風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位中的應(yīng)用研究

文/張海燕（東莞市樟木頭鎮(zhèn)農(nóng)林水務(wù)局）

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞乾F(xiàn)代化背景下內(nèi)部審計發(fā)展到一定層次的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代化內(nèi)部審計的主要表現(xiàn)形式。要求在整個審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)基于風(fēng)險，實現(xiàn)被審計單位內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境和單位既定運(yùn)行目標(biāo)的有效融合，根據(jù)不同類型風(fēng)險的影響，確定各實施環(huán)節(jié)。要求單位及時更新思想觀念，引入先進(jìn)的工作方法，以加強(qiáng)風(fēng)險防控，將風(fēng)險控制在單位可承受范圍之內(nèi)。

總而言之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行?yīng)用，既能夠助力事業(yè)單位加強(qiáng)對各運(yùn)行環(huán)節(jié)風(fēng)險的管控力度，又能夠顯著提高審計工作效率，對單位提高內(nèi)部管理水平實現(xiàn)健康發(fā)展有著重要作用。本文主要從以下三部分內(nèi)容展開論述，旨在對現(xiàn)代化背景下的事業(yè)單位發(fā)展有所借鑒。

一、理論概述

（一）概念

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代化背景下事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容，是指會計工作者基于審計風(fēng)險模型，以事業(yè)單位風(fēng)險為前提，所展開的一系列的審計工作。具體四大特點：第一，創(chuàng)新性特點。即風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞軌蛑挝粚崿F(xiàn)全面風(fēng)險管理，實現(xiàn)審計重點前移。第二，價值性特點。即開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，最終的目的在于助力單位獲取更高效益，涵蓋單位運(yùn)行管理的方方面面，有利于單位及時識別各運(yùn)行環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險問題，在實現(xiàn)價值創(chuàng)造的同時，健康穩(wěn)健運(yùn)行。第三，前瞻性特點。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，更?cè)重被審計單位未來發(fā)展中可能初選的風(fēng)險，為高層管理者制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略提供重要支持。第四，動態(tài)性特點。即單位需要緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，持續(xù)優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)審工作，只有這樣，才能夠更好地應(yīng)對風(fēng)險，抵御風(fēng)險到來的消極影響[1]。

（二）事業(yè)單位應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x

第一，有利于單位完善內(nèi)部控制。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位內(nèi)部的貫徹落實，有利于單位健全內(nèi)控體系，強(qiáng)化對各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的管控，從源頭上減少財務(wù)舞弊事件。第二，有利于單位順應(yīng)時代健康運(yùn)行。應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘聵I(yè)單位順應(yīng)信息社會與知識經(jīng)濟(jì)社會實現(xiàn)長效發(fā)展的必然要求，要求單位立足于整體發(fā)展，制定能夠體現(xiàn)單位實際運(yùn)行情況的財務(wù)報表，為管理層管理決策提供依據(jù)。第三，有利于單位強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險防控意識和防控能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯挠行鋵?，有利于單位基于?quán)力制衡，嚴(yán)格審查各業(yè)務(wù)流程，有效防控政策執(zhí)行風(fēng)險，及時展開糾正監(jiān)督工作，提高管理水平。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位中應(yīng)用存在的問題及原因

（一）問題

1.風(fēng)險識別方法使用不合理

全面識別風(fēng)險，提高風(fēng)險識別的前瞻性，是事業(yè)單位整個審計流程開展的第一步，但從實際發(fā)展來看，部分單位風(fēng)險識別滯后，且對潛在、隱藏風(fēng)險的識別不到位。部分單位雖開展了風(fēng)險識別工作，但主要是通過組織各部門管理人員進(jìn)行風(fēng)險研討會，基于頭腦風(fēng)暴法，收集和整合風(fēng)險點，雖未脫離單位既定運(yùn)行目標(biāo)，但卻緊密結(jié)合所在行業(yè)的發(fā)展特點識別潛在風(fēng)險，內(nèi)審方向不明確，內(nèi)審范圍不完善[2]。

2.缺少完善的風(fēng)險評價指標(biāo)體系

部分單位雖在內(nèi)部組建了專家評估小組，但在進(jìn)行風(fēng)險評估時，主觀性凸顯，對以往工作經(jīng)驗的依賴度過高，無法保證風(fēng)險評估結(jié)果的客觀性與真實性，進(jìn)而影響后續(xù)審計工作開展。為了充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?yōu)勢，事業(yè)單位需要在有關(guān)工作開展之前，建立完善的評價指標(biāo)體系，但實際上，部分單位僅是簡單地從定性與定量兩個角度進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估準(zhǔn)確性較低，且極易出現(xiàn)較大誤差，影響目標(biāo)實現(xiàn)。

