ChatGPT對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響的思考

劉雷 李玲焰 許默為

[摘要] ChatGPT是一種基于深度學(xué)習(xí)和自然語言處理技術(shù)的語言模型，以其強(qiáng)大的功能為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了新思路。文章在分析ChatGPT內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，探討了其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的情況，從內(nèi)部審計(jì)流程的角度出發(fā)，聚焦計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)階段四個(gè)方面，闡述其積極影響，從認(rèn)知層面、技術(shù)層面、規(guī)范層面和監(jiān)管層面四個(gè)方面分析了其挑戰(zhàn)與對(duì)策，以期為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用ChatGPT提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞] ChatGPT ? 內(nèi)部審計(jì) ? 挑戰(zhàn) ? 對(duì)策

一、引言

“十四五”規(guī)劃第五篇題為“加快數(shù)字化發(fā)展 建設(shè)數(shù)字中國”。加快推進(jìn)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是推動(dòng)我國審計(jì)信息化水平實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重大契機(jī)，也是貫徹落實(shí)國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略、打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢(shì)、建設(shè)數(shù)字中國的必然選擇。中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出要“全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于科技強(qiáng)審的要求，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率”。

人工智能（Artificial Intelligence，AI）是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要技術(shù)支撐，2022年11月，美國人工智能研究實(shí)驗(yàn)室（OpenAI）推出人工智能聊天機(jī)器人ChatGPT（Chat Generative Pre-trained Transformer），迅速成為現(xiàn)象級(jí)熱點(diǎn)事件，助推新一代人工智能技術(shù)熱潮席卷全球。ChatGPT作為生成式人工智能的代表，基于深度學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)算法，通過大量數(shù)據(jù)的訓(xùn)練，具備了處理各種語言情境和主題的能力，可以根據(jù)上下文和歷史對(duì)話生成自然且多樣化的回答，使計(jì)算機(jī)能夠像人類一樣思考和創(chuàng)作，極大地拓展了人工智能在各領(lǐng)域的應(yīng)用前景。

因此，企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，與人工智能技術(shù)相融合，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。本文在簡要介紹ChatGPT的內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，分析其在內(nèi)部審計(jì)流程中的積極影響，探討其給內(nèi)部審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)之策。以期為以ChatGPT為代表的人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域方面的工作提供參考。

二、ChatGPT的內(nèi)涵和主要特征

（一）ChatGPT的內(nèi)涵

ChatGPT是一種基于深度學(xué)習(xí)和自然語言處理技術(shù)的大規(guī)模預(yù)訓(xùn)練語言模型，是當(dāng)前AIGC（AI Generated Content，人工智能內(nèi)容生成）領(lǐng)域技術(shù)進(jìn)展的成果，其技術(shù)支撐主要包括以下幾個(gè)方面。一是它采用深度學(xué)習(xí)中的Transformer（多層變換器）架構(gòu)，能利用自注意力（Self-Attention）機(jī)制進(jìn)行預(yù)訓(xùn)練，使用無監(jiān)督學(xué)習(xí)算法對(duì)大規(guī)模數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)高效的并行計(jì)算，從而減少訓(xùn)練時(shí)間。二是它可以進(jìn)行“人類反饋強(qiáng)化學(xué)習(xí)”（Reinforcement Learning from Human Feedback， RLHF），即將人類偏好作為獎(jiǎng)勵(lì)信號(hào)來訓(xùn)練模型，調(diào)整對(duì)話的過程和結(jié)果，該技術(shù)使機(jī)器在理解人類語言方面取得重要進(jìn)展。三是運(yùn)用指令微調(diào)技術(shù)（Instruction Fine-Tuning，IFT），在預(yù)訓(xùn)練的基礎(chǔ)參數(shù)上進(jìn)行微調(diào)，可以有針對(duì)性地對(duì)特定任務(wù)采用特定的任務(wù)數(shù)據(jù)集進(jìn)行訓(xùn)練，在不同任務(wù)間進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，同時(shí)對(duì)自然語言進(jìn)行建模和推斷，這樣可以更好地理解和處理特定任務(wù)中的語言信息，以此來提高模型的性能和表現(xiàn)力。四是引入了思維鏈（Chain-of-Thought，CoT）技術(shù)，在微調(diào)的基礎(chǔ)上，提高模型的邏輯推理能力，在對(duì)話過程中進(jìn)行提示和引導(dǎo)，把大問題拆分為小問題，從而幫助模型更好地理解人類的語言請(qǐng)求。

