基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建研究

葉桐

在數(shù)字時代背景下，越來越多的大中型企業(yè)開始建立財務(wù)共享服務(wù)中心，但是隨著企業(yè)經(jīng)營管理需求的日益提高，傳統(tǒng)模式下的財務(wù)共享服務(wù)中心已經(jīng)無法滿足企業(yè)的管理需求，所以本文對基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心的構(gòu)建進行了研究，通過對比分析傳統(tǒng)和新模式下財務(wù)共享服務(wù)中心特征，提出了整體構(gòu)建框架，從而促進企業(yè)業(yè)財稅融合的實現(xiàn)。

一、研究背景

隨著財務(wù)共享服務(wù)在我國企業(yè)中的不斷深入，最初以財務(wù)核算共享為主的財務(wù)共享服務(wù)中心向業(yè)財稅融合的全面智能共享服務(wù)中心轉(zhuǎn)變，并成為未來財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展方向。目前，我國的華為、中興等大型企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了業(yè)財稅的全面財務(wù)共享。通過研究發(fā)現(xiàn)，目前我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門往往只能起到事后監(jiān)督的作用，對于事前的支持業(yè)務(wù)發(fā)展方向、事中管控以及稅務(wù)優(yōu)化等方面還存在不少問題，三者之間的關(guān)聯(lián)度不高。因此，建立基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心可以幫助企業(yè)更好的整合資源，提高效率。

二、相關(guān)概念

（一）業(yè)財稅融合

業(yè)財稅融合從狹義上講，是指在企業(yè)管理中將業(yè)務(wù)處理、財務(wù)管控和稅務(wù)管理三者的目標有機融合，相互促進。通過對業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)資源的整合實現(xiàn)流程協(xié)同、信息共享以及決策支持的一種管理模式。業(yè)財稅融合要求在業(yè)務(wù)初始階段就具備財務(wù)、稅務(wù)思維模式，分析業(yè)務(wù)是否符合公司財務(wù)、稅務(wù)管理要求，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；同時財務(wù)部門的財務(wù)核算工作要向前延伸，改變傳統(tǒng)財務(wù)核算中忽略業(yè)務(wù)的缺陷，充分了解業(yè)務(wù)流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員開展業(yè)務(wù)，源頭防范、管控風(fēng)險；財務(wù)部門的稅務(wù)工作也要相應(yīng)的向前延展，在業(yè)務(wù)發(fā)生和財務(wù)核算時及時進入，提供稅務(wù)咨詢和稅務(wù)優(yōu)化方案，從而幫助企業(yè)降低稅負和稅務(wù)風(fēng)險。

（二）財務(wù)共享服務(wù)

財務(wù)共享服務(wù)是以業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)的流程重塑為基礎(chǔ)，通過信息技術(shù)優(yōu)化重構(gòu)企業(yè)組織構(gòu)架、規(guī)范優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高工作效率的一種服務(wù)制度。財務(wù)共享服務(wù)為企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)單位以及外部客戶提供了高效、專業(yè)的市場化運營服務(wù)。企業(yè)通常通過建立財務(wù)共享服務(wù)中心來實施和運營財務(wù)共享服務(wù)。

三、財務(wù)共享服務(wù)中心的特點

（一）傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心的特點

1.具有規(guī)模效應(yīng)，降低成本。建立財務(wù)共享服務(wù)中心可以充分利用欠發(fā)達地區(qū)人力和辦公成本較低的優(yōu)勢降低企業(yè)成本。財務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)勢在于：一方面，可以通過將大量所在不同地區(qū)子公司的財務(wù)核算集中在一起，根據(jù)標準化的處理流程完成財務(wù)核算，將大量日常、重復(fù)的基礎(chǔ)工作集中處理，提高工作效率；業(yè)務(wù)的匯集可以促使人員聚集，有利于技能和經(jīng)驗的共享，降低了人員培訓(xùn)成本。另一方面，財務(wù)共享服務(wù)中心通過建設(shè)信息平臺，將各個子公司的信息系統(tǒng)囊入其中，為各種信息在不同子公司間的及時、準確傳遞提供了便利，提高了工作效率降低了時間成本。

2.標準化程度高。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，集團下的子公司分別設(shè)有獨立的財務(wù)部來進行財務(wù)核算，對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在不同的處理流程和適用標準。這樣就導(dǎo)致集團總部從分支機構(gòu)收集來的財務(wù)信息未必真實、準確，影響管理層的決策。而財務(wù)共享服務(wù)中心將所有子公司的業(yè)務(wù)匯集到一起，統(tǒng)一按照相同標準劃分業(yè)務(wù)模塊、制定處理流程，使得集團下各子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)一口徑，便于財務(wù)信息的分析和使用。

