新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響有哪些

韓霄波

新舊收入準(zhǔn)則的差異

首先，將傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則統(tǒng)一為現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則。傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)、計(jì)量方面存在較大差異，這為企業(yè)開展盈余管理提供了較大空間，新準(zhǔn)則要求企業(yè)按照合同依據(jù)“五步法”來進(jìn)行收入的確認(rèn)與計(jì)量，并且創(chuàng)造了“在某一時(shí)段履行”以及“在某一時(shí)點(diǎn)履行”的兩種收入處理方式。

其次，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的替代。在傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則中，企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分銷售商品收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、提供勞務(wù)收入等，并且要以商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶之后確認(rèn)收入，這種規(guī)定表明收入是否確認(rèn)主要依賴于企業(yè)的主觀判斷，很容易出現(xiàn)盈余操作行為。而新收入準(zhǔn)則規(guī)定在企業(yè)履行履約義務(wù)，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的情況下確認(rèn)收入。再次，對(duì)于包含多項(xiàng)交易安排合同的會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定。傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則對(duì)特殊事項(xiàng)的規(guī)定還存在一定的弊端，提供的具體指引較少，比如關(guān)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的規(guī)定還不能滿足實(shí)務(wù)處理的需要。而新收入準(zhǔn)則可以將獎(jiǎng)勵(lì)積分識(shí)別為單項(xiàng)履約義務(wù)，并完成對(duì)交易價(jià)格的分?jǐn)偂?/p>

最后，新收入準(zhǔn)則規(guī)定了特殊交易的處理規(guī)則。新收入準(zhǔn)則根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些復(fù)雜情況，明確規(guī)定了處理原則，比如附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、附銷售退回條件的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售等。舉例來說，在關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售方面，新收入準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于客戶能夠單獨(dú)選擇購買質(zhì)量保證的，應(yīng)識(shí)別為單項(xiàng)履約義務(wù)，而且要將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊猎搯雾?xiàng)義務(wù)。

財(cái)務(wù)管理的概念與內(nèi)容

有研究認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是企業(yè)在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，有關(guān)資產(chǎn)的購置、使用和處置、資本融通、營運(yùn)資金管理、利潤分配管理的活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理是重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是企業(yè)經(jīng)營管理制度的重要組成部分。就本質(zhì)而言，財(cái)務(wù)管理并不是一種實(shí)物管理模式，而是價(jià)值管理的形式，其主要利用資產(chǎn)、成本、收入、利潤等指標(biāo)，運(yùn)用計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等手段來組織企業(yè)價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。也有研究認(rèn)為財(cái)務(wù)管理是企業(yè)在法律法規(guī)框架范圍內(nèi)，處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，較為穩(wěn)定的財(cái)務(wù)管理關(guān)系能夠?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營提供關(guān)鍵基礎(chǔ)?？傊?cái)務(wù)管理是企業(yè)管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)各個(gè)部門溝通和交流的紐帶，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。通常而言，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，籌資管理。所謂籌資管理是指企業(yè)需要根據(jù)資本結(jié)構(gòu)的需要，通過對(duì)籌資渠道和金額的選擇，合理籌集企業(yè)所需資金。第二，投資管理。投資是企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)必要基礎(chǔ)。企業(yè)在籌集適當(dāng)資金之后，需要將資金投入使用以獲得良好的預(yù)期收益。

第三，營運(yùn)資金管理。在日常運(yùn)營中，企業(yè)會(huì)發(fā)生一系列流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的收支，因此，對(duì)于資金進(jìn)行管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的營運(yùn)資金管理環(huán)節(jié)主要涉及現(xiàn)金持有計(jì)劃的確定、應(yīng)收賬款信用標(biāo)準(zhǔn)的管理、存貨的管理、商業(yè)信用籌資計(jì)劃的管理等。第四，成本管理。成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心工作。企業(yè)需要在經(jīng)營活動(dòng)中開源節(jié)流，控制成本水平，增加企業(yè)收益，同時(shí)還要利用本量利分析工具進(jìn)行成本決策，通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制確定能夠滿足企業(yè)經(jīng)營條件下所能夠達(dá)到的目標(biāo)成本。第五，收入與分配管理。收入分配模式的企業(yè)留存利潤進(jìn)行分配和管理的活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行銷售預(yù)測和定價(jià)管理，并將經(jīng)營成果在內(nèi)外部利益者之間進(jìn)行合理分配的過程。

新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)于會(huì)計(jì)核算的影響 一方面，在新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了增加，比如新增設(shè)了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同取得成本”和“合同履約成本”等，而且對(duì)會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容進(jìn)行了明確，清晰了“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”以及“合同負(fù)債”和“預(yù)收賬款”的區(qū)別。新收入準(zhǔn)則讓會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容更加充實(shí)，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。另一方面，對(duì)于收入核算而言，企業(yè)需要在判斷履約義務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上選擇適宜的收入確認(rèn)方式。舉例來說，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)可以采取完工百分比法確定完工進(jìn)度，但是企業(yè)項(xiàng)目可能會(huì)發(fā)生成本增加、價(jià)格變更或業(yè)務(wù)終止的情況，這都需要對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行重新估計(jì)，大大增加了交易價(jià)格確定的難度。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表而言，由于增設(shè)了新的會(huì)計(jì)科目，這就讓負(fù)債負(fù)債表的部分項(xiàng)目在計(jì)量上變得更加詳細(xì)，比如明確了合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的區(qū)別，以及合同負(fù)債和預(yù)收賬款的區(qū)別等。另一方面，就利潤表而言，收入確定方法的變化必然會(huì)對(duì)收入金額產(chǎn)生影響。收入金額的變動(dòng)會(huì)影響到利潤表中的營業(yè)收入和成本費(fèi)用，比如企業(yè)利用銷售返利政策來調(diào)節(jié)利潤表的營業(yè)收入將會(huì)受到限制。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息披露提出了要求，要求要比舊準(zhǔn)則下披露更加詳細(xì)的信息。