總的來說，ChatGPT是綜合機(jī)器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等諸多技術(shù)的復(fù)雜集合，通過大規(guī)模的訓(xùn)練數(shù)據(jù)和計(jì)算資源的支持，它可以高效地學(xué)習(xí)和理解人類語言，并產(chǎn)生與人類相似的響應(yīng)，可以將其應(yīng)用于多個(gè)領(lǐng)域。

（二）ChatGPT的主要特征

ChatGPT與其他人工智能模型相比，主要有以下幾個(gè)特征。

1.更擬人化。

ChatGPT是基于人類反饋強(qiáng)化學(xué)習(xí)的模型，擬人化是它的最大特征之一。它可以基于每個(gè)使用者的需求和偏好生成相應(yīng)的回復(fù)，讓使用者更能產(chǎn)生情感上的共鳴，創(chuàng)造更加個(gè)性化的體驗(yàn)。和傳統(tǒng)意義的人機(jī)對(duì)話系統(tǒng)相比，ChatGPT提供了人們?cè)谑褂眠^程中所需要的情緒價(jià)值，具備了擬人化的響應(yīng)模式，通過“模仿學(xué)習(xí)+強(qiáng)化學(xué)習(xí)”，使其互動(dòng)性更強(qiáng)。此外，它可以自適應(yīng)用戶輸入的內(nèi)容和上下文，進(jìn)行情景對(duì)話，在對(duì)話過程中還能夠根據(jù)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)和用戶反饋來改良已經(jīng)生成的方案，提高自己的性能和表現(xiàn)，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性。

2.更智能化。

ChatGPT所呈現(xiàn)出來的高智能化，背后依賴于強(qiáng)大又先進(jìn)的技術(shù)。在數(shù)據(jù)方面，已公布的GPT-3的模型參數(shù)量達(dá)到1750億個(gè)，專業(yè)人士根據(jù)GPT-4最新的表現(xiàn)，推測(cè)其模型參數(shù)量約為10萬到100萬億量級(jí)。數(shù)據(jù)背后是廣泛的應(yīng)用場(chǎng)景，在算力方面，ChatGPT每天的算力總消耗約為3640PF-days（即假設(shè)每秒運(yùn)算1000萬億次，需要連續(xù)運(yùn)行3640天）。要想訓(xùn)練出更強(qiáng)大的模型，除了海量的數(shù)據(jù)，強(qiáng)大的算力，ChatGPT還使用了基于Transformer架構(gòu)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型算法，體現(xiàn)了ChatGPT“大數(shù)據(jù)+大算力+強(qiáng)算法=智能模型”的邏輯。此外，在傳統(tǒng)的人機(jī)協(xié)作模式中，人工智能主要起到檢索的輔助作用，但是ChatGPT優(yōu)化了這種模式，在互動(dòng)過程中自行篩選信息，最后給出回復(fù)，使整個(gè)過程變得更加智能。

3.更通用化。

在交互方式方面更加通用化。過去為了能讓機(jī)器完成任務(wù)，操作者需要學(xué)習(xí)機(jī)器語言，按照既定的規(guī)則輸入指令，但是ChatGPT省去了復(fù)雜的過程，讓用戶可以使用日常語言和機(jī)器進(jìn)行直接互動(dòng)，進(jìn)行高質(zhì)量、流暢的對(duì)話交流，降低了普通人使用人工智能的門檻。此外，從適用領(lǐng)域方面也更加通用化。ChatGPT沒有專門針對(duì)某個(gè)領(lǐng)域設(shè)計(jì)模型，也不需要特定的任務(wù)或領(lǐng)域知識(shí)，其覆蓋面之廣，能夠回答跨領(lǐng)域的各種問題，為不同的領(lǐng)域和用戶提供更加精準(zhǔn)的服務(wù)。相比其他模型，ChatGPT更適合進(jìn)行通用的對(duì)話和問答等應(yīng)用，也被稱為專用人工智能走向通用人工智能的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

