中小制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用分析

劉沁園

（陜西理工大學(xué)， 陜西 漢中 723000）

0 引言

伴隨國(guó)家對(duì)中小制造企業(yè)的政策支持力度不斷增加，中小制造業(yè)創(chuàng)新發(fā)展將進(jìn)入快車(chē)道。本文以中小制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理為研究對(duì)象，以戰(zhàn)略的高度識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息并以該信息為基礎(chǔ)，支持戰(zhàn)略決策，最終促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

1 戰(zhàn)略成本管理基本概念

20 世紀(jì)80 年代中期，美國(guó)已有95%的企業(yè)實(shí)行了戰(zhàn)略管理，如通用電氣、通用汽車(chē)和國(guó)際商用機(jī)器等，在我國(guó)成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)也不在少數(shù)，如邯鄲鋼鐵廠、海爾集團(tuán)、包鋼集團(tuán)，其中最令大家耳熟能詳?shù)哪^(guò)于邯鋼推行的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)現(xiàn)成本否決，走集約化經(jīng)營(yíng)的道路”的管理體制，“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”使企業(yè)成本連年下降，并且保持了持久的低成本優(yōu)勢(shì)。

結(jié)合上述“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，可以總結(jié)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理就是“將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，來(lái)為戰(zhàn)略管理服務(wù)，其核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”[1]。

2 戰(zhàn)略成本管理的理論基礎(chǔ)

2.1 價(jià)值鏈管理

以制造企業(yè)為例，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)如產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、原材料（輔助材料）采購(gòu)、人力資源供給、生產(chǎn)制造、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)，這一系列的作業(yè)就構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值和增加價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

2.2 作業(yè)成本管理

在作業(yè)成本管理中，企業(yè)通過(guò)分析自身的價(jià)值鏈，識(shí)別出價(jià)值鏈中的價(jià)值活動(dòng)，繼而將價(jià)值活動(dòng)區(qū)分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，針對(duì)增值活動(dòng)采取各種措施努力提高效率、進(jìn)一步降低作業(yè)成本，針對(duì)非增值活動(dòng)采取各種措施努力予以減少、消除，最終達(dá)到降低企業(yè)整體成本，保持持續(xù)戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)的目標(biāo)。

在制造環(huán)節(jié)中，調(diào)度、搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)被認(rèn)為是非增值作業(yè)[1]，降低乃至消除這些作業(yè)成本不僅可以提高作業(yè)效率而且能有效降低成本，保持與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相抗衡的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

2.3 戰(zhàn)略成本動(dòng)因控制

如果說(shuō)價(jià)值鏈管理為我們提供了戰(zhàn)略成本管理的方向，作業(yè)成本管理讓我們識(shí)別價(jià)值鏈上客戶(hù)價(jià)值最大化而成本最小化的作業(yè)，那么怎樣有效控制作業(yè)成本則是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的關(guān)鍵。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，傳統(tǒng)意義上的成本管理方式和方法已難以把控價(jià)值鏈的主要環(huán)節(jié)，因此，要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)就要用與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來(lái)控制成本動(dòng)因，找出整個(gè)價(jià)值鏈中促使產(chǎn)品價(jià)值增值和成本降低的關(guān)鍵因素，并進(jìn)行有效控制，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。

但戰(zhàn)略成本動(dòng)因往往不易直觀識(shí)別且隨環(huán)境的變化而變化，因此對(duì)其控制更需站在戰(zhàn)略抉擇的高度進(jìn)行：

1）識(shí)別價(jià)值鏈上影響客戶(hù)價(jià)值最大化而成本最小化的作業(yè)作為成本控制的突破口。影響客戶(hù)價(jià)值最大化而成本最小化的作業(yè)是進(jìn)行成本控制的關(guān)鍵，也是成本控制的突破口，企業(yè)可以采取內(nèi)部排查或是對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本的方法實(shí)現(xiàn)，如：A 制造企業(yè)是甲公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，通過(guò)對(duì)A 企業(yè)的深入調(diào)查、分析、模擬成本，甲公司得到了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，兩公司相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)成本對(duì)比見(jiàn)表1。