3.部門協(xié)同不到位，且未實現(xiàn)全員有效參與

隨著深化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也愈發(fā)完善，但仍舊有部分事業(yè)單位并未在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門。部分單位雖在內(nèi)部組建行使內(nèi)審職能的部門，但負(fù)責(zé)有關(guān)工作的人員大都通過外部渠道引入，其本身對單位內(nèi)部環(huán)境、人資結(jié)構(gòu)等的了解較少，使得其無法與其他各職能部門有效溝通，部門之間的協(xié)同性過低。同時，受以往長期發(fā)展模式的影響和制約，單位各職能部門相互獨(dú)立運(yùn)行，在深化改革背景下，這一問題雖有所改善，但各部門仍舊將完成既定任務(wù)作為主要目標(biāo)，再加上其對內(nèi)審的了解相對片面，敷衍了事現(xiàn)象屢見不鮮[3]。除此之外，尚未實現(xiàn)全面有效參與，是當(dāng)前單位基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛衅毡榇嬖诘膯栴}。內(nèi)審人員按照審計計劃，沿用傳統(tǒng)審計方法，積極性不高甚至是被動進(jìn)行審計工作，并未深究問題產(chǎn)生的原因，也未和被審計單位進(jìn)行溝通交互。事業(yè)單位的審計人員主要以財務(wù)會計審計型人才為主，一旦審計工作中出現(xiàn)技術(shù)層面的問題，就無法有效應(yīng)對，因此，必須引入復(fù)合型人才，由其提出專業(yè)化意見和建議，只有這樣，才能夠推動后續(xù)工作的高效開展，但復(fù)合型人才儲備不足，已經(jīng)成為突出問題之一。除此之外，其他各職能部門風(fēng)險防控意識淡薄，被動甚至是完全不參與內(nèi)審工作開展，整改意見落實不到位，甚至是流于形式，嚴(yán)重弱化內(nèi)審價值。

（二）原因

1.重視程度薄弱

在內(nèi)審工作開展中，事業(yè)單位難以實現(xiàn)全員有效參與的根本原因在于其對內(nèi)審的認(rèn)識不到位，重視程度薄弱。大部分職能部門認(rèn)為內(nèi)部審計工作的開展，只是為了監(jiān)察自身工作，是來找碴的，并未認(rèn)識到內(nèi)部審計的服務(wù)作用。因此，沒有主動地參與內(nèi)審全過程。各層級人員的風(fēng)險管理理念和認(rèn)知存在較大差異，大部分職工呈現(xiàn)出“三不”態(tài)度，即不了解、不關(guān)心、不配合，單位內(nèi)部缺少良好的風(fēng)險文化氛圍。

2.審計方法落后

在新時代背景下，部分單位在信息化建設(shè)過程中，忽視了審計信息化，仍舊通過基礎(chǔ)軟件進(jìn)行審計數(shù)據(jù)的處理，專業(yè)軟件引入和應(yīng)用效率低下，無法保證處理結(jié)果的準(zhǔn)確性[4]。

3.缺少健全的管理體系

第一，缺少健全的風(fēng)險評價機(jī)制。部分單位的內(nèi)審人員制定了簡單的定性定量評分表，但表內(nèi)內(nèi)容細(xì)化程度不足，將評價重心放在其對單位所造成的經(jīng)濟(jì)損失，忽視風(fēng)險對單位名譽(yù)等無形資產(chǎn)的損害。第二，缺少完善的考核機(jī)制與獎懲措施。部分單位在對審計部門進(jìn)行考核時，考核內(nèi)容過于簡單，主要以出勤率、完成情況和工作量為主，獎懲措施的落實受人為主觀因素的影響過高，或者是僅有獎金發(fā)放這一物質(zhì)獎勵方式，難以有效調(diào)動職工工作熱情，影響內(nèi)審工作成效。第三，整改意見落實效果低下。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，后續(xù)審計占據(jù)著重要地位，只有針對審計問題進(jìn)行有效整改，才能夠?qū)崿F(xiàn)審計目的。但現(xiàn)實卻是部分管理層重視程度過低，輕視甚至是完全忽視績效考核，影響后續(xù)工作開展。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位中的應(yīng)用研究