三、ChatGPT的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出，內(nèi)部審計(jì)的流程要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下可將內(nèi)部審計(jì)流程分為四個(gè)階段，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段，將ChatGPT應(yīng)用于這四個(gè)階段，可以全方位提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段主要是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審前準(zhǔn)備調(diào)查，將獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，制定審計(jì)方案，確定相關(guān)負(fù)責(zé)人員及審計(jì)資源的分配。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)應(yīng)遵循“審計(jì)未動(dòng)，數(shù)據(jù)先行”的原則，在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更能夠增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性與合理性。而評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)可以從內(nèi)外兩個(gè)渠道獲取數(shù)據(jù)來源，從企業(yè)內(nèi)部渠道看，可以從財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心或ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)；從企業(yè)外部渠道看，可以從互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、第三方數(shù)據(jù)庫等獲取數(shù)據(jù)。因此，可以通過OpenAIAPI這個(gè)開放平臺(tái)，讓開發(fā)者來構(gòu)建自己的應(yīng)用程序，這個(gè)平臺(tái)是OpenAI公司向開發(fā)者提供的人工智能接口，可以讓自己的程序擁有ChatGPT的能力。企業(yè)中的原始數(shù)據(jù)大多彼此獨(dú)立，融合性差，容易形成“信息孤島”。通過OpenAIAPI將ChatGPT與企業(yè)內(nèi)部渠道的系統(tǒng)集成，從中獲取企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等，為訪問和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供統(tǒng)一的平臺(tái)，減少了由多平臺(tái)造成的信息差和時(shí)間成本問題，再結(jié)合RPA等技術(shù)，收集內(nèi)部審計(jì)所需的信息，實(shí)現(xiàn)信息共享和互換，并對(duì)信息進(jìn)行快速的識(shí)別和分類，形成自己的數(shù)據(jù)庫，幫助內(nèi)部審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地識(shí)別危險(xiǎn)信號(hào)。同時(shí)可以利用ChatGPT編寫行業(yè)分析報(bào)告，它的編程能力十分強(qiáng)大，可以利用Python、C語言等多種代碼進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從企業(yè)外部渠道抓取網(wǎng)頁數(shù)據(jù)，獲取同行業(yè)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)所處行業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模、增強(qiáng)趨勢(shì)、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)等信息，從內(nèi)外兩個(gè)方面識(shí)別和評(píng)估企業(yè)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

在審計(jì)資源配置方面，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解到的情況，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，確定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域，讓ChatGPT協(xié)助編制切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃也可以不再僅局限于“項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃”管理模式，而是采取更為實(shí)時(shí)和快速的方式。此外，ChatGPT還可以進(jìn)行自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析，通過分析大量數(shù)據(jù)和趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，幫助審計(jì)人員更好地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，合理配置內(nèi)部審計(jì)資源。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段主要是根據(jù)已制訂的審計(jì)計(jì)劃采取審計(jì)程序進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析，充分搜集審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告的編制提供材料支撐與數(shù)據(jù)支持。

在審計(jì)程序設(shè)計(jì)方面，ChatGPT可以根據(jù)審計(jì)人員輸入的問題或者要求，幫助其進(jìn)行審計(jì)程序設(shè)計(jì)，根據(jù)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)模式，自動(dòng)生成審計(jì)程序，并評(píng)估這些程序的有效性和適用性。在審計(jì)準(zhǔn)備階段就已經(jīng)可以通過部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析初步識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，因此，在審計(jì)實(shí)施階段，更要充分關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域及異常情況，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員可以將ChatGPT設(shè)計(jì)的審計(jì)程序作為參考，進(jìn)一步完善準(zhǔn)備階段的審計(jì)計(jì)劃，幫助審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作。另外，由于企業(yè)交易量多，數(shù)目龐大以及系統(tǒng)分散等原因，基于成本效益原則，傳統(tǒng)審計(jì)流程通常采用抽樣審計(jì)的方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以有選擇性地查看交易或資產(chǎn)，但這種審計(jì)方法可能出現(xiàn)以偏概全的情況。而ChatGPT系統(tǒng)的應(yīng)用，可以拓展審計(jì)程序?qū)嵤┑膹V度，提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。

