性特征，但審計工作還具有統(tǒng)一性和隱蔽性等特征。首先，在審計過程中要從全局去考慮審計質(zhì)量，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》等規(guī)定開展審計工作。審計執(zhí)行的法律標準是固定統(tǒng)一的，只有在法律允許的框架內(nèi)開展審計工作，得出的審計結果才會具備法律效應，否則審計結果的真實性和有效性就會被質(zhì)疑。其次是隱蔽性特征，事務所針對某一企業(yè)一段時期內(nèi)的財務報表進行審計的過程中，雖然審計的內(nèi)容和標準是固定統(tǒng)一的，但在審計時仍會存在難以察覺的微小差別。這些微小的差別是審計過程中難以及時發(fā)現(xiàn)的，要在特定的場景中才會被察覺，所以具有持續(xù)的隱蔽性特征。最后是多義性特征。通常情況下，會計師事務所評估審計質(zhì)量的方法與外界的評價方法有很大的差異，事務所關注的是審計報告給出的結果并對其真實性和有效性進行評價，而外界關注的則是審計的過程和報告的質(zhì)量。評價的出發(fā)點不同就會導致評價結果出現(xiàn)很大的差異，所以審計報告具有多義性特點。

二、影響會計師事務所審計質(zhì)量控制的因素

影響審計質(zhì)量的關鍵在于審計程序的執(zhí)行力。審計程序通常分為三個階段，首先是準備階段，其次是實施階段，最后是完成階段。從開始準備審計到結束審計，這個過程需要非常強的執(zhí)行力，否則審計程序就會顯得雜亂無章。由此可見，提高會計師事務所審計質(zhì)量的有效途徑之一就是提高審計程序各階段的執(zhí)行力。比如，在承接審計任務進行準備工作之前，會計師事務所最先要做的就是對審計業(yè)務進行一定的評估，對審計業(yè)務的實際情況有一定的判斷和了解，這樣才能確保承接的審計業(yè)務信息是全面的。此外，還要通過各種途徑對被審計單位的內(nèi)部管理控制現(xiàn)狀以及發(fā)展狀況進行全方位的了解，根據(jù)被審計單位提供的審計信息對其進行風險評估，此外要重點分析被審計單位高層人員的誠信度和個人征信記錄。在完成前期的風險評估以后，才能與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，明確審計業(yè)務的目標，制定科學可行的審計計劃和策略方案。

在實施審計程序的過程中，審計人員要嚴格按照既定的審計程序開展審計工作，這關乎到最終的審計質(zhì)量是否真實有效。開展審計工作之前，審計人員要對被審計單位的實際情況有一定的了解，收集與審計工作相關的數(shù)據(jù)信息作為審計證據(jù)，收集的數(shù)據(jù)信息務必確保真實有效，這些數(shù)據(jù)信息就是審計的重點內(nèi)容，要對被審計的數(shù)據(jù)信息進行整理和建檔保存，方便后續(xù)的核查。在實施審計程序的過程中，審計人員要保持認真、客觀和懷疑的態(tài)度對待自己的審計工作，確保審計結果的客觀公正。在完成審計工作以后出具審計報告，確保審計報告真實有效沒有任何造假舞弊的情況。此外，關于被審計單位提供的財務報表是否合法合規(guī)，審計人員要給出自己的審核意見，這是審計工作的重點之一。所以會計師事務所最終出具的審計報告必須要具有百分之百的合法性和公允性。否則就會影響審計結果的真實性和有效性。綜上所述，審計程序各階段的執(zhí)行力情況在很大程度上會對整體的審計質(zhì)量產(chǎn)生非常大的影響，所以一定要認真謹慎地執(zhí)行每一階段的審計程序。

三、會計師事務所審計質(zhì)量控制的瓶頸（基于三類環(huán)境的分析）

我國會計師事務所發(fā)展起步相對較晚，在發(fā)展過程中存在諸多的問題，比如內(nèi)部控制管理不足，外部監(jiān)管不到位等，在很大程度上阻礙了會計師事務所的良性發(fā)展。

（一）分析研究內(nèi)外監(jiān)管環(huán)境因素

1.沒有明確會計師事務所在審計過程中的法律地位和法律責任。目前，我國關于會計師事務所審計工作的相關立法規(guī)定相對較少，出臺的政策性文件也是簡單的條款，對事務所的監(jiān)管不夠，會計師在審計過程中面臨行政和刑事處罰的可能性非常低，尤其是沒有建立完善的法律責任體系，在缺少法律監(jiān)管的前提下，會計師事務所的審計人員可能受外界因素影響造假舞弊。

2.聯(lián)合監(jiān)管的矛盾。目前我國對于會計師市場的監(jiān)管主要由兩部分組成：首先是政府監(jiān)管；其次是注冊會計師協(xié)會監(jiān)管。這種多部門聯(lián)合監(jiān)管的方式很難做到有的放矢，導致監(jiān)管效率和質(zhì)量低下 。