（一）革新管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險文化建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)高度重視內(nèi)部宣貫，合理使用宣傳方式，引導(dǎo)各層級人員樹立正確的風(fēng)險理念。管理者應(yīng)加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，及時革新思維認(rèn)知，充分認(rèn)識內(nèi)部審計工作開展的重要性，要求內(nèi)審人員嚴(yán)格按照現(xiàn)行制度體系落實內(nèi)審工作，規(guī)范內(nèi)審人員工作行為，有效避免內(nèi)審工作形式化。而對于輕視內(nèi)審工作的部門和個人，單位應(yīng)制定相應(yīng)的懲罰措施，加大懲罰力度，轉(zhuǎn)變職工思維認(rèn)知，提高重視程度。具體來講，可以從以下三方面切入：第一，管理層應(yīng)主動配合內(nèi)審工作，明確內(nèi)審工作重心，將以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)審工作逐漸向全面審計轉(zhuǎn)變，即既要包含財務(wù)審計，還需要涉及管理、社會效益、風(fēng)險控制等層面。第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作職能，明確在新時期背景下內(nèi)部審計的職能，應(yīng)從以往的監(jiān)督管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)職能。在傳統(tǒng)的管理模式下，事業(yè)單位普遍將內(nèi)部審計作為識別和確定給運(yùn)行管理環(huán)節(jié)問題與風(fēng)險的工具，主要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)管職能。而隨著改革進(jìn)程的不斷深化，管理層需要及時革新對內(nèi)部審計的認(rèn)知，明確內(nèi)部審計和其他各職能部門，都是為單位服務(wù)的，因此，其更應(yīng)該發(fā)揮服務(wù)職能。第三，單位應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險文化建設(shè)，潛移默化地轉(zhuǎn)變職工工作思維和理念，尤其是內(nèi)審工作人員的服務(wù)意識，為單位進(jìn)一步提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展成效、發(fā)揮內(nèi)審價值提供保障。

（二）建立健全內(nèi)審制度體系

受各種因素的影響和制約，部分事業(yè)單位并未建立完善的內(nèi)審制度體系，內(nèi)審流程有待優(yōu)化、內(nèi)審內(nèi)容不全面、內(nèi)審報告不規(guī)范等問題屢見不鮮。因此，為了提高內(nèi)部審計的規(guī)范性，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)審制度體系建設(shè)的重視程度，及時落實優(yōu)化與整改工作，確保內(nèi)審制度的先進(jìn)性和可行性，嚴(yán)格執(zhí)行，提高后續(xù)工作的規(guī)范性[5]。首先，單位應(yīng)基于現(xiàn)行內(nèi)部審計規(guī)章制度，加強(qiáng)對國家政策的學(xué)習(xí)，在結(jié)合自身工作需求的基礎(chǔ)上，針對性地進(jìn)行調(diào)整與完善。完善的制度體系，是單位開展內(nèi)審工作的重要依據(jù)和保障，既體現(xiàn)了內(nèi)審的價值、目的和意義，又需要明確規(guī)定內(nèi)審范圍和流程，確定審計科室的職能權(quán)限。其次，制定詳細(xì)的操作指南。即確定內(nèi)部審計各流程工作內(nèi)容，提高對內(nèi)審實施全過程的重視程度，比如確定各審計環(huán)節(jié)的操作步驟、統(tǒng)一審計報告格式等。在此，健全專項審計機(jī)制。即明確固定內(nèi)部專項審計，為專項審計工作提供依據(jù)和支持的同時，保證內(nèi)審工作順利推進(jìn)。最后，加強(qiáng)獎懲機(jī)制建設(shè)。針對審計過程中表現(xiàn)優(yōu)異的部門和個人，單位應(yīng)予以相應(yīng)的激勵，反之，則應(yīng)予以相應(yīng)的懲罰，通過有力的獎懲措施，為內(nèi)部審計落實提供保障。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，及時更新審計方法

一方面，加強(qiáng)信息共享平臺建設(shè)，助力單位提高審計成效。部分事業(yè)單位并未建立信息交流平臺，內(nèi)部信息的公開性與透明度。內(nèi)部信息的高效傳遞，是提高內(nèi)審工作效率的重要保障，有利于內(nèi)審人員更加充分、及時地了解單位發(fā)展變化，以此為基礎(chǔ)，及時更新風(fēng)險數(shù)據(jù)，更加準(zhǔn)確地識別和確定各管理環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險因素。因此，加強(qiáng)信息交流平臺建設(shè)，對事業(yè)單位發(fā)展而言其本身就具備較強(qiáng)現(xiàn)實意義。針對工作開展，各部門都可以提出相應(yīng)的意見和建議，也可以通過平臺及時傳遞有關(guān)信息。審計部門通過交流平臺及時獲取各部門所提出的問題，客觀予以答復(fù)，提供相應(yīng)服務(wù)，并將重要資料上傳到平臺予以公示。信息化平臺的建設(shè)和應(yīng)用，能夠幫助單位消除以往存在的溝通壁壘，提高內(nèi)部信息溝通成效，對單位提高整體工作成效有著積極作用[6]。

