制造業(yè)企業(yè)的成本核算與控制研究★
——以G 公司為例

徐克哲， 況思睿， 張 蘭

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院， 吉林 長春 130117）

1 G 公司概述

G 公司位于中國珠海，成立以來以家用電器生產(chǎn)制造為主導(dǎo)。G 公司是一家多元化、科技型的全球工業(yè)集團(tuán)，它是中國家用空調(diào)、家電和暖通空調(diào)設(shè)備制造商之一。

成本核算和控制是企業(yè)提高競爭力、降低成本、增加盈利空間的有效手段。成本核算可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，評估成本管理體系的有效性，研究降低成本的方法并進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)[1-2]。成本控制通過制定成本消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，分析超出定額的原因，并采取相應(yīng)措施，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本[3]。

2 G 公司的成本狀況

2.1 營業(yè)總成本的構(gòu)成情況

營業(yè)總成本是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所發(fā)生的所有成本支出，包括營業(yè)成本、稅金及附加費(fèi)用以及相關(guān)的期間費(fèi)用[4]。G 公司營業(yè)總成本構(gòu)成情況如表1所示。

表1 2016—2021 年G 公司營業(yè)總成本構(gòu)成情況單位：億元

從表1 中可以看出，研究對象G 公司在2016—2021 年間營業(yè)總成本構(gòu)成情況。作為一家制造業(yè)企業(yè)，G 公司的營業(yè)成本在營業(yè)總成本中占比最大，并且在過去五年中逐年增長，分別為79.84%、81.51%、84.05%、84.94%、87.03%。盡管G 公司規(guī)模龐大，期間費(fèi)用相對較高，但在2018 年后期間費(fèi)用得到有效控制，連續(xù)三年呈現(xiàn)下降趨勢。

2.2 營業(yè)成本構(gòu)成情況

營業(yè)成本是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。在制造業(yè)企業(yè)中，營業(yè)成本通常由直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用等組成。在G 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表披露中，營業(yè)成本被分成了四個項(xiàng)目：原材料、人工成本、折舊和能源。G 公司營業(yè)成本構(gòu)成情況如表2 所示[5]。

表2 2019—2021 年G 公司營業(yè)成本構(gòu)成情況

中國重工業(yè)信息發(fā)布平臺的一組家用電器加工制造業(yè)成本數(shù)據(jù)顯示，在空調(diào)原材料成本中，鋼材和銅比例非常大，各自占25%和20%左右，其他的材料占45%上下[6]。從表2 可以看出，原材料成本占營業(yè)成本的比重最大，且比重在不斷增長，數(shù)值也從2017年的718.6 億元增長到2021 年的862.3 萬億元。受到疫情和俄烏戰(zhàn)爭的影響，大宗原材料商品價(jià)格大幅上漲，預(yù)計(jì)2022 年原材料使用價(jià)值將超過1 000 億元。

3 G 公司成本控制中存在的問題

在對G 公司近年來成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析后，本文將從該公司當(dāng)前的成本核算和控制現(xiàn)狀出發(fā)，進(jìn)一步探討家電制造業(yè)企業(yè)在成本核算和控制方面存在的問題。

3.1 原材料成本控制力度有待加強(qiáng)

G 公司的成本組成中，原材料成本幾乎每年都占據(jù)營業(yè)成本的85%以上，2021 年更是達(dá)到了新高的88.27%。這表明G 公司對原材料供應(yīng)商的依賴度較大。然而，在營業(yè)成本不斷遞增的情況下，如果制造業(yè)企業(yè)無法有效地控制原材料成本，將會嚴(yán)重影響企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的資源利用率和產(chǎn)品生產(chǎn)率，同時也會占用大量資金。因此，加強(qiáng)原材料成本控制的力度是非常必要的。

3.2 資產(chǎn)負(fù)債率偏高

高資產(chǎn)負(fù)債率意味著企業(yè)負(fù)債負(fù)擔(dān)過重。適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)負(fù)債率能夠在資金短缺的情況下為制造業(yè)企業(yè)提供擴(kuò)張經(jīng)營規(guī)模的機(jī)會[8]。然而，過高的資產(chǎn)負(fù)債率會導(dǎo)致利息支出的上升和財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅增加，不僅會增加期間費(fèi)用，也會帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[9]。G 公司近年來的資產(chǎn)負(fù)債率一直過高，達(dá)到了66.2%的水平，這可能導(dǎo)致資金鏈斷裂等問題，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 成本控制體系有待健全

