國有企業(yè)內(nèi)部審計管理存在的問題及應(yīng)對策略

徐 晶

（作者單位：北京通州投資發(fā)展有限公司）

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的評價制度。其作為一種管理手段，是組織內(nèi)部為改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益而進行的監(jiān)督、評價活動，也是一項重要職能。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個獨立的經(jīng)濟監(jiān)督與評價機構(gòu)，其主要作用如下：評價國有企業(yè)的內(nèi)部控制；對國有企業(yè)的財務(wù)收支活動及其成果進行審查和評價；為國有企業(yè)的決策提供咨詢服務(wù)；對國有企業(yè)進行檢查和監(jiān)督。內(nèi)部審計是國有企業(yè)重要的經(jīng)濟監(jiān)督手段。國有企業(yè)要想獲得良好的經(jīng)濟效益，必須加強內(nèi)部審計管理工作。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的必要性

（一）是適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的客觀要求

伴隨著國有企業(yè)改革進入關(guān)鍵時期，為適應(yīng)“四個全面”戰(zhàn)略布局的發(fā)展要求，國有企業(yè)要在發(fā)展過程中樹立“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，從傳統(tǒng)的管理理念和經(jīng)營模式中解放出來。因此，國有企業(yè)要對內(nèi)部審計工作進行改革創(chuàng)新，構(gòu)建更加科學合理的管理模式，將內(nèi)部審計工作與國有企業(yè)的改革發(fā)展目標有機融合。新時代，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作要主動適應(yīng)新的發(fā)展形勢和變化要求，將內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向全面風險管理轉(zhuǎn)變[1]。

（二）是服務(wù)國有企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實選擇

隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展階段，國有企業(yè)在改革發(fā)展過程中必須漸進式地進行自我變革和創(chuàng)新。國有企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標，就必須將內(nèi)部審計管理作為重要抓手和著力點，通過構(gòu)建符合自身改革發(fā)展需求的內(nèi)部審計管理體系，進一步提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，為國有企業(yè)改革發(fā)展保駕護航。在內(nèi)部審計管理中，國有企業(yè)只有堅持以服務(wù)企業(yè)改革發(fā)展為核心目標，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計管理體系，才能不斷提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

（三）是優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)營管理的有效方式

內(nèi)部審計對國有企業(yè)經(jīng)營管理的作用主要體現(xiàn)在以下方面：其一，內(nèi)部審計可以有效防范國有企業(yè)的經(jīng)營管理風險，降低國有企業(yè)的風險成本。其二，內(nèi)部審計可以為國有企業(yè)提供最具價值的信息，幫助國有企業(yè)完善和改進經(jīng)營管理流程，提高國有企業(yè)管理水平。通過加強內(nèi)部審計工作，可以將國有企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題及時反映給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，有助于及時解決問題，降低不良后果產(chǎn)生的概率，促進國有企業(yè)經(jīng)營管理水平提升[2]。其三，內(nèi)部審計可以提升國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。通過加強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，為國有企業(yè)的經(jīng)營管理提供更全面和可靠的信息數(shù)據(jù)，幫助國有企業(yè)更好地解決經(jīng)營管理中存在的問題，提高其內(nèi)部控制水平。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計管理中存在的問題

（一）審計機構(gòu)獨立性不足

國有企業(yè)審計機構(gòu)的獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)在國有企業(yè)內(nèi)部能夠獨立行使審計職權(quán)，不受其他部門和機構(gòu)的影響。但是，在我國部分國有企業(yè)中，由于受到體制的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)并不獨立，難以真正獨立行使審計職權(quán)，主要表現(xiàn)為審計機構(gòu)受其他部門牽制，存在職能交叉現(xiàn)象。

（二）審計范圍重點不清

當前，我國國有企業(yè)在進行內(nèi)部審計時普遍存在審計范圍不清晰、重點不明確的情況。大多數(shù)國有企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，對其審計范圍缺乏明確認識。再加上很多國有企業(yè)的審計部門人員通常是由財務(wù)部門人員來擔任，而財務(wù)人員往往都是會計專業(yè)出身，對內(nèi)部審計工作缺乏了解和認識，常常將內(nèi)部審計人員承擔的工作與財務(wù)人員承擔的工作混為一談，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生誤解，認為內(nèi)部審計就是對財務(wù)信息進行審查。

（三）審計信息化建設(shè)缺位

近年來，隨著我國信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作也開始應(yīng)用信息化技術(shù)。但是，一些國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中還存在信息化建設(shè)缺位的問題，部分國有企業(yè)并沒有認識到信息化建設(shè)的重要性，認為信息化建設(shè)會增加成本，從而忽視了對信息化技術(shù)的使用。

（四）審計報告和結(jié)果的運用不合理

在企業(yè)的審計報告中，部分國有企業(yè)沒有把被審計單位存在的管理漏洞和違規(guī)行為作為整改重點來抓，對審計報告中披露的問題不以為然。這種避重就輕的處理方式既不利于改進管理，也不利于加大整改力度。除此之外，部分國有企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有給予相應(yīng)的處理和問責，存在“失之于寬、失之于軟”的問題，在一定程度上助長了被審計單位和有關(guān)人員違法違紀行為[3]。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計管理問題的應(yīng)對策略

