事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的問(wèn)題及對(duì)策探究

吳梓琳

近年來(lái)，財(cái)稅管理領(lǐng)域發(fā)生了重大改變，事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理也迎來(lái)了重大變化。與此同時(shí)事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善的問(wèn)題急需解決。本文闡述了事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制的重要性，分析當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題的成因，并對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理問(wèn)題提出有關(guān)的優(yōu)化策略，以期為事業(yè)單位提升財(cái)會(huì)管理工作效率及質(zhì)量提供一些參考。

事業(yè)單位作為國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的重要組成部分，其內(nèi)部管理水平的高低關(guān)乎著國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，對(duì)為社會(huì)發(fā)展提供的行政事業(yè)服務(wù)質(zhì)量有著關(guān)鍵性的影響。為了提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位為社會(huì)發(fā)展提供更加高效優(yōu)質(zhì)的行政事業(yè)服務(wù)，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)非常重視。早在2012年、2015年和2017年，財(cái)政部陸續(xù)頒發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制報(bào)告管理等相關(guān)文件，旨在全面推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督建設(shè)，提升內(nèi)部管理質(zhì)量及效率，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位能夠更好地對(duì)外提供行政服務(wù)。

近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)取得了一定成效，內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制不斷完善，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中仍存在不少問(wèn)題。

一、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的重要性概述

（一）有助于加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策執(zhí)行及監(jiān)督管理

事業(yè)單位建立起完善的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制可以有效提升管理效能，并為事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行及監(jiān)督提供科學(xué)依據(jù)，促使決策更加科學(xué)合理并得到充分的執(zhí)行和監(jiān)督。例如行政事業(yè)單位內(nèi)部決策時(shí)要依據(jù)“三重一大”制度執(zhí)行，對(duì)重大事項(xiàng)決策必須要經(jīng)過(guò)集體討論決策和聯(lián)名審批，促使行政事業(yè)單位慎重做出每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策，確保決策的科學(xué)合理性。行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制有助于加強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策執(zhí)行及監(jiān)督管理，這在行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中已經(jīng)得到充分的體現(xiàn)。

當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)初步建立起來(lái)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行安全內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行和管理監(jiān)督，按制度辦事與按流程辦事已經(jīng)成為了事業(yè)單位的基本準(zhǔn)則。隨著事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視力度在不斷加大，加上信息化技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)逐漸融入信息化技術(shù)，通過(guò)信息化技術(shù)使事業(yè)單位工作服務(wù)效率更高，內(nèi)部控制運(yùn)行管理更加有效。

（二）有助于保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行

事業(yè)單位對(duì)外提供著各項(xiàng)有助于國(guó)家及社會(huì)發(fā)展的服務(wù)，其內(nèi)部管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性對(duì)服務(wù)效率有著至關(guān)重要的影響。事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)社會(huì)影響較廣，涉及內(nèi)容比較多，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)使用量大，因此要求事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須有規(guī)范的流程和完善的內(nèi)部控制監(jiān)督管理，只有這樣才能保證不會(huì)出現(xiàn)違法、違規(guī)、違紀(jì)的行為，才經(jīng)得起各項(xiàng)審計(jì)巡視工作的檢查。事業(yè)單位建立內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制就是對(duì)資金活動(dòng)中的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先的防控監(jiān)督，例如在預(yù)算收支、采購(gòu)建設(shè)、合同管理等方面有明確的流程管理，使各項(xiàng)決策及活動(dòng)都有據(jù)可依、有章可循，避免出現(xiàn)違法、違紀(jì)、違規(guī)行為發(fā)生。

二、事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

當(dāng)前事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視力度不斷增強(qiáng)，并根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的相關(guān)文件初步建立起內(nèi)部控制機(jī)制，在日常執(zhí)行中發(fā)揮出了一定的成效，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。究其原因與事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)有一定關(guān)系，雖然內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)毋容置疑，但仍未能厘清內(nèi)部控制的思路及運(yùn)行機(jī)制。相當(dāng)一部分事業(yè)單位未能充分認(rèn)識(shí)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制，認(rèn)為財(cái)會(huì)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事情，只要財(cái)務(wù)管理人員做好相關(guān)內(nèi)部控制管理即可。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的，尤其是在專業(yè)性強(qiáng)的單位中專業(yè)人員較多，工作資源、精力等都耗用在專業(yè)服務(wù)工作上，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，未能有效建立和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。部分事業(yè)單位囿于傳統(tǒng)思維方式的限制，甚至對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建立及執(zhí)行存在抵觸情緒，建立及執(zhí)行內(nèi)部控制流于形式或疲于應(yīng)對(duì)。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督不健全

近年來(lái)內(nèi)部控制逐漸受到關(guān)注，國(guó)家在事業(yè)單位大力推行各項(xiàng)改革，初步建立并開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)部控制機(jī)制，尤其是財(cái)會(huì)內(nèi)部控制逐漸得到執(zhí)行，但執(zhí)行的效果是否達(dá)到預(yù)期有待商榷。少部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式，這與內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不夠健全有關(guān)。事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍及頻率等都沒(méi)有明確的規(guī)定，雖然有專門(mén)的廉政風(fēng)險(xiǎn)控制，巡查組對(duì)事業(yè)單位的巡視力度不斷加大，但僅靠外部監(jiān)督無(wú)法滿足日常的內(nèi)部控制監(jiān)督需求。