表1 兩公司各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)成本對(duì)比

通過(guò)對(duì)比A 企業(yè)的價(jià)值鏈，甲公司可以找到自身及對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和產(chǎn)生的根源，并分析根源是源于企業(yè)內(nèi)部還是外部，進(jìn)而從消除劣勢(shì)、保持優(yōu)勢(shì)入手，制定戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。

2）控制自己最優(yōu)勢(shì)的作業(yè)并使之不斷專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化、特色化，持續(xù)改進(jìn)劣勢(shì)作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)成本管理模式。通過(guò)價(jià)值鏈分析成功實(shí)施低成本戰(zhàn)略的典型案例莫過(guò)于運(yùn)動(dòng)鞋巨頭NIKE，NIKE 公司通過(guò)其價(jià)值鏈分析，戰(zhàn)略性地選擇了設(shè)計(jì)和營(yíng)運(yùn)這兩個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)作為核心作業(yè)，而對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)- 非優(yōu)勢(shì)環(huán)節(jié)實(shí)施了外包，按此戰(zhàn)略成本控制模式，NIKE 公司把款式設(shè)計(jì)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)作為其優(yōu)勢(shì)作業(yè)并不斷予以拓展，而對(duì)其劣勢(shì)作業(yè)—制造環(huán)節(jié)進(jìn)行外包并嚴(yán)控外包質(zhì)量，使得其不僅獲得了低成本優(yōu)勢(shì)而且得到了產(chǎn)品質(zhì)量的把控權(quán)，成功獲得了戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)。通過(guò)價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以明確自身的優(yōu)勢(shì)作業(yè)，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合市場(chǎng)需求進(jìn)一步提升優(yōu)勢(shì)作業(yè)，不斷做強(qiáng)做精，如上述甲公司通過(guò)其價(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn)其與A 企業(yè)相比成本高出73 元，導(dǎo)致其售價(jià)高出100 元，成本高的主要原因是其采購(gòu)、加工成本較高，進(jìn)一步分析原因是采購(gòu)毛坯質(zhì)量、加工品質(zhì)較高，返修退貨情況較少，進(jìn)而其銷(xiāo)售和售后服務(wù)成本低于對(duì)手，通過(guò)對(duì)比甲公司的優(yōu)勢(shì)作業(yè)就是其毛坯供應(yīng)及加工，企業(yè)可以進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)品范圍，以高的加工品質(zhì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)搶得一席之地。

3）控制技術(shù)投入，保持持續(xù)研發(fā)動(dòng)力，取得持久性成本優(yōu)勢(shì)。研發(fā)具有較大的不確定性，特別是中小制造企業(yè)，受制于規(guī)模、資金、能力等因素其研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)承受能力較低，研發(fā)結(jié)果具有較大不確定性，但風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存， 風(fēng)險(xiǎn)不等同于放棄，中小制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力努力拓展研發(fā)能力，保持持續(xù)研發(fā)動(dòng)力，以差異化戰(zhàn)略為目標(biāo)開(kāi)發(fā)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法模擬、創(chuàng)新速度超過(guò)對(duì)手模擬速度的技術(shù)，從而為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和差異化的成本優(yōu)勢(shì)。