對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響 新收入準(zhǔn)則重新調(diào)整了收入確認(rèn)模式，明確了“五步法”的確認(rèn)流程，這要求財(cái)務(wù)人員具備較高水平的職業(yè)判斷能力和計(jì)算能力。實(shí)際上，諸多企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍缺乏這種能力。一方面，在合同識(shí)別階段，對(duì)于不符合五項(xiàng)條件的合同，財(cái)務(wù)人員只有確定不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)時(shí)，才能將已經(jīng)收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入，否則應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債，這就要求財(cái)務(wù)人員具有較強(qiáng)的主觀判斷能力。另一方面，在確定交易價(jià)格階段，對(duì)可變對(duì)價(jià)情形，管理人員需要對(duì)可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行確定，并且要明確計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額限制。這要求財(cái)務(wù)人員不僅要了解業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，還要具備強(qiáng)大的核算能力。

對(duì)涉稅行為的影響 新收入準(zhǔn)則也會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅行為產(chǎn)生重要影響。一方面，新收入準(zhǔn)則提高了不同地區(qū)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的適用性，要求企業(yè)在納稅籌劃時(shí)必須遵循新收入準(zhǔn)則的要求。另一方面，收入確定的前提條件是企業(yè)交易事項(xiàng)合法性和合理性，同時(shí)稅法也限制了企業(yè)調(diào)整營業(yè)收入的行為，統(tǒng)一了企業(yè)稅務(wù)管理中收入的確定時(shí)間。

企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的對(duì)策

加強(qiáng)合同管理 在新收入準(zhǔn)則背景下，合同在會(huì)計(jì)核算中的作用將更加重要，因此企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)合同的管理。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)與客戶之間的合同管理，建立完善的合同管理信息系統(tǒng)，并會(huì)同業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門規(guī)范合同文本，使之符合新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息編制要求。在合同簽訂環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，合理評(píng)估客戶的支付能力，確定合同結(jié)算方式，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟進(jìn)合同的履約狀況，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。另一方面，各部門應(yīng)在合同中分析新收入準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)模式的影響，比如銷售部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化營銷模式，法務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的變更情況對(duì)后期的合同簽訂進(jìn)行分析和研究，財(cái)務(wù)部門則應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款中有關(guān)商業(yè)模式、定價(jià)安排和結(jié)算方式的變更等。

提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 在新收入準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)與計(jì)量都依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，因此，企業(yè)必須提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，企業(yè)應(yīng)該在人才招聘階段加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的考察，比如可以通過筆試+面試的方式對(duì)應(yīng)聘人員的收入準(zhǔn)則理解能力、應(yīng)用能力和職業(yè)道德水平進(jìn)行考察。

另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，深入講解新收入準(zhǔn)則的內(nèi)涵，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)準(zhǔn)則變化的深刻認(rèn)知。同時(shí)，企業(yè)還可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行實(shí)務(wù)指導(dǎo)。通過線上培訓(xùn)的方式組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，以提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷與選擇能力。另外從履約進(jìn)度的判斷來看，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的把握，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，提升收入確認(rèn)的時(shí)效。

加強(qiáng)納稅籌劃管理 在新收入準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)應(yīng)提升納稅籌劃有效性，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)充分理解會(huì)計(jì)收入和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面的區(qū)別，并在此基礎(chǔ)上合法納稅。舉例來說，對(duì)于托收承付的交易方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)“五步法”確認(rèn)收入，在稅法方面，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售款憑證當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。其次，企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)稅收優(yōu)惠政策的適用方面上來。舉例來說，對(duì)于購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的企業(yè)，其專用設(shè)備投資額可以按照一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅稅額抵免。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。企業(yè)的涉稅行為會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，因此，企業(yè)可以就會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生之間的區(qū)別及時(shí)請(qǐng)教和咨詢稅務(wù)管理機(jī)關(guān)。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息披露 新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量和數(shù)量提出了較高要求，因此，企業(yè)必須完善信息披露工作。一方面，企業(yè)不應(yīng)在完成商品銷售之后就萬事大吉，而應(yīng)從新收入準(zhǔn)則的要求出發(fā)，對(duì)商品銷售的后續(xù)情況保持及時(shí)關(guān)注，如果發(fā)生了退回情況，就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)存貨銷售成本。另一方面，要提升財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的準(zhǔn)確性和完整性，比如應(yīng)及時(shí)披露與收入計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、合同管理以及與合同成本相關(guān)的信息等。

總之，新收入準(zhǔn)則是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的必然選擇，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理和信息披露都產(chǎn)生了非常重要的影響。在這種背景下，企業(yè)必須高度重視新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則的理解和解讀，并采取多種措施應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則帶來的變化，比如要加強(qiáng)合同管理、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)納稅籌劃、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露等。期望該項(xiàng)研究能為企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來的影響提供一定的參考和借鑒。

作者單位：陜西三秦環(huán)保科技股份有限公司