3.關(guān)注事后核算。很多企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心的初衷，一方面，是將集團日常工作中，大量重復(fù)的業(yè)務(wù)集中到一起，統(tǒng)一處理，以便于技能和經(jīng)驗的分享，提高工作效率；另一方面，通過將財務(wù)共享服務(wù)中心建立在欠發(fā)達地區(qū)以享受該地區(qū)較低的辦公和人力成本。因此，企業(yè)基于該目標，往往只重視事后核算，將財務(wù)共享服務(wù)中心定位為降低企業(yè)財務(wù)核算成本的工具，忽略了全局財務(wù)的最優(yōu)化。由于傳統(tǒng)的財務(wù)共享服務(wù)中心只注重事后核算，忽視了事前和事中的管理，所以并不利于管理者做出及時科學(xué)的決策。

4.模塊單一。企業(yè)基于集中處理大量重復(fù)業(yè)務(wù)目標建立的財務(wù)共享服務(wù)中心，為了降低建立成本，在設(shè)計上只著重核算模塊，忽略業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)管理功能。在該模塊中根據(jù)不同的需要，使用對應(yīng)的模塊進行業(yè)務(wù)處理，如采購業(yè)務(wù)在采購管理模塊進行處理。

（二）基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心特征

基于業(yè)財稅融合構(gòu)建的財務(wù)共享服務(wù)中心保有了傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心具有規(guī)模效應(yīng)、標準化程度高等優(yōu)點，同時改善了其模塊單一、只關(guān)注事后核算的缺點。

1.業(yè)務(wù)全方位管理。在數(shù)字化時代背景下，企業(yè)對于財務(wù)管理的要求不僅限于財務(wù)核算上，尤其是一些跨國大型企業(yè)，而是向管理會計方向上轉(zhuǎn)變，因此業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)這三者是融合是必然的?；跇I(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心不僅保留了標準化程度高、工作效率高以及低成本的優(yōu)點，還將傳統(tǒng)模式下的只關(guān)注事后核算的缺點進行了優(yōu)化。將財務(wù)稅務(wù)的工作延伸到業(yè)務(wù)初始階段，在業(yè)務(wù)初始階段要求工作人員具有相應(yīng)的財務(wù)和稅務(wù)思維，在處理業(yè)務(wù)時考慮是否符合企業(yè)財務(wù)管控要求，能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是否存在更優(yōu)的方法能夠降低稅負和稅務(wù)風(fēng)險，使得后續(xù)的財務(wù)核算和稅務(wù)管理工作能夠更高效地進行。同時基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心更加重視財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析，拓寬了管理功能，能夠更好的為管理者的決策提供及時、全面、準確的信息。因此基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心擴充了財務(wù)職能，由之前的只提供事后核算，延伸為事前預(yù)測、事中管控、事后核算三者相結(jié)合，為管理者的決策提供了更強有力的支持。

2.模塊多元化?；跇I(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心由傳統(tǒng)模式下的單一核算模塊向多元化方向轉(zhuǎn)變。按照不同的財務(wù)核算模塊將相關(guān)業(yè)務(wù)處理以及稅務(wù)管理納入其中，使得三者有機交融，不再將三者獨立進行，使得財務(wù)人員更了解業(yè)務(wù)處理流程以及稅務(wù)管控相關(guān)內(nèi)容，幫助其更好地完成財務(wù)管理工作。例如在采購模塊中加入了供應(yīng)商選擇、招標、合同簽訂、發(fā)票認證等功能，將財務(wù)管理流程重塑，使得整體組織構(gòu)架更加多元化。

3.系統(tǒng)多樣化。由于業(yè)財稅融合下的財務(wù)共享服務(wù)中心模塊就有多元化的特點，故其應(yīng)在建立時設(shè)計多個系統(tǒng)來支撐其功能。各個模塊之間應(yīng)該相互聯(lián)系，信息傳遞流暢，以便于財務(wù)信息和非財務(wù)信息能夠及時傳遞，實現(xiàn)共享。例如，生產(chǎn)管理中心，能夠調(diào)用銷售部門的銷售預(yù)算，從而指定生產(chǎn)計劃，采購部門以此來制定采購計劃，財務(wù)部可以及時獲取付款申請支付款項。因此，基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)該著重于建立全面的信息系統(tǒng)，不能只局限于財務(wù)核算，還應(yīng)該包含增值稅認證、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報銷、圖像管理等系統(tǒng)，從而滿足企業(yè)日益多元化的需求。同時通過各個子系統(tǒng)與各功能模塊有效融合，建成一個具有全面功能的整體，以便財務(wù)人員可以集中處理重復(fù)的財務(wù)信息，同時可以查看相關(guān)原始業(yè)務(wù)資料，稅務(wù)人員可以根據(jù)業(yè)務(wù)信息優(yōu)化稅收方案，管理者可以根據(jù)相關(guān)信息及時做出決策，反饋到業(yè)務(wù)層面，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員完成工作，為推動業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)融合奠定良好基礎(chǔ)。