4）控制上下游關(guān)系，達(dá)到最佳的供貨成本、銷(xiāo)售價(jià)格。

傳統(tǒng)成本控制往往忽略?xún)r(jià)值鏈的相互關(guān)聯(lián)，特別是企業(yè)與供應(yīng)商、銷(xiāo)售渠道的依存關(guān)系引起的成本動(dòng)因，但這種動(dòng)因所帶來(lái)的影響不容小覷。以DELL 電腦為例，DELL 公司利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將產(chǎn)品價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、生產(chǎn)商和顧客聯(lián)合起來(lái)，當(dāng)DELL 公司向顧客發(fā)貨時(shí)，其供應(yīng)商SONY 公司也同步配送電腦顯示屏，并由快遞公司一起打包發(fā)送到顧客手中，這樣既減少了DELL 公司的庫(kù)存成本，又減少了顯示屏的供貨成本，有效地降低了產(chǎn)品的整體成本，保證了DELL 公司的持續(xù)成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

5）合理調(diào)配價(jià)值鏈內(nèi)部關(guān)系，協(xié)同一心的內(nèi)部持續(xù)動(dòng)力，控制不合理占用，提高工作效率，降低制造成本。在傳統(tǒng)成本的構(gòu)成里，存貨的占用成本不在其列，成本的計(jì)量均圍繞產(chǎn)品數(shù)量展開(kāi)，但庫(kù)存占用真的能為企業(yè)帶來(lái)效益嗎？答案是否定的，只有達(dá)到庫(kù)存與生產(chǎn)的適時(shí)與協(xié)同，才能真正做到最佳庫(kù)存，有效降低占用成本。同樣，品質(zhì)控制與售后服務(wù)之間的適時(shí)與協(xié)同、設(shè)計(jì)與制造之間的適時(shí)與協(xié)同都直接影響生產(chǎn)效率，進(jìn)而影響企業(yè)的制造成本。不斷挖掘價(jià)值鏈內(nèi)部關(guān)系并加以利用是改善企業(yè)內(nèi)部成本矛盾的重要方法，以“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”為例，邯鋼的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略得以成功其中之一就是落實(shí)成本崗位責(zé)任，推行成本否決權(quán)，充分地調(diào)動(dòng)職工降低成本、降低消耗的積極性，通過(guò)職工主動(dòng)作為不斷進(jìn)行內(nèi)部關(guān)系改善實(shí)現(xiàn)流程再造和品質(zhì)提升，最終提升企業(yè)整體作業(yè)效率，降低整體作業(yè)成本。

3 中小制造企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理措施

在我國(guó)，中小制造企業(yè)數(shù)量眾多，他們是實(shí)現(xiàn)中國(guó)制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要源泉和基礎(chǔ)。但縱觀中小制造企業(yè)的發(fā)展歷程，盈利能力不強(qiáng)、成本管理落后、持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不足等短板已嚴(yán)重制約了其發(fā)展，中小制造企業(yè)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)。

為進(jìn)一步推動(dòng)中小制造企業(yè)發(fā)展，特別是推動(dòng)與其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的戰(zhàn)略成本管理發(fā)展，結(jié)合上述戰(zhàn)略成本管理概念及理論，以下針對(duì)性地提出一些中小制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用策略。

3.1 關(guān)注細(xì)分市場(chǎng)，集中有限資源，取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是成本競(jìng)爭(zhēng)，中小制造企業(yè)受自身規(guī)模經(jīng)濟(jì)影響，要想成為行業(yè)內(nèi)成本最低，市場(chǎng)份額最大的制造商，其先天優(yōu)勢(shì)不足。根據(jù)2022 年4 月份中國(guó)中小企業(yè)發(fā)展指數(shù)顯示，工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸郵政倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、信息傳輸計(jì)算機(jī)軟件業(yè)和住宿餐飲業(yè)指數(shù)分別比上月下降0.5點(diǎn)、0.3 點(diǎn)、0.3 點(diǎn)、0.1 點(diǎn)、0.1 點(diǎn)、0.3 點(diǎn)和0.1 點(diǎn)，只有房地產(chǎn)業(yè)指數(shù)微升0.1 點(diǎn)，8 個(gè)分行業(yè)指數(shù)均處于景氣臨界值100 以下，中小企業(yè)發(fā)展步履艱難，“訂單難找、成本難降、賬款難收、融資難求、人流物流難通”[2]成為其生存的五大難。

