營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的四大策略

祝園園

稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)經(jīng)營者能夠在所有符合有關(guān)稅法強制性標準規(guī)定征稅范圍規(guī)定的應(yīng)稅活動征稅范圍大限度內(nèi)，通過要求經(jīng)營者依法對公司自身日常經(jīng)營、投資、理財或者服務(wù)管理等相關(guān)稅收活動事先作出風險籌劃的預(yù)測方案和預(yù)風險的安排，經(jīng)營者能夠提前獲得一個符合稅法規(guī)定標準下的公司最大程度稅收利益分配安排的一種稅收籌劃預(yù)測的方法，是具有計劃性、目的性、合法性和高度要求風險管理和稅務(wù)專業(yè)性的稅務(wù)管理行為。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性 有利于推動建筑企業(yè)有效減輕行業(yè)稅負壓力，促進整體綜合成本效益大幅提升。建筑項目本身涉及繳納的地方稅種頗多，稅收本身在投資項目成本計算中占去了相對較大的比重，降低項目稅收成本往往可以大大促進該企業(yè)收益大幅增加，這將是今后諸多建筑施工企業(yè)中通常應(yīng)考慮采取的其中一項財務(wù)籌劃處理方法。建筑項目施工建設(shè)企業(yè)則可以適時結(jié)合現(xiàn)有項目生產(chǎn)運營資金現(xiàn)狀，通過實施稅收籌劃，對企業(yè)涉稅相關(guān)因素變化進行有效合理納稅調(diào)節(jié)，降低相關(guān)企業(yè)面臨的實際稅收負擔，從而切實促進相關(guān)項目效益持續(xù)提升，增強建筑施工企業(yè)綜合的競爭軟實力。

稅務(wù)風險防范主要會受以下兩方面因素綜合影響：一方面是有些建筑企業(yè)因納稅主體行為上違背有關(guān)稅收法律，出現(xiàn)企業(yè)少納稅、未申報納稅等現(xiàn)象，面臨額外加收滯納金、罰款、補償稅、損害本公司聲譽重復(fù)納稅申報等潛在稅收風險；二是企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營中實際征稅行為風險與現(xiàn)有我國相關(guān)稅收法規(guī)體系要求并不可能十分匹配，這一點也就顯得特別突出，需要依法扎實深入開展與規(guī)范的稅務(wù)部門稽查征收管理的執(zhí)法基礎(chǔ)工作，提升地稅征管系統(tǒng)法治水平繼而通過其將經(jīng)營企業(yè)法治成效轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H納稅及管理工作成績，規(guī)避企業(yè)納稅潛藏危險，釋放經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)及長效會計管理制度變革紅利，為促進我國建筑領(lǐng)域的施工對于建設(shè)運營企業(yè)積極抓住相關(guān)政策機遇開展和促進良性健康規(guī)范運營項目建設(shè)均給予重要支持。

建筑施工企業(yè)稅負現(xiàn)狀及未來影響稅收的因素

營改增后建筑施工企業(yè)稅負現(xiàn)狀 營改增實行后，雖然使得建筑企業(yè)避免過去營業(yè)稅免征和現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠共存征稅時發(fā)生的重復(fù)企業(yè)征稅困難問題，但如果在企業(yè)完全停止實施免征增值稅政策后，建筑施工企業(yè)目前依舊存在可能將面臨重復(fù)過多企業(yè)繳稅、重復(fù)多次辦理交稅等各種現(xiàn)實問題。而且，建筑企業(yè)各項綜合成本稅務(wù)風險問題也正隨之在不斷攀升。就全中國建筑業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)實情況來看，大部分建筑工程或相關(guān)施工、勞務(wù)企業(yè)的稅籌空間在目前并未完全充分開發(fā)并未能完全得以充分利用。

影響建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的因素分析 一是稅務(wù)人員的專業(yè)性。營改增后，受建筑業(yè)以往企業(yè)經(jīng)營發(fā)展思想束縛以及受到當前比較激烈發(fā)展的國內(nèi)外建筑市場變化影響，大部分建筑施工企業(yè)財務(wù)人員在業(yè)務(wù)經(jīng)營實踐中還是更應(yīng)側(cè)重關(guān)注于內(nèi)部業(yè)務(wù)操作的具體開展，相對容易忽視內(nèi)部隊伍建設(shè)，企業(yè)人員績效考核晉升制度、培訓(xùn)學(xué)習制度安排等還多是以老舊制度模式設(shè)計為主，對業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)的考核約束性不足，稅務(wù)人員專業(yè)性培訓(xùn)晉升工作進展緩慢，難以及時滿足稅務(wù)實際管理需求，影響著稅籌方案制定的有效性。