四、基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

1.前瞻性原則。財務(wù)共享服務(wù)中心在建立時不能僅僅局限于當(dāng)下，著眼于為管理層提供及時、準確、完整的業(yè)財稅信息；還應(yīng)當(dāng)放眼未來，關(guān)注國家宏觀環(huán)境與政策變化，尋找未來機會點，做好“望遠鏡”，能夠預(yù)測未來經(jīng)營情況。

2.可控原則。企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，首先應(yīng)當(dāng)形成一套完整共享的操作規(guī)范指引，流程設(shè)計上要充分與企業(yè)內(nèi)部控制制度相融合，從而有效防范和規(guī)避監(jiān)管和內(nèi)部控制風(fēng)險。其次，財務(wù)共享服務(wù)中心的建立應(yīng)當(dāng)有利于通過規(guī)?；?、集中化、流程標準化的運營管控以及資金的管理管控，夯實財務(wù)信息基礎(chǔ)，降低稅務(wù)管控風(fēng)險，從而加強母公司對子公司的管控能力。再來，財務(wù)共享服務(wù)中心的工作人員應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照標準流程處理財務(wù)核算，統(tǒng)一操作流程和指南會降低財務(wù)核算操作風(fēng)險從而加強母公司對子公司在財務(wù)上控制力。

3.戰(zhàn)略目標導(dǎo)向性原則 。財務(wù)共享服務(wù)中心在建立時要以集團整體戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，以完成集團整體戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，設(shè)置各業(yè)務(wù)模塊以及相關(guān)崗位的業(yè)財稅業(yè)務(wù)操作流程及規(guī)范指南。財務(wù)共享服務(wù)中心在建立時應(yīng)當(dāng)對集團整體戰(zhàn)略進行全方位深層次的分析，將實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的各種需求融到流程設(shè)計以及共享業(yè)務(wù)范圍中，使得財務(wù)共享服務(wù)中心更好地為企業(yè)完成戰(zhàn)略目標提供服務(wù)。

（二）構(gòu)建項目會計制度

對于日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)傳統(tǒng)模式下的財務(wù)共享中心已經(jīng)能高效快速地完成相關(guān)會計核算，但是對于一些特殊的非日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺少相關(guān)處理經(jīng)驗。所以建立基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)當(dāng)針對特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)構(gòu)建項目會計制度。如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)更新改造、租賃?；跇I(yè)財稅融合的目標，項目會計制度不但要對項目現(xiàn)金流進行事前預(yù)測，在項目的實施過程中還需要對成本、稅務(wù)等進行管控，通過投資回報率等一系列財務(wù)指標對項目進行全面動態(tài)的監(jiān)控。在動態(tài)監(jiān)控下，管理層可以及時根據(jù)業(yè)財稅數(shù)據(jù)做出決策調(diào)整，從而指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員做出適當(dāng)調(diào)整，使得項目定位更加準確。由于特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜、財務(wù)處理以及稅務(wù)管控上難度較大，所以應(yīng)當(dāng)在項目組成立之前，對項目組成員進行培訓(xùn)，以保證項目組的工作順利執(zhí)行。

（三）整體構(gòu)建框架

本文在對基于財務(wù)共享服務(wù)中心整體構(gòu)架進行設(shè)計時，根據(jù)前文分析的新型模式下財務(wù)共享的特征，按照功能的不同分為三大部分。第一模塊為財務(wù)核算子中心，此模塊繼續(xù)沿用傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心核算的功能，繼續(xù)處理大量重復(fù)基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)財務(wù)信息；第二部分為管理會計子中心，具體功能分為預(yù)算、成本管控、績效考核、特殊項目、綜合分析五個部分，強化事前預(yù)測和事后控制；第三部分為稅收優(yōu)化子中心，負責(zé)制定企業(yè)的稅收優(yōu)化方案，幫助企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)，從而促進企業(yè)的業(yè)財稅融合。通過財務(wù)核算、管理會計和稅收優(yōu)化三個子中心的相互配合，改進和擴充財務(wù)共享服務(wù)中心職能使其更為多元全面，能夠更好的進行事前預(yù)測、事中管控以及事后核算分析。