3.2 立足市場(chǎng)實(shí)施與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配的戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是一種有助于企業(yè)取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本管理方法，戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理最大的區(qū)別就是重視企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系，能夠著眼于外部環(huán)境、外部的人（如顧客）、外部關(guān)系（特別是上下游關(guān)系），因此要改變以降低成本為最終目標(biāo)的傳統(tǒng)成本管理方法，積極實(shí)行以分析行業(yè)、市場(chǎng)、自身、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、數(shù)量和非數(shù)量信息幫助決策層實(shí)行戰(zhàn)略抉擇。

中小制造企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來(lái)并獲得收益最大化，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，對(duì)成本進(jìn)行戰(zhàn)略化的管理，持續(xù)優(yōu)化自身的作業(yè)鏈、價(jià)值鏈，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)制造、全面質(zhì)量管理等作業(yè)環(huán)節(jié)，不斷打造出企業(yè)的核心動(dòng)能，只有這樣才能真正獲到“持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”。

3.3 重視價(jià)值鏈信息，靈活實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略、目標(biāo)聚焦戰(zhàn)略

價(jià)值鏈信息可以為企業(yè)反饋對(duì)產(chǎn)品成本和差異化有重要戰(zhàn)略影響的信息，這些信息可以為決策者選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略提供幫助。

通過(guò)價(jià)值鏈信息，企業(yè)可以看到自己與同行業(yè)、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在成本、技術(shù)、管理方面的劣勢(shì)與優(yōu)勢(shì)，加以開(kāi)發(fā)，最終選擇低成本、獨(dú)特性或兩者兼而有之的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

3.4 堅(jiān)持推動(dòng)作業(yè)成本管理，實(shí)現(xiàn)全流程成本管理

作業(yè)成本管理更側(cè)重流程管理，能夠幫助企業(yè)分析價(jià)值鏈全流程的成本情況。通過(guò)作業(yè)分析得到的信息企業(yè)可以與對(duì)手、與行業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行對(duì)比，以找出成本突破點(diǎn)進(jìn)一步優(yōu)化。通過(guò)作業(yè)成本管理，企業(yè)得以拓寬成本管理的范圍，而不再將降低單位生產(chǎn)成本視為降低成本的唯一方法，企業(yè)可以謀求與供應(yīng)商等外部環(huán)境協(xié)同，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、交貨周期、質(zhì)量服務(wù)等方面保持協(xié)調(diào)一致，從而降低設(shè)計(jì)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、售后服務(wù)成本、制造成本，最終實(shí)現(xiàn)成本的全面降低。

3.5 塑造成本管理文化并形成持之以恒的成本節(jié)約習(xí)慣

成本不會(huì)自動(dòng)下降，也不會(huì)無(wú)緣無(wú)故下降，它來(lái)自艱苦的努力、持之以恒的堅(jiān)持和全員的主動(dòng)參與，只要企業(yè)形成了上下一心的成本理念，良好的成本管理文化必將成為企業(yè)成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的有力支撐。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著貿(mào)易壁壘加劇及后疫情時(shí)代的來(lái)臨，眾多的企業(yè)特別是面臨成本壓力的中小制造企業(yè)深陷生死關(guān)頭，在這場(chǎng)戰(zhàn)役中，沒(méi)有市場(chǎng)、沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)就不會(huì)有機(jī)遇，如何有效抓住這個(gè)機(jī)遇，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)呢？戰(zhàn)略成本管理理念為我們提供了廣闊的思路，其不同于傳統(tǒng)成本管理的優(yōu)勢(shì)為企業(yè)管理者提供了廣泛的決策信息，其包含了售價(jià)、質(zhì)量、交貨期、市場(chǎng)占有率等一系列價(jià)值型和非價(jià)值型定量目標(biāo)為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所必備的優(yōu)勢(shì)條件。