在審計(jì)數(shù)據(jù)分析方面，ChatGPT擁有先進(jìn)的算法和算力，可以協(xié)助審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，與內(nèi)部系統(tǒng)集成后，能夠勝任數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化等復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)處理工作，能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中心的隱藏關(guān)系和模式。此外，最新版本的GPT-4已經(jīng)可以在Microsoft Office中幫助用戶處理自然語言任務(wù)，只需向它描述需要操作的指令，它便可以自動(dòng)生成符合要求的圖表，為審計(jì)人員帶來更加便利和高效的辦公體驗(yàn)。同時(shí)，它還可以進(jìn)行自動(dòng)化審計(jì)檢查，包括計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和賬務(wù)記錄的準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性。

在審計(jì)文本分析方面，ChatGPT強(qiáng)大的文本處理能力可應(yīng)用于多個(gè)方面。首先，審計(jì)文件往往包含大量文本，可以向ChatGPT發(fā)出指令，將其轉(zhuǎn)換為一種標(biāo)準(zhǔn)化格式，提高文本數(shù)據(jù)的規(guī)范性，以便能夠兼容處理多項(xiàng)文本數(shù)據(jù)，還可以自動(dòng)比對(duì)兩個(gè)文本文件的相似度，檢查審計(jì)文件的一致性或重復(fù)性。其次，ChatGPT還具有內(nèi)容檢測(cè)技術(shù)，文本中錯(cuò)誤或無意義的字符標(biāo)點(diǎn)都可以進(jìn)行修改或消除，提高文本質(zhì)量，讓用戶能夠更有效地進(jìn)行后續(xù)的處理和分析。此外，ChatGPT可以根據(jù)自然語言處理技術(shù)，對(duì)審計(jì)文件中的文本進(jìn)行處理，識(shí)別出關(guān)鍵信息，并自動(dòng)生成摘要、概要等內(nèi)容，快速進(jìn)行分類，幫助審計(jì)人員快速把握審計(jì)文件的主要內(nèi)容和要點(diǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是反映內(nèi)部審計(jì)工作最終成果的正式書面文件。內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施必要的審計(jì)程序，并且在與管理人員討論后，在報(bào)告中得出審計(jì)意見和結(jié)果并提出審計(jì)建議。

在審計(jì)報(bào)告編制方面，ChatGPT可以基于審計(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)設(shè)的程序自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告、管理建議書等材料，可以根據(jù)固定模板和輸入的相關(guān)信息自動(dòng)填充內(nèi)容，也可以根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)和審計(jì)人員的要求自行生成格式，不再模式化，使其與審計(jì)目標(biāo)的契合程度更高，更加符合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的多樣化需求，提高其靈活性。這種方式可以提高審計(jì)人員的工作效率，減少人為誤差。傳統(tǒng)報(bào)告編寫過程中，很難做到根據(jù)每個(gè)人的需求進(jìn)行調(diào)整。但ChatGPT通過深度學(xué)習(xí)，可以理解用戶的需求，調(diào)整語言風(fēng)格和輸出格式，并根據(jù)不同行業(yè)和領(lǐng)域生成相應(yīng)的內(nèi)容和建議。這種智能化的生成方式成為提升報(bào)告質(zhì)量的有力保障。