（一）完善內(nèi)部審計的組織機構(gòu)，保障審計機構(gòu)的獨立性

一是國有企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計組織機構(gòu)，完善內(nèi)部審計制度，建立與自身經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計工作機制。二是國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照重要性、成本效益原則確定內(nèi)部審計的組織方式，合理配置內(nèi)部審計人員。在組織方式上，董事會或者主要負責人可以直接指導(dǎo)開展內(nèi)部審計工作，也可以委托分管紀檢監(jiān)察、法務(wù)、人力資源和財務(wù)工作的負責人指導(dǎo)開展內(nèi)部審計工作并向董事會或主要負責人報告。在整個過程中，國有企業(yè)應(yīng)當保障內(nèi)部審計人員依法履行職責，嚴格執(zhí)行回避制度。同時，根據(jù)審計對象和審計內(nèi)容的特點，采取適當方式對被審計單位的有關(guān)人員進行必要培訓(xùn)，提高其依法依規(guī)行使職權(quán)和履行職責的能力。三是國有企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，及時通報、處理相關(guān)信息。其中，重大問題要及時向國有企業(yè)主要負責人報告。

（二）明確審計范圍重點，強化審計的深度、精度

1.明確內(nèi)部審計工作范圍，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作要貫徹落實黨和國家的方針政策，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的有關(guān)要求，結(jié)合國有企業(yè)實際情況，聚焦重點、突出主業(yè)，確保審計監(jiān)督不留死角。

一是聚焦戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管控、合規(guī)管理等是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重點。內(nèi)部審計要關(guān)注國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，推動國有企業(yè)在黨和國家政策方針指引下找準市場定位、明確發(fā)展方向、規(guī)劃經(jīng)營策略。

二是聚焦權(quán)力運行。內(nèi)部審計要重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任履行情況，健全權(quán)力運行制約和監(jiān)督體系。權(quán)力運行的關(guān)鍵在于權(quán)力的制約和監(jiān)督。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計要將是否正確行使職權(quán)作為重要評價指標，聚焦權(quán)力集中、資金密集、資源富集的重點部門和崗位，堅持對重要部門和關(guān)鍵崗位實行“一人一表”“一事一表”制度，重點關(guān)注內(nèi)部控制的制度是否健全有效、決策程序是否合法合規(guī)、權(quán)力是否得到有效制約和監(jiān)督等內(nèi)容。

三是聚焦風險防控。內(nèi)部審計要加強對財務(wù)收支活動及其經(jīng)濟活動的監(jiān)督，促進國有企業(yè)建立健全風險防控體系，及時發(fā)現(xiàn)風險隱患，將損失消除在萌芽狀態(tài)。強化對投資、金融、境外經(jīng)營等重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督，全面掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)負債損益情況和重大風險隱患，及時提出整改意見并督促其整改落實，推動國有企業(yè)在完善風險防控體系、提高經(jīng)營管理水平方面發(fā)揮作用[4]。

四是聚焦內(nèi)部管理。內(nèi)部審計要以促進國有企業(yè)經(jīng)營管理為目標，對標先進的國有企業(yè)，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞短板，及時提出改進意見和建議。

2.突出審計重點，持續(xù)強化風險導(dǎo)向

內(nèi)部審計工作應(yīng)以推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為目標，以深化改革、防控風險、強化管理、提高效益為著力點，堅持問題導(dǎo)向，突出審計重點，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

一是國有企業(yè)內(nèi)部審計要以風險為導(dǎo)向，聚焦關(guān)鍵少數(shù)。通過加強國有企業(yè)有關(guān)戰(zhàn)略決策和重大部署貫徹落實情況的跟蹤審計，督促國有企業(yè)主要負責人落實全面從嚴管理主體責任；通過加強對國有企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營管理中存在的問題；通過開展重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，及時揭示問題、防范風險。二是加強對重大經(jīng)濟決策執(zhí)行情況的跟蹤審計；加強對投資、金融、國資監(jiān)管等重點領(lǐng)域的專項審計；加強對落實中央八項規(guī)定精神和反“四風”情況的監(jiān)督檢查，堅決糾正形式主義、官僚主義。三是加強對資金和資產(chǎn)的監(jiān)督檢查；加強對成本費用的審核和控制，促進增收節(jié)支和提質(zhì)增效。

（三）貫徹科技強審要求，加強審計信息化建設(shè)

1.注重做好內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，貫徹落實科技強審要求

國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當按照科技強審的要求深入落實科技強審工作，推進信息化建設(shè)，加快運用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展工作。具體可以從以下幾方面入手：