另一方面，單位應(yīng)落實信息系統(tǒng)審計，強(qiáng)化系統(tǒng)風(fēng)險防控。隨著信息化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位已經(jīng)基本脫離紙質(zhì)化的辦公方式，也引入和使用了相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)，比如金蝶系統(tǒng)。但從人才儲備來看，缺少軟件知識人才，導(dǎo)致單位發(fā)展面臨著更大的信息安全風(fēng)險，無法對信息系統(tǒng)安全進(jìn)行有效的風(fēng)險監(jiān)控工作。一旦系統(tǒng)被惡意攻擊或者是病毒感染，都會對單位產(chǎn)生巨大危害，加大單位損失，影響單位運(yùn)行管理活動的正常開展。針對信息系統(tǒng)，定期開展審計工作，有利于單位及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的漏洞，落實查漏補(bǔ)缺工作，解決存在的安全隱患。同時，單位還應(yīng)加強(qiáng)對有關(guān)信息的培養(yǎng)，提高其信息化操作能力。

（四）建設(shè)高素養(yǎng)的審計人才梯隊

從業(yè)人員的個人素質(zhì)，是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，因此，為了提高內(nèi)審質(zhì)量，單位必須加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，拓寬審計人員的審計知識儲備，提高其工作技能，還要了解法律、信息技術(shù)、教育等領(lǐng)域的知識。同時，拓寬人才引進(jìn)渠道，增強(qiáng)單位對優(yōu)秀人才的吸引力，引進(jìn)符合單位工作需求的復(fù)合型人才。單位需要加強(qiáng)審計人才隊伍建設(shè)：第一，健全內(nèi)部選拔機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)注重內(nèi)部優(yōu)秀人才的選拔，加強(qiáng)培訓(xùn)體系建設(shè)，完善培訓(xùn)內(nèi)容，按規(guī)劃有序落實培訓(xùn)活動，為職工提升自我提供平臺。通常而言，內(nèi)部選拔的人才對單位的忠誠度相對較高，對單位各項情況的了解也相對較多，為有關(guān)工作的開展提供便利。第二，外部引入。一方面，單位應(yīng)明確人才需求，以此為基礎(chǔ)，從各個渠道，公開透明地引進(jìn)人才，優(yōu)化內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)。另一方面，單位可以定期聘請外部專家，或者是將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，在確保自身利益不受損的情況下，充分發(fā)揮外審力量，助推單位健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)協(xié)同機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化部門協(xié)同

事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)從審計流程的各個環(huán)節(jié)著手，做好協(xié)同，各內(nèi)審人員應(yīng)明確審計工作開展流程，加強(qiáng)審計細(xì)節(jié)把控，強(qiáng)化與其他各部門之間的溝通交流。在事前制定審計方案時，單位應(yīng)廣泛征求和聽取意見，讓審計人員成為計劃的參與者，而非僅是簡單的執(zhí)行者。同時，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)協(xié)同機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化部門協(xié)同。事業(yè)單位為了建立制度健全、管理規(guī)范合理、運(yùn)作有序、工作高效的運(yùn)行機(jī)制，就必須加強(qiáng)各部門呢之間的協(xié)同了，形成監(jiān)督合力，確保監(jiān)督成果和監(jiān)督信息及時共享、公用。審計部門應(yīng)基于事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展規(guī)律，深入剖析問題，以向各部門提供有實踐價值的審計建議，充分發(fā)揮服務(wù)職能。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，后續(xù)審計階段占據(jù)著重要地位，只有有效整合審計問題，才能夠完成審計目的。當(dāng)管理層輕視甚至是完全忽視績效校核時，會弱化對有關(guān)工作的制約作用，在加大有關(guān)工作開展難度的同時，影響具體落實質(zhì)量。長此以往，職工的工作重心會發(fā)生明顯偏移，過于重視能否挖掘重大問題，忽視了審計工作本身開展的意義。除此之外，單位可以通過書面文件的形式，比如《單位審計整改意見跟進(jìn)表》等，及時監(jiān)督各部門整改完成情況，獲取反饋。

四、結(jié)束語

綜上所述，當(dāng)前，事業(yè)單位在推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，仍舊存在較多問題，比如風(fēng)險識別方式不合理、風(fēng)險評價指標(biāo)不完善以及部門協(xié)同效率低下等。

造成這些問題的原因包含但并不僅局限于思維更新滯后、審計方法落實、管理體系建設(shè)不到位。針對這些問題，單位必須提高重視程度，加強(qiáng)研究與探索，基于自身，制定可行的應(yīng)對措施，比如加強(qiáng)內(nèi)審制度體系建設(shè)、加強(qiáng)信息化建設(shè)、革新內(nèi)審方法、強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)同等，充分發(fā)揮內(nèi)審價值，為單位運(yùn)行保駕護(hù)航。