在審計(jì)報(bào)告修改方面，首先，審計(jì)人員可以利用ChatGPT對(duì)報(bào)告的格式和語法進(jìn)行修改，確保審計(jì)報(bào)告語言的流暢性和準(zhǔn)確性。其次，可以利用ChatGPT的語義分析功能，對(duì)報(bào)告中的語句進(jìn)行解析，以確定報(bào)告中語句的含義和結(jié)論是否與審計(jì)人員的意愿一致，以免使報(bào)告中的語句出現(xiàn)歧義。還可利用其自然語言生成能力，整理羅列報(bào)告中的重點(diǎn)內(nèi)容，幫助管理層提取要點(diǎn)，確保報(bào)告的專業(yè)性和可理解性。最后，根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的解讀，可以通過審計(jì)人員的操作指令，向ChatGPT詢問相關(guān)建議以作參考，對(duì)審計(jì)報(bào)告整體進(jìn)行調(diào)整和修改，以滿足企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)和要求，確保報(bào)告的合理性。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

后續(xù)審計(jì)階段主要是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，跟蹤其整改情況、分析其審計(jì)效果，做出審計(jì)評(píng)價(jià)，同時(shí)還要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的歸檔工作。

在審計(jì)動(dòng)態(tài)管理方面，通過與企業(yè)系統(tǒng)的集成，ChatGPT可以進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，了解審計(jì)整改進(jìn)度是非常重要的，而ChatGPT的優(yōu)勢(shì)之一就是它可以隨時(shí)隨地提供服務(wù)，可以通過手機(jī)、電腦或其他設(shè)備與ChatGPT進(jìn)行交互，捕捉一些異常指標(biāo)的變化并及時(shí)反饋給審計(jì)人員，以便及時(shí)采取措施，進(jìn)行在線跟蹤整改。此外，ChatGPT還可以同時(shí)處理多個(gè)用戶請(qǐng)求，從而提高效率。在整個(gè)整改過程中，不僅是內(nèi)部審計(jì)人員，與審計(jì)整改所有相關(guān)人員均可通過ChatGPT進(jìn)行咨詢，ChatGPT可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、外部環(huán)境等提供咨詢建議，還可以通過ChatGPT了解到最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)以及行業(yè)狀況，有助于及時(shí)有效地進(jìn)行整改以及審計(jì)效果分析。

在審計(jì)文檔管理方面，ChatGPT可以利用其自然語言處理和文本分析技術(shù)對(duì)審計(jì)文檔進(jìn)行分類和歸檔。比如，將文檔按照審計(jì)階段、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容等因素進(jìn)行分類，分類后還可自動(dòng)生成文檔目錄、大綱及結(jié)論部分，這樣可以方便審計(jì)人員快速地查找和訪問所需文檔，減少審計(jì)工作中的重復(fù)性勞動(dòng)和時(shí)間浪費(fèi)，提高審計(jì)文檔的準(zhǔn)確性和可維護(hù)性，減少審計(jì)人員的工作量和錯(cuò)誤率。

四、ChatGPT的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)的挑戰(zhàn)及對(duì)策

ChatGPT等人工智能技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來機(jī)遇，但同時(shí)也沖擊著企業(yè)的各個(gè)方面。本文從思想、技術(shù)、制度等多個(gè)維度提煉了認(rèn)知、技術(shù)、規(guī)范及監(jiān)管四個(gè)重要層面，分析企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)之策。

（一）認(rèn)知層面

ChatGPT作為一項(xiàng)新的技術(shù)工具，引發(fā)全球熱議，不可避免地加劇了以內(nèi)部審計(jì)人員為代表的相關(guān)人員的“飯碗焦慮”，但一味地排斥或產(chǎn)生抗拒心理是不可取的。面對(duì)ChatGPT的沖擊，企業(yè)層面，可以定期或不定期開展以ChatGPT為代表的新技術(shù)知識(shí)培訓(xùn)，積極宣傳和學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，培訓(xùn)內(nèi)審人員對(duì)該項(xiàng)技術(shù)有客觀成熟的認(rèn)知，充分理解這項(xiàng)技術(shù)的功能和限制；個(gè)人層面，內(nèi)審人員需要做的是思考如何駕馭工具，將ChatGPT作為一個(gè)“AI助手”輔助內(nèi)部審計(jì)日常工作，探索人機(jī)協(xié)同共生的工作模式，減少重復(fù)性勞動(dòng)，培養(yǎng)創(chuàng)意性和抽象性思維，以積極的方式應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)并提高質(zhì)量和效率。