成本控制應(yīng)該按照過程來規(guī)劃，包括事前、事中、事后成本控制。但是許多制造業(yè)企業(yè)只關(guān)注事中成本控制，并未重視事前和事后的成本控制。事前的成本控制包括建立成本管理制度和成本責(zé)任制，而事后的成本控制則需要剖析成本數(shù)據(jù)并找出偏差的原因。這樣才能為企業(yè)提出系統(tǒng)明確的建議，改正不合理的成本控制計(jì)劃，提高成本控制的效率。因此，對于制造業(yè)企業(yè)來說，建立完整的成本控制體系至關(guān)重要[10]。

3.4 成本核算理念有待提高

制造業(yè)企業(yè)的成本核算存在較落后的核心理念，有待改進(jìn)。管理層應(yīng)學(xué)習(xí)新的成本核算理念，并將其貫徹到經(jīng)營發(fā)展過程中。目前，一些制造業(yè)企業(yè)只關(guān)注生產(chǎn)過程中原材料的使用和人工成本管理等方面，而忽視了成本核算的全流程，包括產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)中的成本費(fèi)用。這導(dǎo)致具體的成本核算不完善，缺乏全面的執(zhí)行成本核算工作和成本控制，進(jìn)而影響成本核算的精確性和可靠性。因此，需要加強(qiáng)對成本核算的全流程管理和成本控制，以提高成本核算的實(shí)際效果。

3.5 成本控制缺乏信息支撐

目前G 公司以及其他許多制造業(yè)企業(yè)在成本控制方面缺乏信息技術(shù)支撐，主要表現(xiàn)在以下方面。

1）企業(yè)在成本控制方面沒有引入先進(jìn)的信息技術(shù)，也沒有重視信息技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致許多企業(yè)沒有建立科學(xué)合理的數(shù)字化信息管理服務(wù)平臺，仍然使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員手工進(jìn)行賬務(wù)處理，這不僅提高了成本信息處理的效率，還影響了成本信息的傳遞的及時性和真實(shí)性。

2）企業(yè)在成本控制工作中缺乏部門之間的緊密配合，許多企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部部門獨(dú)立開展工作的現(xiàn)象，缺乏合作精神，溝通和配合不夠默契。最后，企業(yè)成本控制過程中部門職責(zé)不清，例如，當(dāng)幾個部門協(xié)同開展新項(xiàng)目時，容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象[11-12]。

4 建議和對策

本文研究了制造業(yè)企業(yè)在成本核算與控制方面存在的問題，并指出加強(qiáng)成本核算與控制可以降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)利潤最大化，有助于制造業(yè)企業(yè)更好地適應(yīng)市場形勢。在此基礎(chǔ)上，本文提出了一系列方案和建議，以加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)的成本核算與控制。

4.1 加大原材料采購成本控制力度

分析前文可知，原材料成本是G 公司營業(yè)成本中占比最大的部分，對制造業(yè)企業(yè)來說，原材料成本的控制對銷售價(jià)格和盈利狀況有著重要影響。因此，G 公司應(yīng)與上下游供應(yīng)商協(xié)作，尋找創(chuàng)造價(jià)值和降低成本的方案，實(shí)現(xiàn)整個采購過程成本的控制。

但是，2022 年的俄烏戰(zhàn)爭導(dǎo)致一些大宗原材料商品價(jià)格出現(xiàn)大幅度上漲。為了降低由現(xiàn)貨交易市場價(jià)格波動帶來的原材料采購風(fēng)險(xiǎn)，制造業(yè)企業(yè)可以對一些價(jià)格易受影響、但在生產(chǎn)經(jīng)營中不可或缺的原材料進(jìn)行套期保值，降低不確定風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 完善全過程成本控制工作體系

制造業(yè)企業(yè)需要實(shí)施全過程的會計(jì)成本控制，才能真正節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本，并與合作企業(yè)構(gòu)建長期的良好合作關(guān)系。在原材料采購環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)以及具體發(fā)展?fàn)顩r開展成本控制，選擇最適合企業(yè)當(dāng)前狀況的采購方案，保證生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時最大程度地降低采購成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)中，制造業(yè)企業(yè)需要開展成本控制，特別是對于電力能源和原材料的使用進(jìn)行限額供應(yīng)的方式，有效控制資源浪費(fèi)現(xiàn)象。此外，制造業(yè)企業(yè)還需要將成本控制引入產(chǎn)品質(zhì)量控制中，全面做好成本控制工作，保證產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的決定性因素，也是企業(yè)在競爭環(huán)境中生存的關(guān)鍵。