（三）預(yù)算編制質(zhì)量有待提高

事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有一定的區(qū)別。事業(yè)單位是為國(guó)家社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)的，資金來(lái)源于財(cái)政撥款，執(zhí)行預(yù)算內(nèi)部管理制度是必然的。但事業(yè)單位執(zhí)行預(yù)算編制審批、決算與評(píng)價(jià)等力度不足，尤其是在信息不對(duì)稱的情況下，上下級(jí)單位之間交流溝通不足，導(dǎo)致預(yù)算編制及執(zhí)行質(zhì)量不高。這也與事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算編制人員的專業(yè)知識(shí)及技能水平有關(guān)。此外，事業(yè)單位中常見(jiàn)的現(xiàn)象是預(yù)算執(zhí)行率不高，財(cái)政要求的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢，導(dǎo)致前期不抓緊后期突擊花錢支出的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，加大了事業(yè)單位資金浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)程度不高

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)迅速發(fā)展，事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理也逐漸引進(jìn)信息化技術(shù)等，加大內(nèi)部控制信息化建設(shè)是時(shí)代對(duì)事業(yè)單位提出的必然要求。當(dāng)前事業(yè)單位信息系統(tǒng)覆蓋程度普遍有待提升。雖然大部分事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制大數(shù)據(jù)平臺(tái)，但建設(shè)水平屬于初級(jí)階段，能夠有效地執(zhí)行內(nèi)部控制信息化建設(shè)的并不多。加上事業(yè)單位之間內(nèi)部控制信息化建設(shè)互通渠道不暢通，無(wú)法實(shí)現(xiàn)互通互聯(lián)，內(nèi)部控制存在較明顯的割裂。

三、完善事業(yè)單位財(cái)會(huì)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策

（一）統(tǒng)一思想提高認(rèn)識(shí)，從戰(zhàn)略高位上把控內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)綜合且復(fù)雜的工作，建設(shè)周期長(zhǎng)需要不斷地完善和升級(jí)。所以，內(nèi)部控制建設(shè)并不單是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事情，而是一項(xiàng)“一把手”工程，需要事業(yè)單位自上而下重視內(nèi)部控制建設(shè)，從戰(zhàn)略高位上把控內(nèi)部控制建設(shè)。因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制建設(shè)擺在事業(yè)單位發(fā)展的戰(zhàn)略高位上，加大對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的投入，制定完善的內(nèi)部控制機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行。將內(nèi)部控制建設(shè)落實(shí)到具體的部門(mén)崗位上，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。此外，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制工作的宣傳落實(shí)，促進(jìn)全體人員重視內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制的本質(zhì)并嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位可以通過(guò)組織學(xué)習(xí)等方式進(jìn)行全員培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制得到有效執(zhí)行。

（二）建立內(nèi)控監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制

內(nèi)部控制要想達(dá)到目標(biāo)必須對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，事業(yè)單位要建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查長(zhǎng)效機(jī)制，明確監(jiān)督檢查的方式、范圍、頻次等，并制定監(jiān)督管理體系，形成相應(yīng)的指標(biāo)體系和長(zhǎng)效管理機(jī)制。故事業(yè)單位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制情況進(jìn)行自查，通過(guò)自查了解事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)政策文件要求的執(zhí)行情況，尤其是在財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、審計(jì)等方面切實(shí)執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)部控制建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)加大預(yù)算管理內(nèi)部控制力度，推進(jìn)預(yù)算編制機(jī)制，建立預(yù)算一體化管理體系并要求各個(gè)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。要對(duì)預(yù)算編制工作方案、編制流程、編制要求及范圍等做出統(tǒng)一的規(guī)定，使內(nèi)部控制運(yùn)行規(guī)范化，促進(jìn)預(yù)算編制審核及執(zhí)行更加明確高效，推動(dòng)各業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)同部署、同推進(jìn)、同落實(shí)。此外，事業(yè)單位要梳理重大事項(xiàng)，對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行充分的調(diào)研，明確各個(gè)事項(xiàng)的優(yōu)先順序，促使各個(gè)重大事項(xiàng)能夠有序落實(shí)。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要對(duì)預(yù)算編制的合規(guī)性等進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，確保預(yù)算編制科學(xué)規(guī)范。

（四）加大內(nèi)部控制信息化建設(shè)力度

事業(yè)單位要優(yōu)化財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理必須重視內(nèi)部控制信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制技術(shù)，結(jié)合單位實(shí)際制定出科學(xué)且合理的內(nèi)部控制制度，形成自身的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。所以，事業(yè)單位應(yīng)建立協(xié)同辦公系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部各部門(mén)之間信息互通互聯(lián)，使信息共享更快更便利。事業(yè)單位是為國(guó)家社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)的，部分事務(wù)需要多部門(mén)、多單位聯(lián)合完成，建設(shè)協(xié)同辦公系統(tǒng)可以使單位內(nèi)部、單位之間的發(fā)文、請(qǐng)示等工作可以在協(xié)同辦公信息平臺(tái)上進(jìn)行，內(nèi)部控制效果更好。

（五）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)功能

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督管理的重要機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以自查事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理及運(yùn)營(yíng)狀況，有利于提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率和合法合規(guī)性。因此，事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)制度的建立，并保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，不受其他因素的影響，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金走向。除了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以外，事業(yè)單位的管理層及其他部門(mén)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，保證審計(jì)工作公開(kāi)透明，防止審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)串通包庇等情況的出現(xiàn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，事業(yè)單位能夠進(jìn)行自查，及時(shí)管控及糾正隱藏的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量得到質(zhì)的提升，促使財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范化。

結(jié)語(yǔ)：

事業(yè)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用。事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)會(huì)內(nèi)部控制管理監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、內(nèi)部控制監(jiān)督不健全、預(yù)算編制質(zhì)量有待提高、內(nèi)部控制信息化建設(shè)程度不高等問(wèn)題進(jìn)行分析，提出優(yōu)化策略，促進(jìn)事業(yè)單位更好地為社會(huì)發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。