二是合同審批的嚴謹性。工程項目實際發(fā)包時多為采取一種以現(xiàn)場公開方式招標、投標報價為輔的招投標發(fā)包形式而在前期進行，對某一項或具體一個工程的建設(shè)和項目實施的現(xiàn)場施工等情況往往也會在其招標前提條件之下就已為被招標發(fā)包給建筑企業(yè)而事先或者提前就已出了工程圖紙或設(shè)計，進而也就已制定出了預(yù)算和實際工程款。有些建筑的施工企業(yè)合同文件條款中有時可能還會沒有單獨條款約定如合同款項及具體價款結(jié)算支付方式、時間、工程責任以及分包工程合同形式等約定事項，會在無形中對該建筑企業(yè)主管部門今后從事的建筑工程合同稅籌行為造成一定或負面影響和潛在的經(jīng)濟影響，所以，企業(yè)主管稅務(wù)部門今后對其建筑業(yè)合同內(nèi)容條款的具體納稅審批和要求工作是否細致或嚴謹還將關(guān)系到能否發(fā)現(xiàn)合同履約管理活動中尚未發(fā)現(xiàn)的潛在重大涉稅漏洞。合同審批需更加成熟合理、更加規(guī)范，才能滿足在其自身稅收及籌劃稅收管理實務(wù)中操作的需要。

三是經(jīng)營思路與運營模式的適應(yīng)性。建筑施工企業(yè)經(jīng)營思路模式與實際運營模式還沒有完全得到調(diào)整，業(yè)務(wù)前端、業(yè)財融合管理的稅收意識仍然不足，財務(wù)部門還局限于事后財務(wù)的分析核算、報稅上。缺乏業(yè)務(wù)合同在簽訂后前期全面的綜合稅負評估測算，使?jié)撛诰C合稅收風險增加。不同建筑的整體經(jīng)營決策思路方式與項目運營操作模式等在整體稅收征管上得到的結(jié)果具體指標體現(xiàn)出來差異就很大，如建筑項目的分包業(yè)務(wù)層次比較多，規(guī)范性文件差，受異地預(yù)繳、地方稅收政策等影響，關(guān)聯(lián)分包項目經(jīng)營中的涉稅違規(guī)風險也較多，使一些建筑與施工一體化企業(yè)經(jīng)營受到重大牽連，稅收風險概率加大。

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

轉(zhuǎn)變觀念 加強稅務(wù)管理 在目前房地產(chǎn)稅收政策環(huán)境將不斷變化的復(fù)雜現(xiàn)實情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)籌劃，加強當前“營改增”系列新政策理念的深刻系統(tǒng)深入學(xué)習，理解領(lǐng)會財稅征管方式改革力度之思想實質(zhì)，轉(zhuǎn)變好自身對稅收的精細化動態(tài)管理方式與思維觀念，樹立好自身稅收風險意識，重視如何認真做好應(yīng)對其房地產(chǎn)稅收風險及其防護。

另外，建筑施工企業(yè)還可以通過，從風險責任具體落實程度和日?？冃Я炕己朔椒▋煞矫娉霭l(fā)來具體進行獎懲輔助，依據(jù)員工績效目標考核、風險成因的分析方法來客觀衡量相關(guān)人員因素及其所應(yīng)占風險比重，并據(jù)此將各項相關(guān)的責任逐一落實細化到相關(guān)具體業(yè)務(wù)崗位、具體的個人，再結(jié)合近期風險表現(xiàn)因素的綜合基礎(chǔ)評價，對具體人員分別施以適當獎懲。其中，建筑施工企業(yè)應(yīng)業(yè)務(wù)、管理結(jié)合一把抓，給予公司稅務(wù)管理部門足夠的重視和支持，保證相關(guān)各部門的銜接配合，從而有利于提高公司稅籌水平。