4.3 豐富成本控制內(nèi)容

在制造業(yè)企業(yè)中，僅僅控制原材料成本和勞動力成本的方式已經(jīng)無法適應(yīng)復(fù)雜多變的市場環(huán)境。為了改善這種情況，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該從以下三個方面入手。

第一，科學(xué)控制產(chǎn)品研發(fā)成本。隨著制造業(yè)生產(chǎn)和科技的高速發(fā)展，許多制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)之前需要進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)。因此，管理層應(yīng)該在生產(chǎn)加工前科學(xué)地控制研發(fā)費(fèi)用，或者通過引進(jìn)高質(zhì)量產(chǎn)品研發(fā)優(yōu)秀人才、利用前沿的科技來減少產(chǎn)品研發(fā)時間，以達(dá)到對產(chǎn)品研發(fā)成本的控制效果。

第二，從勞動生產(chǎn)率入手。隨著時間的推移，家電制造業(yè)的勞動力成本逐漸提高。為了控制勞動力成本，制造業(yè)企業(yè)可以引入前沿的先進(jìn)生產(chǎn)流水線、智能化操作設(shè)施等智能化技術(shù)性設(shè)備來提高勞動生產(chǎn)率。同時，通過引入優(yōu)秀的專業(yè)人才和讓員工定期開展等形式來提高員工生產(chǎn)效率，以此提高勞動生產(chǎn)率，減少勞動生產(chǎn)成本。

第三，創(chuàng)建最佳存量資金經(jīng)營規(guī)模。其他制造業(yè)企業(yè)必須在準(zhǔn)確預(yù)知未來資金需求的前提下，樹立最佳存量資金的概念，以達(dá)到降低貸款額和銷售費(fèi)用的效果，使資金獲得高效率運(yùn)用。最佳存量資金可以達(dá)到公司資金短期內(nèi)的需求，資金付款和資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)也較低。

4.4 建立差異化財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)體系

為了培養(yǎng)具備差異化的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同層次和特點(diǎn)，建立劃分層次的培養(yǎng)體系。這可以包括根據(jù)專業(yè)能力的差異，將財(cái)務(wù)人員分為財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、一般財(cái)務(wù)人員和新入職工作人員，并為他們制定不同類型的培訓(xùn)計(jì)劃、方式和日程安排。同時，企業(yè)可以采用調(diào)離、互換等方式，將本企業(yè)財(cái)務(wù)人員派遣到其他企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，引入高校教師來工作和講授，為各種財(cái)務(wù)人員提供個性化的學(xué)習(xí)機(jī)會，提高他們的學(xué)習(xí)意識。

4.5 充分利用信息技術(shù)手段完善成本控制

企業(yè)可以利用信息技術(shù)手段，顯著提升成本控制效益。首先，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理、完備的信息化技術(shù)平臺，并將各部門整合到該平臺中，以提高內(nèi)部統(tǒng)一管理的效率，同時不降低成本信息質(zhì)量。在成本控制過程中，信息化技術(shù)平臺能夠提供全方位的成本信息反饋，協(xié)助成本數(shù)據(jù)采集、成本信息傳遞、成本數(shù)據(jù)整合、成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析等工作。此外，信息化技術(shù)平臺還能夠促進(jìn)各部門間的協(xié)作，并引導(dǎo)各部門一起推動企業(yè)的成本控制計(jì)劃。

5 結(jié)語

分析了G 公司的成本核算與控制現(xiàn)狀，并針對其存在的問題進(jìn)行了研究，提出了相關(guān)的建議和對策。存在的問題主要是原材料成本控制力度有待加強(qiáng)、資產(chǎn)負(fù)債率偏高、成本控制體系有待健全、成本核算理念有待提高、成本控制缺乏信息支撐等問題，并針對發(fā)現(xiàn)的這些問題提出相應(yīng)的建議和對策，主要包括加大原材料采購成本控制力度、完善全過程成本控制工作體系、豐富成本控制內(nèi)容、建立差異化財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)體系、充分利用信息技術(shù)手段完善成本控制。通過這些政策和方法來提高G 公司的成本控制能力和競爭力，并為其他制造業(yè)企業(yè)的成本管理提供參考。