1.財務(wù)核算子中心。財務(wù)核算子中心主要包括基礎(chǔ)核算模塊、智能工資模塊、資產(chǎn)管理模塊、稅務(wù)票據(jù)模塊和網(wǎng)上納稅申報模塊。基礎(chǔ)核算模塊具體可以分為采購管理、銷售管理、應(yīng)收管理、應(yīng)付管理、成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)和資金結(jié)算幾個部分，負責(zé)完成量多、重復(fù)、基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)，把各子公司的類似業(yè)務(wù)匯總到該模塊進行集中處理。

除了以上這些基礎(chǔ)核算外，資產(chǎn)、工資、稅務(wù)票據(jù)的管理和納稅申報的處理質(zhì)量會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響，因此將它們單獨拉出，放在與基礎(chǔ)核算相同的層級，進行重點處理。資產(chǎn)管理模塊主要是進行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的增加、減少和計提折舊攤銷等業(yè)務(wù)處理；由于現(xiàn)階段已全面營改增，企業(yè)一般都會涉及增值稅，所以對于增值稅發(fā)票的管理日益重要，故特將該部分獨立出來，負責(zé)完成增值稅進項稅額的認證，發(fā)票的獲取和開具等。由于會計核算和稅務(wù)核算上存在差異，容易出現(xiàn)由于調(diào)整不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，所以特別設(shè)立網(wǎng)上納稅申報模塊，負責(zé)稅會差異的調(diào)整以及企業(yè)涉稅稅種的申報工作。

2.管理會計子中心。為了改進傳統(tǒng)模式財務(wù)共享服務(wù)中心只關(guān)注事后核算的缺點，在基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心中引入了管理會計子中心，負責(zé)企業(yè)的全面預(yù)算、績效考核、成本管控、特殊項目和業(yè)財稅信息的綜合分析。通過全面預(yù)算對企業(yè)的經(jīng)營情況進行事前預(yù)測，在事后通過成本管控與績效考核查找企業(yè)當(dāng)前成本核算中存在的問題，并找到相應(yīng)的解決方案反饋至業(yè)務(wù)層面；通過特殊業(yè)務(wù)模塊對企業(yè)的投融資、租賃等特殊業(yè)務(wù)進行專項處理，提高財務(wù)核算的準確性，幫助企業(yè)做出正確的投融資決策，降低損失。最后，通過綜合分析模塊對企業(yè)的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及稅務(wù)風(fēng)險和稅負等方面進行總結(jié)分析，為管理層決策提供依據(jù)。

3.稅收優(yōu)化子中心。在當(dāng)今時代背景下，對于一個企業(yè)來說，稅收優(yōu)化是稅務(wù)管理中不可或缺的一個環(huán)節(jié)，并將其貫穿于業(yè)務(wù)、財務(wù)核算與管理處理中，所以在構(gòu)建基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心時將其單獨拉出，與其他兩個子中心并立。本文作者認為，為實現(xiàn)稅收優(yōu)化功能應(yīng)當(dāng)至少包含以下三個部分：

（1）稅收優(yōu)化模型。企業(yè)首先根據(jù)實時更新的政策法規(guī)數(shù)據(jù)庫作為依據(jù)，深度挖掘出與本企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策和減稅降費政策，仔細研究相關(guān)優(yōu)惠政策，明確適用范圍、時間等納稅要素，并按照稅種的不同分別設(shè)計出對應(yīng)的稅收優(yōu)化模型，并將設(shè)計的優(yōu)化模型對應(yīng)的實施條件映射到業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理三個層面，將稅收優(yōu)化向前延伸至前端業(yè)務(wù)，從而使企業(yè)在計劃經(jīng)營的同時完成稅收優(yōu)化。

（2）稅收優(yōu)化評價模型。該模型主要目的是為了測評稅收優(yōu)化模型在執(zhí)行中可以為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效應(yīng)。完成業(yè)務(wù)結(jié)束階段對該稅收優(yōu)化模型的評價。稅收優(yōu)化評價模型與稅收優(yōu)化模型類似，也應(yīng)當(dāng)按照不同稅種進行分類設(shè)計。

（3）稅收優(yōu)化報告。該部分功能要求能夠智能一鍵生成稅收優(yōu)化報告，并將其上傳至管理決策系統(tǒng)中，與稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警報告一起支持公司管理層決策，降低企業(yè)的稅務(wù)管控風(fēng)險。

五、結(jié)語

本文通過對傳統(tǒng)財務(wù)共享服務(wù)中心和基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心特征的比較分析，提出了基于業(yè)財稅融合的財務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建框架，將事前預(yù)測和事中管控融入共享服務(wù)中心中，并根據(jù)業(yè)財稅融合的需求增加稅收優(yōu)化子中心，幫助企業(yè)降低稅負。

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作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院徐州財經(jīng)分院，碩士，講師。