（二）技術(shù)層面

首先，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域使用ChatGPT必須與企業(yè)自身現(xiàn)有系統(tǒng)集成，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)格式可能不同，現(xiàn)有系統(tǒng)可能與ChatGPT技術(shù)無法兼容，想要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，進(jìn)行最大程度的挖掘與分析，這一過程是非常具有挑戰(zhàn)性的。其次，企業(yè)還需攻克加密系統(tǒng)的技術(shù)難關(guān)。數(shù)據(jù)隱私和安全是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵問題之一，部分財(cái)務(wù)信息可能屬于企業(yè)不愿披露的敏感信息，而OpenAI的使用條款尚未對(duì)使用者輸入ChatGPT的機(jī)密信息加以保護(hù)，易導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露及違背保密義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，員工的操作技術(shù)也是不可忽視的環(huán)節(jié)，雖然ChatGPT具有很高的智能化和自動(dòng)化能力，但其應(yīng)用需要專業(yè)人員進(jìn)行操作和管理，如果相關(guān)人員缺乏數(shù)字素養(yǎng)，可能會(huì)影響應(yīng)用效果和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

可以采取以下措施盡量克服技術(shù)層面的問題。第一，企業(yè)內(nèi)部選擇更方便與新技術(shù)集成的系統(tǒng)，招募技術(shù)人員將新技術(shù)與現(xiàn)有系統(tǒng)集成，仔細(xì)地進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行和管理，以確保成功應(yīng)用和持續(xù)維護(hù)。第二，對(duì)于輸入端的信息，需采用數(shù)據(jù)加密、訪問控制等先進(jìn)的數(shù)據(jù)安全技術(shù)，同時(shí)使用防火墻、殺毒軟件等網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備，對(duì)保密信息進(jìn)行分級(jí)。在未出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)之前，采用人為介入的方法，注重檢驗(yàn)在訓(xùn)練學(xué)習(xí)和內(nèi)容的過程中是否使用保密數(shù)據(jù)，杜絕高級(jí)別的保密信息泄露，有針對(duì)性地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行安全測(cè)試和優(yōu)化，定期進(jìn)行維護(hù)。第三，不斷提升員工技能與素養(yǎng)，定期參與培訓(xùn)和考試，對(duì)其操作能力進(jìn)行績效評(píng)估。

（三）規(guī)范層面

在內(nèi)部審計(jì)中引入ChatGPT等技術(shù)，對(duì)企業(yè)的審查對(duì)象來說更加嚴(yán)苛，越先進(jìn)的人工智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的分析就越精確，可以挖掘出更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出更多建設(shè)性建議。而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說，工作模式發(fā)生了變化，獲得了人工智能這把“雙刃劍”，便存在著“少用則不足，濫用則太過”的問題。如果對(duì)人工智能高度依賴和應(yīng)用，還可能引發(fā)人的惰性，減少了思維的鍛煉，削弱內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。因此，在該層面，企業(yè)應(yīng)主要以書面文件或約定俗成的形式對(duì)此類問題加以規(guī)范。首先，要制定業(yè)務(wù)規(guī)范，明確審查對(duì)象的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，助推內(nèi)部審計(jì)由事后轉(zhuǎn)向事前，合理擴(kuò)大人工智能的使用范圍，除內(nèi)部審計(jì)部門之外的部門也可利用ChatGPT進(jìn)行咨詢，節(jié)約查閱資料整理數(shù)據(jù)的時(shí)間成本。其次，嚴(yán)格人工智能使用規(guī)范，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量控制辦法，在訓(xùn)練ChatGPT數(shù)據(jù)時(shí)也要有嚴(yán)格的審批流程和訓(xùn)練監(jiān)測(cè)，并且定期審核輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，由此提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)還要把職業(yè)道德準(zhǔn)則貫穿于員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過程，形成時(shí)刻遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)的工作氛圍。