一是強化思想認識，確保審計信息化建設(shè)方向正確。國有企業(yè)要牢固樹立大數(shù)據(jù)思維，把審計信息化建設(shè)作為促進審計監(jiān)督的重要抓手，在現(xiàn)有計算機審計資源的基礎(chǔ)上加大對數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用的開發(fā)力度，將大數(shù)據(jù)分析作為研究審計工作的重要內(nèi)容，推動審計方式轉(zhuǎn)變。

二是加強組織領(lǐng)導(dǎo)，完善審計信息化建設(shè)管理機制。內(nèi)部審計管理是一項涉及面廣、難度大的系統(tǒng)工程。需要強有力的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)加強對審計信息化建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。首先，建立由主要負責人牽頭、各相關(guān)業(yè)務(wù)科室和業(yè)務(wù)骨干參與的審計信息化建設(shè)工作小組，制定相關(guān)管理制度，明確職責分工，為審計信息化建設(shè)提供有力保障。其次，建立信息技術(shù)部門、業(yè)務(wù)部門和其他相關(guān)業(yè)務(wù)科室之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，定期召開聯(lián)席會議，分析研究信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用情況，并提出改進方案。最后，重視培養(yǎng)信息技術(shù)人才，培養(yǎng)既懂計算機技術(shù)又懂審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才[5]。

2.加快推動審計信息化建設(shè)

基于云技術(shù)設(shè)計理念，國有企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)應(yīng)該充分考慮國有企業(yè)現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和軟硬件設(shè)備的兼容性與擴展性，以“標準化、規(guī)范化、信息化”為指導(dǎo)思想，設(shè)計出全面覆蓋的內(nèi)部審計系統(tǒng)。國有企業(yè)應(yīng)加快推動審計信息化建設(shè)，在內(nèi)部審計系統(tǒng)搭建過程中，要注重滿足以下條件：

第一，內(nèi)部審計系統(tǒng)要做到審計范圍全覆蓋，即實現(xiàn)對所有業(yè)務(wù)活動的審計監(jiān)督，這是內(nèi)部審計系統(tǒng)搭建的基礎(chǔ)。第二，內(nèi)部審計系統(tǒng)要做到業(yè)務(wù)流程全覆蓋，將業(yè)務(wù)周期內(nèi)的全部數(shù)據(jù)匯集到系統(tǒng)中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程全生命周期管理。第三，內(nèi)部審計系統(tǒng)要做到數(shù)據(jù)采集全面覆蓋，包括財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)等，還要篩選和分析財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。第四，內(nèi)部審計系統(tǒng)要做到數(shù)據(jù)分析過程全覆蓋，能夠提供多維度的內(nèi)部審計分析報表，包括總覽、明細和匯總報表等，并且可以在多種審計場景中使用。第五，內(nèi)部審計系統(tǒng)要保障數(shù)據(jù)安全，采取身份認證、權(quán)限控制等多種手段對整個系統(tǒng)進行管控，防止未經(jīng)授權(quán)的人員訪問系統(tǒng)。第六，內(nèi)部審計系統(tǒng)要做到過程全覆蓋，通過建立完整的審計過程管控機制，管控內(nèi)部審計工作流程的所有環(huán)節(jié)，并提供完整的審計操作日志，使整個操作過程可以追溯。

（四）注重審計報告和結(jié)果的運用，加強審計整改和責任追究

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立健全審計整改制度，落實整改責任，加強整改跟蹤檢查。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，國有企業(yè)應(yīng)及時處理、整改并反饋結(jié)果。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入內(nèi)部考核體系，促使被審計單位強化內(nèi)部管理。內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)具有普遍性和傾向性的問題后，應(yīng)及時報告相關(guān)負責人和上級部門，提出改進建議。最后，對于應(yīng)移送有關(guān)主管部門或紀檢監(jiān)察機關(guān)處理的事項，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時移送、督促落實；對于違反財經(jīng)法規(guī)或有其他違法違紀行為，以及因失職瀆職給國有企業(yè)造成重大損失或重大風險的人員，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)及時向本單位負責人報告，并提出追究責任的建議。國有企業(yè)應(yīng)積極支持與配合內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作，對依法履行職責、支持和配合審計工作、認真整改審計問題的部門和人員，按照有關(guān)規(guī)定給予表彰、獎勵；對故意拒絕、阻礙內(nèi)部審計工作或者隱瞞情況的個人進行批評教育[6]。

四、結(jié)語

開展內(nèi)部審計工作是國有企業(yè)自我監(jiān)督的重要手段。內(nèi)部審計工作能夠有效監(jiān)督和管理國有企業(yè)，推動國有企業(yè)改革的深入開展，為國有企業(yè)提供全方位的服務(wù)和指導(dǎo)，促進國有企業(yè)更好地發(fā)展。目前，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在審計機構(gòu)獨立性不強、審計范圍重點不清、審計信息化建設(shè)不到位、審計報告和結(jié)果的運用不合理等問題，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量和效果。因此，本文提出完善內(nèi)部審計的組織機構(gòu)，保障審計機構(gòu)的獨立性；明確審計范圍重點，強化審計的深度精度；貫徹科技強審要求，加強審計信息化建設(shè)等建議，希望能夠促進國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。