（二）分析研究市場環(huán)境

1.審計制度混亂。在對一些大型上市企業(yè)進行審計的過程中，企業(yè)管理者通常會從審計對象轉變?yōu)閷徲嬑腥?，這樣企業(yè)的高層就有機會干預會計師的審計工作，有機會對會計師進行經(jīng)濟上的誘惑，導致其造假、舞弊。這種情況完全打破了審計對象和會計師事務所之間的委托代理關系，致使得出的審計結果無法做到客觀公正，很容易受到外界的質(zhì)疑。

2.審計市場結構沒有得到有效的規(guī)范。許多會計師事務所為了占有更多市場份額，往往會采取低收費的方式搶奪客戶，導致難以保證審計的質(zhì)量。比如事務所的審計人員為了賺取更多的審計費用給出不正規(guī)的審計報告和意見。

（三）基于內(nèi)部環(huán)境的分析

1.從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高。受內(nèi)外環(huán)境因素的影響，我國會計師行業(yè)整體水平比較低，從業(yè)人員的結構復雜，能力水平、道德修養(yǎng)參差不齊。

2.會計師事務所組織結構冗雜。我國會計師事務所的組織結構主要分為兩種：一種是合伙制，另一種是有限責任制。大部分事務所采取的是有限責任制。有限責任制的事務所其執(zhí)業(yè)風險意識不足，在審計過程中很容易放松警惕，導致會計師事務所需要承擔審計失敗而造成的經(jīng)濟損失。

3.會計師事務所內(nèi)部管理機制缺失。一些實力較弱的會計師事務所無法保證一名會計師單獨承接一個審計業(yè)務，往往會出現(xiàn)一名會計師承接多個審計業(yè)務的情況，很難對其進行監(jiān)督和管理，審計質(zhì)量也無法保障。

四、新時期會計師事務所審計質(zhì)量控制策略選擇

對于會計師事務所來說，想要提高審計質(zhì)量和水平就必須優(yōu)化完善內(nèi)部管理制度，建立嚴謹?shù)膶徲嬁刂瞥绦蛞约懊袷沦r償機制，加大對會計師綜合素養(yǎng)的培訓力度，對會計師的審計過程進行監(jiān)管，防止出現(xiàn)造假舞弊的行為。

（一）理順審計質(zhì)量控制程序

在制定審計計劃的階段，審計人員首先要了解被審計單位管理者的誠信度和個人征信狀況，保持自己的職業(yè)道德操守，這樣才能以客觀公正的態(tài)度去承接審計業(yè)務。在審計過程中，負責人要對審計工作進行合理的分工，將繁瑣的審計程序簡單化，每道程序安排專門的組員負責，組員要對自己的審計行為負責，這樣才能降低審計風險。在完成審計工作以后，會計師要保留審計證據(jù)和底稿，以重要性原則為指導，出具客觀公正的審計報告，審計人員要對自己出具的審計報告負法律責任，防止出現(xiàn)造假舞弊的情況。

（二）優(yōu)化審計市場結構

對于審計行為要加強統(tǒng)一規(guī)范，強調(diào)市場審計行為的規(guī)范性、合理性，構建起良性競爭的市場環(huán)境，保證按照公正、平等的原則運行審計市場，防范以不正當?shù)氖侄螀⑴c審計市場競爭，保證會計師事務所良性競爭，從而提高審計質(zhì)量、審計質(zhì)量控制的有效性。

（三）完善監(jiān)管機制

關于多家機構聯(lián)合監(jiān)管審計工作的問題，應在監(jiān)管格局內(nèi)確保被監(jiān)管主體的獨立性，財政部與證監(jiān)會聯(lián)合賦予審計機構注冊權和準則制定權，并對其進行監(jiān)管。此外，可以發(fā)揮媒體的監(jiān)督功能，將監(jiān)管落實到實處，這樣才能有效杜絕可能發(fā)生的會計師造價舞弊行為。比如，在有限責任制事務所中，想要進一步提高其審計質(zhì)量和水平，就應該吸取和借鑒國外先進的經(jīng)驗，采取有限責任合伙制，將壓力轉變?yōu)閯恿Α?/p>

（四）提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)

審計人員是開展審計工作的主體。對于會計師事務所來說，必須建立一支專業(yè)的高素質(zhì)的審計團隊，這樣才能優(yōu)化其內(nèi)部組織結構。想要提高審計從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，就必須完善審計人員的招聘機制。對于會計師事務所來說，人力資源是其核心關鍵。會計師事務所必須招聘大量專業(yè)高素質(zhì)人才，這樣才能提高整體的審計水平和質(zhì)量。此外還要加大對從業(yè)人員的培訓力度，制定獎懲管理機制。各地注冊會計師協(xié)會要建立職業(yè)道德監(jiān)管機構，給每一位會計師建立職業(yè)檔案。

結語：

從我國會計師事務所的發(fā)展歷史來看，未來若要經(jīng)受住國內(nèi)外市場環(huán)境變化的考驗，必須不斷強化自身審計能力才能在審計市場中占據(jù)一席之地。在控制審計質(zhì)量的過程中，要綜合分析研究影響審計控制的內(nèi)外因素，找出審計程序中存在的漏洞，建立科學完善的審計制度、管理體系，對會計師事務所的審計工作進行規(guī)范化管理，加強對審計質(zhì)量的控制能力，確保會計師事務所健康穩(wěn)定發(fā)展。