（四）監(jiān)管層面

ChatGPT等生成式AI目前并不會(huì)核實(shí)生成內(nèi)容信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，而且其最顯著的優(yōu)勢(shì)是能夠以貼近人類的思維和表達(dá)方式來回答問題，這就導(dǎo)致其在內(nèi)部審計(jì)的過程中信息真?zhèn)胃与y以辨認(rèn)，內(nèi)審人員還可能以人工智能生成信息為由推脫責(zé)任，或在使用過程中進(jìn)行惡意誘導(dǎo)、利用行為。除了虛假信息、技術(shù)倫理問題，還包括上文提到的數(shù)據(jù)隱私與安全問題等，因此，對(duì)相關(guān)技術(shù)加強(qiáng)監(jiān)管勢(shì)在必行。對(duì)企業(yè)而言，在宏觀層面，要積極配合國家政策的實(shí)施，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室已于2023年4月印發(fā)《生成式人工智能服務(wù)管理辦法（征求意見稿）》，以促進(jìn)生成式人工智能技術(shù)健康發(fā)展和規(guī)范應(yīng)用，企業(yè)要關(guān)注并重視新一代人工智能技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，投入充足的資金、人力等資源進(jìn)行技術(shù)研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化，營造良好的發(fā)展環(huán)境，使其整體方向與國家總體發(fā)展規(guī)劃并行。在微觀層面，企業(yè)自身首先要加強(qiáng)對(duì)員工的監(jiān)管，防止內(nèi)審人員及其他相關(guān)人員逃避責(zé)任，應(yīng)加強(qiáng)倫理道德教育，完善相關(guān)制度，明確界定責(zé)任歸屬問題，警惕在使用過程中的惡意行為，引導(dǎo)技術(shù)向善。此外，還要加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管，審計(jì)人員需保持專業(yè)的判斷，對(duì)信息進(jìn)行篩選和質(zhì)量控制，盡可能確保其真實(shí)性和可靠性。

五、結(jié)語

隨著以ChatGPT為代表的人工智能的不斷升級(jí)，全球開啟了新一輪人工智能行業(yè)競(jìng)賽，給審計(jì)行業(yè)也帶來了巨大的沖擊與挑戰(zhàn)。本文探討ChatGPT對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響，主要得到以下兩點(diǎn)結(jié)論：第一，以ChatGPT為代表的AI技術(shù)能夠應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)全過程，減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；第二，以ChatGPT為代表的AI技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域存在多個(gè)層面的挑戰(zhàn)，要積極防范應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

人工智能與審計(jì)深度融合，實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同，推動(dòng)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是大勢(shì)所趨。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的基石之一和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要防線，更要積極做好轉(zhuǎn)型準(zhǔn)備。在企業(yè)層面，內(nèi)部審計(jì)必須積極適應(yīng)這種發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁的創(chuàng)新技術(shù)，結(jié)合自身定位及資源稟賦積極布局相關(guān)領(lǐng)域與業(yè)務(wù)，積極了解與正確把握政府關(guān)于新一代人工智能技術(shù)的宏觀導(dǎo)向，加大對(duì)新一代人工智能技術(shù)的研發(fā)投入，積極將新一代人工智能技術(shù)與自身業(yè)務(wù)結(jié)合，拓展其應(yīng)用場(chǎng)景的廣度與深度。同時(shí)還應(yīng)防范應(yīng)對(duì)潛在的威脅，探索行之有效的監(jiān)管機(jī)制。在個(gè)人層面，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)密切關(guān)注以ChatGPT為代表的新一代人工智能技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新，加強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備和自身行為約束與道德底線，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法，及時(shí)做出反應(yīng)，真正實(shí)現(xiàn)趨利避害。

（作者單位：重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 安徽中煙合肥卷煙廠，郵政編碼：400054，電子郵箱：liulei@cqut.edu.cn）

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