做好組織體系重構(gòu) 優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營模式 建筑施工企業(yè)負責人應(yīng)當注意結(jié)合我國“營改增”最新稅制改革變化中的具體要求，按實際增值稅的繳納主體自身特點，做好業(yè)財融合建設(shè)，優(yōu)化承包企業(yè)經(jīng)營的整個內(nèi)部工作流程，使各個業(yè)務(wù)部門擁有的稅收前期征管信息，及時準確與各級財務(wù)部門共享，使企業(yè)財務(wù)部門更加準確、及時地為高層管理經(jīng)營決策活動提供真實財務(wù)數(shù)據(jù)，達到合理避稅的戰(zhàn)略目標。一方面，可以直接將公司原來用工分包相關(guān)業(yè)務(wù)板塊進行拆分重組，構(gòu)建多個相關(guān)全資子公司，使整個業(yè)務(wù)鏈延長，將所有公司勞務(wù)用工統(tǒng)一組建為一個獨立勞務(wù)公司，使用工單管理方式更加合理規(guī)范，財務(wù)手續(xù)管理更加透明健全，從而極大降低用工涉稅違法風險。另一方面，可以尋求與產(chǎn)業(yè)鏈條上其他相關(guān)配套企業(yè)共同協(xié)作，或者其他公司能根據(jù)客戶需要進一步延長其產(chǎn)業(yè)鏈，完善整個產(chǎn)業(yè)鏈體系，獲取更大比例的現(xiàn)金收益。如通過與原料采購公司供應(yīng)原料協(xié)作，或者自行組建專業(yè)原料服務(wù)供應(yīng)的公司，為生產(chǎn)公司及時提供各類原料服務(wù)供應(yīng)等，通過原材料增值稅可抵扣退稅方式，使供應(yīng)公司帶來的實際稅收負擔大為降低，對生產(chǎn)原料及供應(yīng)公司質(zhì)量服務(wù)更有一定保障，稅收質(zhì)量管理服務(wù)體系亦更趨健全，稅收風險得以大大有效降低。

制定完整科學(xué)高效的整體稅收政策籌劃咨詢方案 與營業(yè)稅相比，增值稅在環(huán)節(jié)方法上有較大范圍的差別，增值稅進項稅可以抵扣，只對增值部分繳稅，使得企業(yè)稅負風險整體降低。財稅征收管理及其組織體系也均已相對健全及完善，管理運行方式都十分完善成熟。因此，應(yīng)當充分注意投資建設(shè)類項目稅收申報程序中產(chǎn)生的相關(guān)項目涉稅申報籌劃等事項，及時系統(tǒng)地進行一個全面深入的綜合梳理，清理出各類涉稅相關(guān)事項環(huán)節(jié)資料清單及各種有關(guān)事項涉稅籌劃申報款項，從而通過科學(xué)系統(tǒng)制定出的相對科學(xué)規(guī)范的綜合評估納稅評價方案。

規(guī)范合同發(fā)票管理 嚴格履行稅收申繳手續(xù) 建筑企業(yè)要實現(xiàn)施工全程的規(guī)范有效管理，降低承包項目工程涉稅和違規(guī)經(jīng)營風險，要更注重于從加強工程合同簽訂規(guī)范化與管理這個層面入手，加強承包工程項目合同、發(fā)票與流轉(zhuǎn)規(guī)范管理，確保工程企業(yè)四流程管理協(xié)調(diào)一致。另外，緊密有效地跟蹤關(guān)注工程項目整體實際施工和完成工程狀況，按照目前國家建筑新工程定額準則中所規(guī)定使用的項目完工百分比法來計算并確認施工項目收入，正確地計算并結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本。財務(wù)人員要全面參與，發(fā)揮指導(dǎo)監(jiān)督職能。一方面，對各合作方的征信體系做好跟蹤調(diào)查，了解分析其企業(yè)信譽，防范后續(xù)合作違約風險問題；另一方面，嚴格按合同結(jié)算兌現(xiàn)，要盡快按有關(guān)合同及約定期限進行稅費結(jié)算與兌現(xiàn)，取得納稅相關(guān)抵扣票據(jù)。對于生產(chǎn)應(yīng)稅物品項目，必須盡快按增值稅合同和約定期開具有效增值稅發(fā)票，計算進銷項稅額；尤其對于零星采購自用物資，應(yīng)當依法及時準確取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，做好其進項稅額核算抵扣。此外，依法辦理各類納稅服務(wù)申報辦理、繳稅手續(xù)，及時通過實施增值稅發(fā)票一體化管理，做好各類進銷項稅額明細計算，按國家規(guī)定及程序依法進行稅款申報，辦理增值稅繳納入庫手續(xù)，防止再發(fā)生此類稅務(wù)登記違規(guī)辦理現(xiàn)象。

總之，在營改增框架下，建筑項目施工企業(yè)基于對自身稅源管理工作的迫切需求，應(yīng)做好稅收組織體系改革重構(gòu)，實行生產(chǎn)經(jīng)營運作模式自主創(chuàng)新，優(yōu)化自身內(nèi)部組織管理，通過依法開展企業(yè)稅收籌劃工作，做好相關(guān)稅務(wù)風險管理。在納稅管理改革實踐創(chuàng)新中，切實規(guī)范建筑工程合同納稅與稅收發(fā)票納稅管理，從而才能使企業(yè)將各種稅收風險源頭得到最有效的防范，推進經(jīng)濟建設(shè)與項目落地穩(wěn)步高效推進。

作者單位：十七冶山東建設(shè)投資有限公司